[摘要] 國有工業(yè)企業(yè)大量不良資產(chǎn)的存在已經(jīng)成為制約國有企業(yè)生存與發(fā)展的突出問題。盡快弄清不良資產(chǎn)產(chǎn)生的形成原因，防止產(chǎn)生新的不良資產(chǎn)，具有一定的理論意義和較強(qiáng)的現(xiàn)實意義。本文擬以國有工業(yè)企業(yè)為對象，從企業(yè)內(nèi)部管理的角度，探討國有工業(yè)企業(yè)不良資產(chǎn)的形成原因。

[關(guān)鍵詞] 不良資產(chǎn)國有資產(chǎn)內(nèi)部原因

根據(jù)國資委主任李榮融在2005年11月召開的《不良資產(chǎn)責(zé)任認(rèn)定和處理工作的經(jīng)驗交流會議》的講話，他認(rèn)為“企業(yè)資產(chǎn)損失的形成，有外部體制原因，也有內(nèi)部管理原因。中央企業(yè)要深刻吸取造成資產(chǎn)損失的教訓(xùn)，深入研究企業(yè)產(chǎn)生不良資產(chǎn)的原因，努力防范和減少不良資產(chǎn)產(chǎn)生”。但是，目前對于不良資產(chǎn)成因的研究主要集中在金融方面，而對一般國有工業(yè)企業(yè)不良資產(chǎn)的形成原因研究較少。為此，本文擬以國有企業(yè)為對象，重點(diǎn)針對企業(yè)內(nèi)部對不良資產(chǎn)的形成原因進(jìn)行探討。

一、法人治理結(jié)構(gòu)不完善

目前，國有企業(yè)尚未完全建立起規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，突出表現(xiàn)為不少國有企業(yè)還沒有進(jìn)行公司制改革，沒有建立董事會。特別是目前國資委監(jiān)管的150多家中央企業(yè)大部分是國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資公司實行的是總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。由于國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)重大事項的決策缺乏制度監(jiān)督，造成相當(dāng)一部分國有企業(yè)內(nèi)部管理混亂，比如對外長期投資行為不規(guī)范，投資失敗項目較多，造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，由此也形成了大量的不良資產(chǎn)，這樣就以各種方式沉淀下來。法人治理結(jié)構(gòu)不完善造成了從制度上無法避免決策失誤和管理水平的低下。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的缺失

一些國有企業(yè)沒能按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立和完善規(guī)范的內(nèi)部控制框架，具體表現(xiàn)在：一些企業(yè)缺乏嚴(yán)格的銷售管理制度和貨款回收獎懲制度；與客戶的對賬不及時、不連續(xù)，甚至存在由于雙方經(jīng)辦人員的崗位輪換、離職而成為“呆壞賬”、“懸案”；一些工程項目的立項驗收制度未建立、對工程物資無嚴(yán)格的購買收發(fā)約束手續(xù)，財務(wù)單據(jù)傳遞不及時等控制措施的缺失與不嚴(yán)等等內(nèi)部控制的不完善造成了大量的不良資產(chǎn)。內(nèi)部控制制度的缺失是企業(yè)不良資產(chǎn)的產(chǎn)生另一主要原因。

三、母子公司管理不健全

由于我國集團(tuán)企業(yè)的母子公司管理體制不健全，集團(tuán)公司對下屬企業(yè)的監(jiān)督管理也出現(xiàn)缺位現(xiàn)象，造成各分子公司各自為政。導(dǎo)致母公司缺少對下屬公司必要的監(jiān)督原因是:集團(tuán)內(nèi)部管理鏈條過長。有的集團(tuán)公司下面有眾多的分子公司，在這些分子公司中間有大量的公司屬于四級、五級公司。在集團(tuán)公司中有許多分子公司往往各自為政，擅自對外投資、對外擔(dān)保、隨意調(diào)節(jié)利潤等，母公司不能對這些行為及時了解和適時的監(jiān)督，造成了下屬公司大量不良資產(chǎn)的產(chǎn)生;母子公司管理體系不完善。大多集團(tuán)公司母子公司管理缺少明確的母子公司管理體系，這些管理體制包括：投融資管理、內(nèi)部審計、預(yù)算管理與績效評價等。母子公司管理體系的缺乏使母公司不能對子公司的諸多行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，進(jìn)而無法防范分子公司不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。

四、財務(wù)監(jiān)督不力

財務(wù)監(jiān)督不力是形成不良資產(chǎn)的助推器。財務(wù)監(jiān)督不力包括：內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)。目前，在許多國有企業(yè)中，財會人員雖然是企業(yè)財務(wù)制度的監(jiān)督者，但是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財會人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的從屬關(guān)系，再加上有些國有企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念的淡薄，未貫徹執(zhí)行國家財務(wù)制度規(guī)定，任意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)，其結(jié)果表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下。另外，有些企業(yè)未建立諸如存貨管理等財務(wù)監(jiān)督的相應(yīng)制度，也使一部分實物資產(chǎn)落于財務(wù)監(jiān)督之外;外部財務(wù)監(jiān)督似有實無。國有企業(yè)上報的年度會計報表雖然也經(jīng)過獨(dú)立的注冊會計師審計，但由于存在委托主體和收費(fèi)等原因，注冊會計師難以真正獨(dú)立，出具的審計報告不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況。同時，政府審計部門由于人力有限，也不可能對所有的國有企業(yè)每年進(jìn)行財務(wù)審計，造成了國有企業(yè)在很大程度上不受外部財務(wù)的監(jiān)督。

五、管理者利益驅(qū)動，違規(guī)操作

在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌期，由于產(chǎn)權(quán)制度不清晰，資產(chǎn)管理者為了自身的利益往往以犧牲資所有者的利益為代價，造成大量不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，表現(xiàn)在:隨意進(jìn)行會計信息處理。有的企業(yè)管理者為了任期內(nèi)的利潤，指使財務(wù)部門利用不良資產(chǎn)具有一定隱密性和不太直觀的特點(diǎn)，不及時確認(rèn)、少攤或不攤銷已發(fā)的費(fèi)用和損失；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為把企業(yè)規(guī)模做大，也不主動進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理。另外，對于前任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)形成的不良資產(chǎn)，因怕影響當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，也不肯處理;許多決策失誤的背后是違規(guī)操作。一些企業(yè)諸如投資決策、對外擔(dān)保等決策失誤的背后實質(zhì)上是違規(guī)操作。一些管理者為了謀求小集團(tuán)或個人利益，和一些其他的企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)，以非法達(dá)到自己利益的目的，而在很多情況下是通過形式上的合法程序來實現(xiàn)的。這是大量不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主要道德因素。

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