增值稅：唯一的價(jià)外稅

稅務(wù)學(xué)里還有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的概念，價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分?，F(xiàn)在我國(guó)的價(jià)外稅只有增值稅一種，其他稅都為價(jià)內(nèi)稅。 所謂增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。繳稅是個(gè)很復(fù)雜的操作，需要專業(yè)人員，專用發(fā)票。個(gè)人是不能開具增值稅發(fā)票的；公司代開也是違法的行為。

一個(gè)納稅人應(yīng)該知道的常識(shí)是，無論你購(gòu)買了什么商品，其中都包含一定比例，17％或13％的增值稅。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅體系只是對(duì)制造業(yè)的增值征稅，對(duì)農(nóng)業(yè)、工商業(yè)和服務(wù)業(yè)等都沒納入增值稅課稅范圍。原因也簡(jiǎn)單，一部電影，計(jì)算從投拍到放映到發(fā)行DVD的增值額恐怕異常繁難，甚至沒有公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。不過，這應(yīng)該難不倒稅務(wù)部門，只要條件成熟就會(huì)征收，比如房地產(chǎn)的土地增值稅，過去只象征性征收總價(jià)的1％，今年2月1以后就是增值部分的30％～60％。

營(yíng)業(yè)稅

稅法上，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。再看營(yíng)業(yè)稅適用的典型行業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)。如此看，到商店購(gòu)物便不會(huì)繳了增值稅又交營(yíng)業(yè)稅，雙重繳稅。去看電影去打保齡球，繳納的是營(yíng)業(yè)稅，稅率基本是5％。

個(gè)人可能繳納最多的營(yíng)業(yè)稅是售賣不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，按規(guī)定，買賣中買房子一方房?jī)r(jià)要按成交價(jià)的5.5％繳納，只有售賣的是家庭唯一自住用房，且已購(gòu)買5年以上才可以免去營(yíng)業(yè)稅。除了繳納營(yíng)業(yè)稅，如果有盈利，賣房子一方還有繳納個(gè)人所得稅。以一套50萬元買，100萬元賣出的房子為例，先要繳納5.5萬元的營(yíng)業(yè)稅，再要繳納10萬元的個(gè)人所得稅。而買房子的一方則要繳納契稅(房?jī)r(jià)的1.5％)和印花稅(房?jī)r(jià)的0.05％)。

消費(fèi)稅、關(guān)稅和資源稅

普遍提及的消費(fèi)稅實(shí)際上是狹義的消費(fèi)稅，只是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費(fèi)稅是我國(guó)1994年稅制改革時(shí)設(shè)置的稅種，當(dāng)時(shí)主要選擇了煙、酒、小汽車等11類應(yīng)稅產(chǎn)品。當(dāng)年，全國(guó)消費(fèi)稅征收額516億元。2005年，消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)了3倍多。2006年4月1日，國(guó)家首次對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，消費(fèi)稅稅目由11個(gè)增至14個(gè)。對(duì)消費(fèi)者影響最大的當(dāng)屬調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)，提高了大排量汽車稅率，其中4．O升以上排量的稅率為20％，提高12％；而對(duì)排量小于1.5升的，稅率為3％。消費(fèi)稅單上還首次出現(xiàn)了高爾夫球具和游艇，而一些手表的價(jià)格高達(dá)萬元甚至上百萬元，已經(jīng)超越了其原有的計(jì)時(shí)功能，也被歸入高檔奢侈品的行列。

消費(fèi)稅征收的目的反而是“抑制消費(fèi)”，與之有異曲同工之妙的當(dāng)屬資源稅，資源稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收，體現(xiàn)的是資源國(guó)有，任何人都需有償開發(fā)和使用的原則，資源稅的稅率，天然氣2～15元／千立方米、煤炭0.3～5元／噸。2006年資源稅在部分地區(qū)有兩次調(diào)整，煤炭、石油、金礦資源稅相繼調(diào)高，各省煤炭資源稅率漲幅均頗大。

車主在油站加油，除繳納了石油從開采到提煉到批發(fā)零售的增值稅外，每升油都含有幾分錢的資源稅。只是在石油供給壟斷的情況下，油價(jià)并非市場(chǎng)價(jià)格，中石油、中石化很可能從自己的利潤(rùn)中上繳資源稅。

