[摘要] 論述了企業(yè)成本特征咨詢、企業(yè)成本水平分析咨詢、成本預測的咨詢、成本計劃咨詢、成本控制咨詢、成本核算咨詢、價值分析咨詢、成本管理咨詢內容的同時，進行了方法性的探討，指出了成本管理咨詢各方面的邏輯關系。

[關鍵詞] 企業(yè)成本管理咨詢

成本管理是反映企業(yè)經營成敗風險最明顯的指標，也是企業(yè)經營最終結果的表現(xiàn)形式之一。成本管理作為提高經濟效益的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)在預算、計劃、核算等方面做了大量的實踐，從中也取得了一定的成績。但由于企業(yè)在戰(zhàn)略管理、轉換機能效率、降低成本等工作中存在的問題，導致成本管理缺乏系統(tǒng)性，從而影響成本分析的科學性、準確性。因此，企業(yè)成本管理咨詢的目的在于改善成本管理，降低產品成本，從而提高經濟效益。

成本管理咨詢工作，就是要對企業(yè)的成本進行系統(tǒng)分析，找出差距和問題，然后對成本的形成過程和成本管理現(xiàn)狀等進行分析和評價，找出管理上存在的問題，最后提出糾正措施和建議。其內容主要包括：成本的預測、計劃、控制、核算、分析和降低措施等工作。因此，產品成本的預測與計劃，控制與核算，分析和措施四個環(huán)節(jié)，構成了成本管理咨詢的全部內容。

一、企業(yè)成本特征咨詢

產品成本是產品生產經營過程中勞動消耗的貨幣表現(xiàn)。就其實質來講，產品成本是價值的一部分，體現(xiàn)生產過程的消耗和活勞動所支付工資，產品成本也是企業(yè)生產和銷售產品所支出費用的總和。因此，產品成本的形成特性分析是企業(yè)成本管理的基礎。

首先，產品成本是確定產品價格的基礎。產品價格是產品價值的貨幣表現(xiàn)，即價格是產品成本、稅金、利潤的總和。其次，產品成本是生產耗費補償?shù)某叨?。企業(yè)在生產和銷售過程中所耗費的活勞動和物化勞動，是不斷地從產品銷售收入中得到補償?shù)?，銷售收入是否能補償勞動耗費，其計算尺度就是產品成本。第三，產品成本是決定企業(yè)利潤大小的重要因素。在價格、稅金不變的條件下，成本是個變數(shù)，它決定企業(yè)利潤大小。最后，產品成本是反映企業(yè)工作質量好壞的綜合性指標，反映了企業(yè)生產經營活動的綜合經濟效果。企業(yè)要取得盡可能大的經濟效益，決定于產品的質量（要物美）、成本（要廉價）、量、期（要按期、按量交貨，要有信用）。

由上可知，加強成本管理是提高經濟效益的中心環(huán)節(jié)。對產品成本的特性有深入的理解，才能確保企業(yè)成本管理工作順利進行。這一點，無疑是咨詢人員應注意的問題。

二、企業(yè)成本水平分析咨詢

成本分析是為了對企業(yè)完成成本降低計劃情況做出評價。分析內容主要是總成本水平分析和主要產品單位成本分析。把企業(yè)實際總成本和計劃成本、以及同行業(yè)先進企業(yè)的總成本進行對比，然后對構成總成本的要素進行分析，尋找主要因素。主要成本指標有企業(yè)產品總成本和可比產品成本降低額、降低率及影響因素的分析，可從產品產量變動、品種結構變動、單位產品成本變動的角度來分析。主要產品指體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性（體現(xiàn)經濟效益）和成本分析推廣性的產品，分析單位產品成本存在的問題，是把實際成本與計劃成本目標、歷史最高水平，特別是同業(yè)的平均水平和先進水平進行比較后，尋找差距。分析工作可將變動成本和固定成本分開，尋找單位成本最大影響因素，作重點分析。材料費、工資、車間經費、管理費用是應注意的方面。這一環(huán)節(jié)，咨詢人員親自抽樣測算是必要的。

成本分析常用的基本方法有ABC法和“比較法”。運用比較法進行“四比”：比同行業(yè)企業(yè)先進成本水平，比本企業(yè)歷史最好成本水平，比前期成本水平，比計劃成本水平。

