[摘要] 運(yùn)用合理的稅收政策對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用。資源實(shí)現(xiàn)再利用是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容?，F(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)資源再利用方面存在很多不完善的地方，包括稅收優(yōu)惠支持力度不夠；稅收優(yōu)惠手段單一;稅收優(yōu)惠待遇不公平的等方面。因此，要進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和支持資源再利用行業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟(jì)再利用稅收優(yōu)惠

一、稅收政策對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑和實(shí)現(xiàn)方式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種建立在資源不斷循環(huán)利用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。這種資源的循環(huán)利用旨在最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)和家庭生產(chǎn)和生活過(guò)程中所產(chǎn)生的廢舊物資的再利用。這些廢舊物資中有相當(dāng)一部分是可以通過(guò)一定的加工處理后再利用的。而如果這些廢舊物資被白白的扔掉，不僅是對(duì)資源的巨大浪費(fèi)，也會(huì)對(duì)人類的生存環(huán)境造成嚴(yán)重污染。因此，促進(jìn)廢舊物資的再回收利用，是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)鼓勵(lì)和引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。一方面通過(guò)制定合理的稅收政策，利用稅收優(yōu)惠政策減輕資源再利用企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，不斷開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品，提高這些企業(yè)對(duì)資源再利用的能力；另一方面通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，可以吸引和引導(dǎo)社會(huì)資本投入到物資回收再利用領(lǐng)域中來(lái)。

二、現(xiàn)行稅收政策的存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)物資再利用的優(yōu)惠政策支持力度不夠?，F(xiàn)行增值稅方面稅收優(yōu)惠政策主要包括:生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)利用工業(yè)“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品享受即征即退、減半征收和免稅待遇。雖然物資再利用企業(yè)從物資回收公司購(gòu)買的物資可以扣除10%的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，許多物資再利用企業(yè)收購(gòu)的廢舊物資除了從物資回收公司購(gòu)入外，還有相當(dāng)多的物資是從個(gè)人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位和一些個(gè)體收破爛的人手中購(gòu)買的，由于無(wú)法取得發(fā)票，因此無(wú)法享受抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額稅收優(yōu)惠，稅收負(fù)擔(dān)加重。從而導(dǎo)致許多企業(yè)不得不另外成立物資回收公司，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的?；蛘吲c廢舊物資回收公司勾結(jié)，由物資回收公司虛開(kāi)發(fā)票以達(dá)到抵扣的目的。這樣不僅造成稅款流失，而且加大了這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

所得稅方面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。由于許多廢舊物資再利用的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)前期一般都處于虧損期，有的虧損期較長(zhǎng)，因此對(duì)這類企業(yè)減免企業(yè)所得稅1年基本上不會(huì)起到鼓勵(lì)和激勵(lì)作用。這項(xiàng)優(yōu)惠政策顯然無(wú)法有效鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本投入到物資再利用行業(yè)中來(lái)。例如象廢水回收再利用企業(yè)，由于其需要鋪設(shè)中水管道，費(fèi)用巨大，在經(jīng)營(yíng)前期肯定會(huì)處于虧損階段，在這個(gè)階段免征企業(yè)所得稅顯然是沒(méi)有意義的。

此外，目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種，而在其他稅種方面沒(méi)有給予一定的優(yōu)惠。例如房產(chǎn)稅、土地使用稅等方面沒(méi)有任何減免。許多物資再利用企業(yè)在其他方面的稅收負(fù)擔(dān)也是比較重的，例如像污水處理廠和垃圾處理廠等一些單位，一般都占地面積較大，土地使用稅等稅收負(fù)擔(dān)自然比較重。

2.稅收優(yōu)惠手段單一。現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要是采取減免稅的直接優(yōu)惠手段，而允許加速折舊、擴(kuò)大扣除項(xiàng)目等間接的稅收優(yōu)惠手段很少運(yùn)用。一般情況下，直接優(yōu)惠手段對(duì)納稅人爭(zhēng)取或騙取稅收優(yōu)惠的刺激作用大，而間接優(yōu)惠對(duì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

3.現(xiàn)行的稅收政策存在不公平?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定享受增值稅即征即退，減半征收和免征增值稅的僅限于工業(yè)“三廢”和資源開(kāi)發(fā)伴生廢棄物的綜合利用。而對(duì)其他廢舊物資的再利用，例如對(duì)報(bào)廢汽車回收拆解、舊輪胎、舊電池、廢玻璃、舊家電回收利用等具有重要現(xiàn)實(shí)意義的行業(yè)則不享受上述優(yōu)惠政策。另外，目前對(duì)列入《資源綜合利用目錄》的產(chǎn)品和企業(yè)采取同等稅收待遇。但實(shí)際上在《資源綜合利用目錄》所包括的項(xiàng)目中，許多資源在綜合利用過(guò)程中無(wú)論是從投資規(guī)模、還是技術(shù)要求、難易程度等方面均存在很大差別。例如利用廢輪胎等廢橡膠生產(chǎn)的膠粉、再生膠、利用廢電池提取的有色(稀貴)金屬和生產(chǎn)的產(chǎn)品等再利用就存在投資大，技術(shù)要求高，回收費(fèi)用高的特點(diǎn)。而廢紙和廢舊鋼材的再利用則相對(duì)容易，技術(shù)要求也不高。這種不公平的稅收政策制約了這些企業(yè)的發(fā)展，限制了資源的再利用。

三、完善稅收政策的建議

1.進(jìn)一步完善增值稅政策。一是擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠的范圍，除利用工業(yè)三廢以外，將再利用屬于《資源綜合利用目錄》內(nèi)的一些具有重要意義的產(chǎn)品也實(shí)行增值稅即征即退、減半征收和免征的優(yōu)惠政策，對(duì)以廢舊物資為主要原料的產(chǎn)品免征增值稅或者采取即征即退優(yōu)惠政策，對(duì)以廢舊物資作為輔助材料的產(chǎn)品減征增值稅;二是對(duì)企業(yè)購(gòu)買的用于物資再利用的機(jī)械和設(shè)備實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于物資再利用的設(shè)備和機(jī)器，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一是將物資再利用企業(yè)的所得稅的減免待遇調(diào)整為從獲利年度起開(kāi)始享受;二是延長(zhǎng)優(yōu)惠期限，建議從獲利年度開(kāi)始享受3年～5年減免稅待遇。這樣才能真正起到促進(jìn)這些企業(yè)的生存和發(fā)展，鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的社會(huì)資本投入到這些行業(yè)中來(lái)。

3.擴(kuò)大間接稅收優(yōu)惠手段。允許企業(yè)購(gòu)買的用于物資再利用的固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法;提高這些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例；這些企業(yè)開(kāi)發(fā)的和購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)縮短攤消期限。

4.在其他稅種的方面給予一定的優(yōu)惠優(yōu)惠。對(duì)污水處理廠、垃圾處理廠等一些占地面積較大的企業(yè)在土地使用稅、房產(chǎn)稅和耕地占用稅等給予一定的減免待遇。

5.實(shí)行差別稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)物資再利用處理的難以程度、技術(shù)要求、資金要求等來(lái)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。積極引導(dǎo)社會(huì)資本投入到目前亟待鼓勵(lì)發(fā)展的再利用行業(yè)中來(lái)。

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