作為一種間接稅，消費(fèi)稅使價(jià)格提高，消費(fèi)者最終要為這一差價(jià)買單。這一點(diǎn)和關(guān)稅一樣容易理解，只不過關(guān)稅范圍遠(yuǎn)比消費(fèi)稅大得多，上至高科技產(chǎn)品，下至工農(nóng)業(yè)原料，無所不包。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，汽車關(guān)稅5次下調(diào)，最終小轎車、越野車、小客車整車的進(jìn)口稅率降至25％。

行為稅

行為稅的設(shè)置比較靈活，其中有些稅種具有臨時(shí)稅的性質(zhì)。我國(guó)對(duì)行為的征稅主要存印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、屠宰稅(稅費(fèi)改革中停征)、筵席稅(由各省決定是否開征，但目前各省均已停征)。

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。10種合同上要貼印花，營(yíng)業(yè)賬簿、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證和土地使用證等上都要貼印花。印花稅雖是小稅種，但涉及面卻不小。買賣股票，每一次交易都要繳納0.1％的印花稅，這還是股市歷經(jīng)大熊市，屢次下調(diào)的結(jié)果，1990年證券市場(chǎng)開設(shè)之初印花稅稅率是0.6％。2006年股市交易持續(xù)火熱，滬深兩市全年交易額接近9萬億元，因交易雙方都要繳稅，印花稅達(dá)到179.46億元，這還不是股民對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)最大的一年，過去稅率高，即使沒有如此多的交易，國(guó)家仍能征得巨量稅款。

與個(gè)人相關(guān)密切的車船使用稅，一輛小汽車每年200元，一個(gè)北京市擁有300萬輛小汽車，車船使用稅便是6個(gè)億，今年若是提高到每年660元，車船使用稅就會(huì)達(dá)到20億元，剛好是政府用于補(bǔ)貼公交的40個(gè)億的一半了。

[鏈接]

16個(gè)與個(gè)人有關(guān)的稅種，征收范圍和稅率

增值稅：一般納稅人為增值部分的17％或13％；小規(guī)模納稅為全部銷售收入乘以征收率(工業(yè)為6％，商業(yè)為4％)。

消費(fèi)稅：涉及高爾夫球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、高檔化妝品、小汽車等14個(gè)稅目。其中化妝品稅率30％，高爾夫球具10％。營(yíng)業(yè)稅：服務(wù)行業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，金融保險(xiǎn)業(yè)是5％；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)是3％娛樂業(yè)統(tǒng)一為20％。

個(gè)人所得稅：工資所得5％～45％；勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率20‰利息紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得，稅率20％等。

資源稅：巖金礦資源稅為1.5～7元／噸；石油資源稅上調(diào)到16～30元／噸。

城鎮(zhèn)土地使用稅：凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人都是納稅人，采用分類分級(jí)的規(guī)定稅額計(jì)算征收。如一個(gè)地級(jí)市每平方米土地年稅：一級(jí)用地8元，二級(jí)用地6元，三級(jí)用地4元。城市維護(hù)建設(shè)稅：繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人都是納稅人，適用稅率按納稅人繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)征，稅率5％和7％。

耕地占用稅：以占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，一般稅額為每平方米1元到i00元不等。土地增值稅：以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額計(jì)

稅依據(jù)，稅率30％～60％。

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，自用按房產(chǎn)原值70％計(jì)算，稅率為1.2％；出租，稅率為租金的12％。車船使用稅：各地不同，幾十到幾百元不等，如北京2006年小汽車200元，今年將漲到300～660元。印花稅：購(gòu)銷合同稅率O.03％；加工承攬合同0.05％；借款合同稅率0.005％；記載資金的賬簿稅率0.05％等。契稅：契稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，稅率3％～5％。農(nóng)業(yè)稅(含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)：農(nóng)業(yè)稅以合理評(píng)定的常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅率各地不同，全國(guó)平均稅率為常年產(chǎn)量的15.5％。去年，我國(guó)政府承諾5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。

牧業(yè)稅：和農(nóng)業(yè)稅類似，即將取消。

關(guān)稅：關(guān)稅幾千種。今年1月1日后，旅客攜帶或郵寄入境的高爾夫球及球具、高檔手表的進(jìn)口稅稅率將由10％調(diào)整為30％，化妝品稅率將由20％調(diào)整為50％。