三、成本預測的咨詢

成本管理的首要環(huán)節(jié)是進行成本預測、編制成本計劃、確定降低成本目標，這是企業(yè)成本管理的重要起點。編制成本計劃的前提，是進行成本預測。成本預測就是在目標利潤的基礎上進行預測目標成本的工作。成本預測和利潤預測是不可分割的，進行成本預測，主要是從可變費用和固定費用兩個方面進行預測。

一般來說，工業(yè)企業(yè)產品成本構成的可變費用所占比重較大，而其中原材料成本占較大的比重。對可變費用的預測，主要是預測原材料成本降低的可能性、降低的幅度（原材料成本降低，對單位成本降低的影響）。固定費用是不隨產量變化而變化的費用，在單位成本中，同產品產量成反比。因此，咨詢人員應注意，對企業(yè)進行產量、成本、利潤預測時，應把成本的構成劃分為可變費用和固定費用。

對費用的預測，主要是預測產品銷售數(shù)量對產品單位成本中固定費用份額的影響。預測的方法有：損益兩平點的分析法、高低點分析法、回歸分析法。另外，價值分析方法可用于可變費用的預測中。

四、成本計劃咨詢

成本計劃是企業(yè)生產經營活動的指導、控制、核算、分析、考核的重要依據(jù)。編制成本計劃的目的是為了降低產品成本，提高經濟效益。企業(yè)在正式編制成本計劃以前，對成本目標進行的預測。

首先，編制成本計劃的程序。根據(jù)確定的單位成本，計算可比產品成本的降低率；根據(jù)產品成本降低率，測算各成本項目的降低率；根據(jù)測算的成本項目降低率，修訂勞動、原材料消耗、輔助材料消耗、工具消耗、各項費用定額；根據(jù)修訂后的各項定額，核算單位計劃成本，編制各項成本費用計劃；根據(jù)企業(yè)編制的單位成本計劃和各項費用計劃，對各部門和基本生產車間、輔助車間分解指標，編制各部門、車間的成本計劃。

其次，測算各項成本項目降低率，是指對可比產品根據(jù)上年的實際成本水平與目標成本比較，各成本項目比上年實際平均水平應降低的幅度。這項工作是編制成本計劃程序中重要的步驟和內容，測算方法是：

1.測算主要材料消耗定額的降低率和材料成本降低率

計算公式：主要材料成本占全部成本的比重×材料消耗定額降低率

2.測算工資增長率及勞動生產率增長影響成本降低率

計算公式：勞動生產率增長超過工資增長使成本降低率=工資占全部成本的比重×[1-（100+工資增長率）/（100+勞動生產率增長率）]。

3.測算由于廢品率降低的成本降低率

計算公式是:廢品損失占全部成本比重×計劃廢品損失降低率。

4.測算由于產量增加使固定費用相對費用降低的成本降低率

計算公式：固定費用降低率=固定費用占全部成本的比重×（1-(100+固定費用增長)/(100+產量增長））%。

5.根據(jù)以上各項成本降低的因素，計算全部成本的降低率

計算方法是各項成本降低率相加。按上例計算則為：全部產品成本降低率=材料成本降低率+勞動生產率超過工資增長，使成本降低率+廢品率降低的成本降低率+固定費用降低率。

最后，編制基本生產車間的成本計劃是編制企業(yè)成本計劃的基礎。基本生產車間的成本計劃在實行企業(yè)內部核算制中，是核算車間內部利潤的依據(jù)?；旧a車間的成本計劃包括：分產品的材料消耗計劃表;全車間職工工資計劃表、車間經費計劃表、產品工資分配計劃表、廢品損失計劃表、主要產品單位成本計劃表、車間內部利潤計劃表。

五、成本控制咨詢

成本控制是成本管理的重要組成部分。成本控制的作用在于在成本形成過程中進行事前的嚴格控制。在生產經營過程中按標準組織生產，按材料定額進行投料，按勞動定額進行加工，按計劃開支各項費用；發(fā)現(xiàn)超過標準，定額，計劃的差異，及時采取措施加以糾正，從而保證成本降低計劃的實現(xiàn)。

成本控制是圍繞實際發(fā)生成本與控制對比而建立的，成本控制包括：控制對象、控制方法、信息反饋、差異分析和糾偏措施五個環(huán)節(jié)?？刂茖ο笫强勺冑M用和固定費用。對于可變費用的控制，一般采取限額法，對于固定費用的控制，一般采取預算法。

