[摘要] 內(nèi)部控制環(huán)境是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，我國(guó)目前內(nèi)部控制制度的失效，很大程度上是內(nèi)控環(huán)境的缺陷所引起的。目前我國(guó)上市公司應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建公司文化建設(shè)，并努力營(yíng)造良好的外部環(huán)境入手，以全面改善公司內(nèi)部控制環(huán)境。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制環(huán)境治理結(jié)構(gòu)外部環(huán)境

任何企業(yè)都不是獨(dú)立存在的，而是一個(gè)與其環(huán)境相互作用、相互依存的系統(tǒng)，這種互動(dòng)關(guān)系無時(shí)不在、無處不在，已經(jīng)成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。將于2007年7月1日起實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。而控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它反映了董事會(huì)、總經(jīng)理階層、業(yè)主和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。新審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境包括以下要素：一是對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；二是對(duì)勝任能力的重視；三是治理層的參與程度；四是管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；五是組織結(jié)構(gòu)；六是職權(quán)與責(zé)任的分配；七是人力資源政策與實(shí)務(wù)。并且新舊審計(jì)準(zhǔn)則都把內(nèi)部控制環(huán)境放在了企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)性地位。因此，研究?jī)?nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展，具有重要的意義。本文主要從公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、企業(yè)文化因素以及外部環(huán)境四個(gè)方面來對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行探討。

一、改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。在現(xiàn)有公司中，公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由總經(jīng)理擬訂，董事會(huì)只負(fù)責(zé)審批，與國(guó)外公司的做法恰好相反。董事會(huì)不能充分發(fā)揮作用，使內(nèi)部控制就成為無源之水、無本之木；公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制，決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。因此應(yīng)建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。要充分發(fā)揮各自的作用，做到各司其職，權(quán)責(zé)分明：一是從改變股權(quán)結(jié)構(gòu)抓起，改變“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，增加機(jī)構(gòu)投資者、關(guān)聯(lián)企業(yè)投資者為董事，強(qiáng)化董事會(huì)功能；加快非上市公司國(guó)退民進(jìn)的股權(quán)調(diào)整。二是建立獨(dú)立董事制度，逐步建立專門對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的機(jī)構(gòu)，他們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場(chǎng)化運(yùn)做來謀求生存。現(xiàn)階段，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以作為獨(dú)立董事的來源。

二、實(shí)施以人為本的人力資源政策

人力資源政策決定了員工的勝任能力和職業(yè)操守，直接影響到內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果。上市公司應(yīng)堅(jiān)持以人為本的思想，制定科學(xué)合理的人力資源管理制度。一是注重公司員工的思想道德建設(shè)，樹立共同的價(jià)值觀、目標(biāo)和信念，使員工產(chǎn)生穩(wěn)定的歸屬感，企業(yè)在我心中，我心在企業(yè)中，營(yíng)造一個(gè)當(dāng)家作主，人人管事、事事有人干的良好企業(yè)氛圍，二是公司內(nèi)部實(shí)施激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，全面推行人事、勞動(dòng)、分配三項(xiàng)制度改革、員工的收入、晉級(jí)與業(yè)績(jī)直接掛鉤，提高公司有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度；同時(shí)吸納優(yōu)秀人才改變員工隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)。三是建立員工與員工之間，員工與管理人員之間、管理人員之間的有效信息溝通渠道，做到信息溝通的及時(shí)、暢通、準(zhǔn)確、以及提高員工的素質(zhì)與專業(yè)能力。

三、創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的文化氛圍、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、企業(yè)精神、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。是一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力；同時(shí)企業(yè)文化是一柄雙刃劍，應(yīng)避免一種只注重小團(tuán)體和短期效益的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍。

四、營(yíng)造良好的外部環(huán)境

加強(qiáng)內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是企業(yè)內(nèi)部的問題，其根本動(dòng)力來源于企業(yè)自身。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的動(dòng)力不是很強(qiáng)，這就需要政府和有關(guān)部門頒布有關(guān)法規(guī)和制定法律促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控，以外部壓力來杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)造成內(nèi)控的虛位。一方面從政府角度，對(duì)內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、監(jiān)督和處罰等只能歸口財(cái)政，審計(jì)、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門等無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查現(xiàn)象。另一方面，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中，以公正立場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)估，以合理審計(jì)程序?qū)l(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷告知被審單位管理當(dāng)局，必要時(shí)出具管理建議書;對(duì)于內(nèi)控的一般問題可以口頭或其他方式向有關(guān)部門提出。

當(dāng)然，影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素還很多，諸如前面所述的對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；職權(quán)與責(zé)任的分配；以及內(nèi)部審計(jì)等。但總之，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，上市公司應(yīng)根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行分析并采取應(yīng)對(duì)措施，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

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