[摘要] 本文從適用范圍、會計科目設(shè)置、會計核算處理及相關(guān)事項披露等幾方面對《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的主要差別進行了比較分析。

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度差別比較

為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2004年4月27日頒發(fā)了《小企業(yè)會計制度》，并從2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在一些基本業(yè)務(wù)的處理規(guī)定上大致相同，但是由于小企業(yè)不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小，其會計業(yè)務(wù)處理相對更簡潔明了，本文下面就兩種會計制度的主要差別進行比較分析。

一、適用范圍

《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小制度》）適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，即職工人數(shù)300人以下，銷售額3000萬元以下，資產(chǎn)總額4000萬元以下的企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合《小制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。但若執(zhí)行了《小制度》，就不能同時選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，即不能同時選擇執(zhí)行兩種會計制度的有關(guān)規(guī)定。

財政部2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）中則規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司)，執(zhí)行本制度。財政部自頒布《制度》后，先后下文明確股份有限公司和外商投資企業(yè)分別自2001年1月1日和2002年1月1日起執(zhí)行《制度》。同時，要求國有企業(yè)從2002年開始，用3年左右的時間（即到2005年止）逐步推行《制度》。另外，按財政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，白2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告”。由此可見?！吨贫取放c《小制度》相比，適用范圍更廣。

二、會計科目設(shè)置

《小制度》的會計科目是以《制度》的會計科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來的?！吨贫取芬?guī)定的一級會計利目有85個，而《小制度》規(guī)定的一級會計利目只有60個，比《制度》少設(shè)了25個一級科目，其中取消了29個一級科目，增加了4個一級科目。取消的科目有“應(yīng)收補貼款”、“分期收款發(fā)出商品”、“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“委托貸款”、“未確認融資費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“預(yù)計負債”、“應(yīng)付債券”、“專項應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“補貼收入”、“以前年度損益調(diào)整”等。增加的4個一級科目是在原有會計科目的基礎(chǔ)上變化而來的，如把“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個科目合并為“應(yīng)收股息”科目，把“原材料”和“包裝物”兩個科目合并為“材料”科目，把“物資采購”科目改為“在途物資”科目，把“應(yīng)收股利”科目改為“應(yīng)收利潤”科目?！吨贫取愤€規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目，增加了小企業(yè)在會計科目設(shè)置上的靈活性。

三、會計核算處理及相關(guān)事項披露

1.關(guān)于資產(chǎn)減值準備的提取?！缎≈贫取分粚α鲃淤Y產(chǎn)計提3項減值準備，即對應(yīng)收款項計提的壞賬準備、對短期投資計提的短期投資跌價準備、對存貨計提的存貨跌價準備。而對長期資產(chǎn)不要求提取減值準備，即對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程都不計提減值準備?！吨贫取穭t對流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)計提了8項減值準備。

2.關(guān)于材料的核算。《小制度》中對材料按實際成本法核算，設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。而《制度》規(guī)定對材料的核算可以采用實際成本法也可采用計劃成本法，并設(shè)置了“物資采購”和“材料成本差異”科目進行核算。對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)，《小制度》規(guī)定在第一次領(lǐng)用時不論金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn)，而《制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn)或分次結(jié)轉(zhuǎn)。對低值易耗品的攤銷，《小制度》規(guī)定可選擇一次攤銷法和分次攤銷法，而《制度》規(guī)定可采用一次攤銷法和分次攤銷法，還可以選擇五五攤銷法。

3.長期股權(quán)投資的核算。《小制度》對長期股權(quán)投資的核算比較簡單，而《制度》中對其核算則比較煩瑣。當(dāng)采用成本法核算時，《小制度》對股權(quán)持有期間內(nèi)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益；《制度》雖然也確認投資收益，但確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，超過部分應(yīng)沖減投資的賬面價值。當(dāng)對被投資單位有控制、共同控制或重大影響要采用權(quán)益法核算投資成本時，《小制度》不要求計算股權(quán)投資差額及其攤銷，而《制度》則要求對初始成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額有差額的，要確認股權(quán)投資差額并進行攤銷。而且《小制度》也不要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認投資收益（或損失），不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化。

4.融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定?！缎≈贫取穼Ψ先谫Y租賃條件的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定價款、運費等加上融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費用作為其入賬價值，不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值。而《制度》中規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，如果融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，也可以按最低租賃付款額確定固定資產(chǎn)成本。

5.專門借款費用的核算。為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費用的核算，《小制度》僅確定資本化的起止時點，不要求與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，資本化期間內(nèi)的所有專門借款費用均可資本化計入固定資產(chǎn)成本。而《制度》中規(guī)定，專門借款費用的資本化，不僅要同時滿足資本化的三個條件，而且利息資本化金額的確定應(yīng)與購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。

6.資產(chǎn)負債表日后事項。《小制度》中資產(chǎn)負債表日后事項只有一個調(diào)整事項，僅要求調(diào)整資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，其他具有重要性的事項為非調(diào)整事項，僅在會計報表附注中披露，可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算?！吨贫取分辛信e了包括銷售退回在內(nèi)的4個調(diào)整事項：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償、資產(chǎn)負債表日后制定的利潤分配方案，和４個非調(diào)整事項：股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動。

7.關(guān)于或有事項?！缎≈贫取穼蛴惺马椩趽p失實際發(fā)生前不需要確認，對于或有事項應(yīng)在會計報表附注中披露，損失實際發(fā)生時，按實際發(fā)生金額確認。《制度》規(guī)定，按或有事項準則的要求，根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況，預(yù)計可能發(fā)生的損失進行披露。

8.會計報表體系。《小制度》僅要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表和應(yīng)交增值稅明細表一張附表，可按需要選擇編制現(xiàn)金流量表。而《制度》不僅要求提供資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，還要求提供資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細表、利潤分配表和分部報表等附表。

9.會計報表附注披露?！缎≈贫取窌媹蟊砀阶⑴秲?nèi)容較企業(yè)會計制度大為簡化，主要披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負債、本期購買或處置的長期股權(quán)投資情況、本期內(nèi)與主要投資者往來事項等其他重要交易或事項。而《制度》中規(guī)定了13項應(yīng)在會計報表附注中披露的事項。

四、其他存在差異的事項

1.短期投資跌價準備的計提?！缎≈贫取钒赐顿Y總體計提短期投資跌價準備，而《制度》規(guī)定可按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。

2.資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理?！缎≈贫取分匈Y產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧時直接記入當(dāng)期損益，不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，而《制度》中規(guī)定先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待批準后再行處理。

3.所得稅的處理?！缎≈贫取泛喕怂枚惡怂阒袝r間性差異的核算，要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，而《制度》規(guī)定企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅。

通過以上對比可以看出，《小企業(yè)會計制度》充分考慮了小企業(yè)自身及會計信息使用者的特點和需求，減少了財務(wù)人員的職業(yè)判斷，增強了會計制度的可理解性與可操作性，將有效促進我國小企業(yè)的健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計制度.北京:中國財政經(jīng)濟出版社. 2004

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計制度.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社. 2001

[3]劉紅芬:《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的差異分析. 會計之友.2006(4)