[摘要] 內(nèi)部審計外部化是西方國家內(nèi)部審計職業(yè)界出現(xiàn)的一個新現(xiàn)象，它主要包括內(nèi)部審計工作外包和合作內(nèi)審兩種形式。但是這兩種形式是否適合我國大多數(shù)企業(yè)的情況呢？本文對此進行了分析，并且認為內(nèi)部審計外部化在我國當前情況下并不可行，實現(xiàn)一定程度上的合作內(nèi)審會更有利于企業(yè)內(nèi)審工作的開展。

[關鍵詞] 內(nèi)部審計外部化外包合作內(nèi)審

內(nèi)部審計外部化是西方國家內(nèi)部審計職業(yè)界出現(xiàn)的一個新現(xiàn)象。內(nèi)部審計外部化，是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作，履行內(nèi)部審計職能。它主要有外包與合作內(nèi)審兩種形式，所謂外包，指企業(yè)全部或部分的把內(nèi)審工作委托給外部審計部門來做；而合作內(nèi)審，指企業(yè)借助外部審計的力量，來更好地開展內(nèi)部審計工作。目前，對于我國內(nèi)部審計外部化的問題存在一些爭議，而對于該問題的認識又會直接影響到內(nèi)部審計工作的開展，所以，對于該問題的分析具有重要意義。筆者認為，內(nèi)審工作外包并不是一個現(xiàn)實的選擇，合作內(nèi)審這一形式會更適合當前我國絕大多數(shù)企業(yè)。

一、內(nèi)審工作開展得不充分

根據(jù)新的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的要求：國家機關、金融機構(gòu)、企業(yè)組織、社會團體及其他單位，都應當按照國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；法律行政法規(guī)規(guī)定設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。但是，很多中小企業(yè)根本沒有設置內(nèi)審部門，更無法談及內(nèi)審工作的外包了；另外一些大企業(yè)，包括上市公司在內(nèi)，雖然設置了內(nèi)審部門，但是內(nèi)部審計工作開展得不夠充分，有些程序執(zhí)行得也不夠徹底。此外，內(nèi)審部門大都由企業(yè)的總會計師或主管財務的副總裁領導，說明企業(yè)對內(nèi)審部門的重視程度還不夠。

二、內(nèi)審工作的趨勢決定不適合外包

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)審工作的一種發(fā)展趨勢即是，從傳統(tǒng)的“查錯防弊”的財務審計向管理審計和經(jīng)營審計過渡。所謂管理審計，指以被審計單位的管理活動為主要審計對象，查明問題并提出解決問題的方法，以提高管理水平和效率為目的，從而促進經(jīng)濟效益提高而進行的一種審計活動。而經(jīng)營審計主要審查企業(yè)是否努力改善和充分利用企業(yè)的物質(zhì)條件和技術條件，審查企業(yè)利用生產(chǎn)力各要素的具體方式和手段的有效性。在許多發(fā)達國家，內(nèi)部審計對單位管理和業(yè)務經(jīng)營系統(tǒng)的關注程度，已經(jīng)超出了對財務領域的關注程度。內(nèi)審工作的另一個趨勢是從事后審計向事前審計發(fā)展，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的多元化和管理的現(xiàn)代化，傳統(tǒng)的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出準確、恰當?shù)脑u價。因此，需要把內(nèi)審工作的事中、事后審計與事前審計結(jié)合起來，把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，不僅要注重事后監(jiān)督，更要注重事前預防。由以上內(nèi)審工作發(fā)展趨勢的兩點內(nèi)容可知，內(nèi)審工作將是企業(yè)現(xiàn)代化管理不可或缺的重要手段，而將如此重要的事項外包給主要提供鑒證服務的事務所，顯然是不大合適的。

三、內(nèi)審工作外包不利于企業(yè)人才的培養(yǎng)

內(nèi)部審計崗位非常特殊，它不僅要求內(nèi)審人員精通財務，還要求他們了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)情況、銷售政策等方面的知識。正是由于這種特殊性，內(nèi)審部門通常是企業(yè)用來培養(yǎng)高層管理人員的基地，而把這樣一個極有利于人才培養(yǎng)的基地放棄，對于企業(yè)來講無疑是一個重大的損失。

四、內(nèi)審工作外包不一定減少成本

很多贊同內(nèi)審工作外包的學者認為：將部分或全部內(nèi)審工作交給專業(yè)化較強的事務所來做，可以節(jié)約企業(yè)的成本。我們知道，企業(yè)設立內(nèi)審部門之后，確實會發(fā)生一筆固定的支出（比如內(nèi)審人員的薪金），另外對于內(nèi)審人員的培訓也會增加企業(yè)的支出，而將內(nèi)審業(yè)務外包后，企業(yè)只需向會計師事務所支付審計費即可。但是，主觀的認為設立內(nèi)審部門發(fā)生相關支出的總額大于向事務所支付的審計費用是不合理、也是不科學的。此外，即使內(nèi)審部門的支出大于向事務所支付的審計費用，我們還應考慮內(nèi)審部門為企業(yè)培養(yǎng)管理人才這一因素，而不應單純比較兩者數(shù)額的大小。

五、內(nèi)審工作外包不一定提高審計質(zhì)量

相對于內(nèi)部審計人員而言，注冊會計師的專業(yè)化水平較強，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富，對各行業(yè)的經(jīng)營管理都有一定程度的了解，在開展內(nèi)審工作時，可以根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風險控制等活動進行客觀的評價，并提出切合企業(yè)的建議。但是，內(nèi)部審計人員更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)控情況、經(jīng)營管理手段、各部門的職責與權(quán)限。另外，內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的一員，他們對于企業(yè)文化會有強烈的認同感，在開展內(nèi)審工作時，會有強烈的責任心和使命感。這些差異都可能影響到審計程序的執(zhí)行和審計工作的質(zhì)量，從而彌補內(nèi)審人員專業(yè)上和經(jīng)驗上的不足。

1.合作內(nèi)審可實現(xiàn)成本效益的最大化

在開展合作內(nèi)審時，企業(yè)可以保留較少的高層內(nèi)審人員參與工作，一方面，高素質(zhì)的外聘人員能夠提供高質(zhì)量的評價結(jié)果和建議；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員通過與注冊會計師或其他專業(yè)人員的合作可獲得專業(yè)的知識技能和職業(yè)判斷，從而為企業(yè)節(jié)約了部分培訓費用，達到了成本效益的最大化。

2.合作內(nèi)審可以保持內(nèi)審工作的自主性

企業(yè)在保留較少的內(nèi)審人員參與合作內(nèi)審時，一方面可以聘請高水平的注冊會計師或?qū)I(yè)人員開展較為復雜或較陌生的內(nèi)審工作，另一方面，企業(yè)剩余的內(nèi)審人員還可以按照一定的程序開展常規(guī)的較簡單的審計工作。這樣在保證內(nèi)審工作重點和審計質(zhì)量的前提下，企業(yè)的內(nèi)部審計工作還可以擁有自主性。

需要注意的是，在開展合作內(nèi)審之前，企業(yè)要詳細了解擬聘會計師事務所的專業(yè)勝任能力；在合作內(nèi)審過程中，內(nèi)審人員要幫助外聘人員熟悉企業(yè)情況，對工作建議的可行性進行關注；內(nèi)審工作結(jié)束后，應對工作情況進行總結(jié)，向管理層建議下次是否續(xù)聘該事務所等等。

參考文獻：

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