成本控制中信息反饋是重要的環(huán)節(jié)。是否能及時糾正成本同標準的偏差，取決于信息反饋。成本控制中的信息反饋，根據(jù)日常記錄，編制短期的成本報告。差異分析的目的是在于將實際成本支出同控制標準對比，對發(fā)生差異的原因進行分析，以便采取措施糾正出現(xiàn)的偏差。通過差異分析，及時地采取措施糾正，這是成本控制的最主要的作用。對出現(xiàn)的差異分為主要的和次要的，可控制的和不可控制的，對可控范圍內的主要差異要及時采取措施解決。

六、成本核算咨詢

成本核算的目的，是為計算出當期的實際成本，與計劃成本對比，考核成本降低計劃的完成情況。成本核算，主要是根據(jù)各項費用發(fā)生的地點、用途，并按產品進行匯集、分配，計算出總成本和單位成本。成本核算方法應根據(jù)產品生產工藝過程而選擇相應的核算方法。成本核算方法有五種：簡單法、分步法、訂單法、定額法、定額比例法。

成本核算的原則要求準確、及時。為保證成本核算的準確、及時，必須做到以下幾點：加強企業(yè)管理的基礎工作，提供成本核算的基礎資料；制定企業(yè)的成本核算規(guī)程，明確地規(guī)定核算方法、程序和要求。成本法和成本開支范圍計算成本，嚴格劃清四個界限（本期成本和下期成本的界限，在制品成本和成品成本的界限，可比產品成本和不可比產品成本的界限，生產產品成本同專項工程成本的界限）；凡是有大量在制品結存的成批生產或連續(xù)生產類型的企業(yè)，不論采用何種成本核算方法，對在制品成本與成品成本的分割，必須切實合理，不得用定額代替實際成本支出；成本核算人員和企業(yè)領導人，不得弄虛作假、違反財經紀律。當前，成本核算失真的現(xiàn)象的原因有基礎工作不健全、成本核算方法不合理、人為弄虛作假。因此，在企業(yè)管理咨詢中對企業(yè)成本核算的真實性要做出可靠的評價。

七、價值分析咨詢

價值分析是通過有組織的功能分析活動，以盡可能低的成本，實現(xiàn)產品或作業(yè)的必要功能。其特點表現(xiàn)為：第一，值價分析是以提高價值為目標的。第二，價值分析的核心是功能分析。第三，價值分析是一種發(fā)揮集體智慧有組織的活動。

價值分析公式表述了價值、功能、成本三者的關系。因而有五種提高價值的途徑：功能不變、成本降低，成本不變、功能提高，成本略有提高、功能提高，功能略有降低、成本降低，功能提高、成本降低。

上述第五個途徑，是最理想的途徑。充分利用科研成果和新工藝、新材料、新技術，特別是要研究在保證功能的前提下，以價格低的材料代替價格高的材料，以降低材料成本。

功能分析是價值分析的重要內容。包括確定功能定義、劃分功能類別、確定功能系統(tǒng)、進行功能評價四項內容。確定功能定義，就是確定分析對象應具有的功能。劃分功能類別，按性質劃分為使用功能和外觀功能，按重要程度劃分為基本功能和輔助功能。確定功能系統(tǒng)，對一個產品而言，要確定零件目的性功能和手段性功能。功能評價常用的方法有：最低費用法、功能直接計算法和強制確定法。

八、成本管理的咨詢

對企業(yè)的當前成本水平通過與同行業(yè)企業(yè)先進成本水平對比，找出企業(yè)進一步降低產品成本的潛力所在，提出降低成本的途徑和建議。降低成本的途徑應從以下一些方面考慮。

進行企業(yè)技術改造，改進和更新設備，改裝設備，自制專用設備，或采取通用設備專用化，提高機械化和自動化程度，提高生產效率。技術進步是降低成本提高經濟效益的根本途徑。提高工人勞動生產率，如:實行操作標準化，制定先進合理的勞動定額;實行全面質量管理，降低質量成本;減少非生產性開支，節(jié)約費用支出;實行內部經濟核算制，加強成本管理。

事實上，上述七方面的內容具有一定邏輯關系，其中，產品特征咨詢是基礎，成本管理咨詢是目的。產品特征分析咨詢和企業(yè)成本分析咨詢體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。成本計劃、預測、控制、核算的咨詢是對職能管理的咨詢。

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