摘要:本文回顧了美國(guó)銀行業(yè)貸款準(zhǔn)備金制度發(fā)展的三個(gè)階段，從稅收制度#65380;資本要求和監(jiān)管方式的演變分析外部監(jiān)管政策對(duì)商業(yè)銀行貸款準(zhǔn)備金計(jì)提行為的影響。最后，提出美國(guó)貸款準(zhǔn)備金制度發(fā)展的過(guò)程對(duì)完善我國(guó)銀行業(yè)貸款準(zhǔn)備金監(jiān)管政策的啟示。

關(guān)鍵詞:貸款準(zhǔn)備金;稅收改革法;資本充足率監(jiān)管

中圖分類(lèi)號(hào):F831文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-1428(2007)06-0050-04

一#65380;美國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金制度的發(fā)展歷程

美國(guó)貸款準(zhǔn)備金制度的變遷受其金融監(jiān)管與發(fā)展的影響，從影響這一制度發(fā)展的監(jiān)管政策的角度劃分，可分為三個(gè)發(fā)展階段。

(一)1947年——1986年間的貸款準(zhǔn)備金制度

1947年之前，美國(guó)的商業(yè)銀行抵御貸款損失的措施與企業(yè)處理經(jīng)營(yíng)損失的措施并沒(méi)有不同，貸款損失的處理采用“核銷(xiāo)法”(charge-off method):貸款違約事件發(fā)生時(shí)，銀行直接從收入或凈值中扣減貸款損失。當(dāng)時(shí)很少有銀行根據(jù)對(duì)貸款預(yù)期損失的估計(jì)，建立貸款準(zhǔn)備金賬戶(hù)(Reserve Account)備抵貸款損失。因此，貸款準(zhǔn)備金制度在當(dāng)時(shí)是不存在的。鑒于商業(yè)銀行在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位之重要及銀行危機(jī)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重沖擊，特別是為了避免像30年代美國(guó)“大蕭條”這樣的經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)給銀行業(yè)帶來(lái)的巨大沖擊。1947年10月8日美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(Commission of Internal Revenue)要求銀行設(shè)立貸款準(zhǔn)備金賬戶(hù)，準(zhǔn)備金儲(chǔ)備(Loan-loss Reserve)余額可按3倍于過(guò)去20年貸款損失的平均值計(jì)算并保有，而且所計(jì)提的貸款準(zhǔn)備金全額免稅。從1948年開(kāi)始，美國(guó)主要商業(yè)銀行和各類(lèi)中小銀行逐漸開(kāi)始建立貸款準(zhǔn)備金賬戶(hù)(見(jiàn)表1)。

表1 美國(guó)設(shè)立貸款準(zhǔn)備金賬戶(hù)的銀行在全部銀行中的占比情況

資料來(lái)源:Association of Reserve City Bankers(1977)，p.4; p11。

1947年貸款準(zhǔn)備金制度的實(shí)施盡管有效地激勵(lì)了銀行估計(jì)貸款的潛在損失，并在損失發(fā)生之前進(jìn)行備抵，但同時(shí)也激勵(lì)了商業(yè)銀行出于避稅的目的而計(jì)提貸款準(zhǔn)備金。所以從1947年起，銀行貸款準(zhǔn)備金計(jì)提數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際貸款核銷(xiāo)數(shù)(見(jiàn)圖1)。

1969年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了稅收改革法，實(shí)施這一法案的目的之一就是逐漸削弱給予銀行計(jì)提貸款準(zhǔn)備金過(guò)多的稅收優(yōu)惠。法案規(guī)定未來(lái)的18年(1969- 1987)為舊制度轉(zhuǎn)向新制度轉(zhuǎn)變的過(guò)渡期。在過(guò)渡期中，銀行可以依據(jù)“比例法”，即依據(jù)法案規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)——不超過(guò)國(guó)內(nèi)收入署規(guī)定的貸款余額的一定比例計(jì)提準(zhǔn)備金，或者依據(jù)“經(jīng)驗(yàn)法”，即銀行過(guò)去6年貸款損失的平均數(shù)計(jì)提貸款準(zhǔn)備金。過(guò)渡期結(jié)束后，即從1987年起，銀行只能根據(jù)“經(jīng)驗(yàn)法”來(lái)計(jì)提貸款準(zhǔn)備金，當(dāng)年可免稅計(jì)提的貸款準(zhǔn)備金的最大額為過(guò)去6年貸款凈核銷(xiāo)數(shù)(net charge-offs)的平均數(shù)(見(jiàn)表2)。

表21947年-1986年影響美國(guó)銀行貸款

準(zhǔn)備金計(jì)提的法律#65380;規(guī)則一覽表

資料來(lái)源:John R.Walter(1991)

1969年稅收改革法實(shí)施以后，銀行為減少應(yīng)稅收入而計(jì)提貸款準(zhǔn)備金的行為一定程度上得到有效控制。從圖1中可以看出，從1969年開(kāi)始，貸款準(zhǔn)備金比率開(kāi)始下降(盡管貸款核銷(xiāo)比率并沒(méi)有下降)。作為對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的判斷，貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提行為具有天然的主觀性，在貸款損失發(fā)生前，如何計(jì)提及計(jì)提多少貸款準(zhǔn)備金，銀行管理層有很大的裁量空間。另外，對(duì)于貸款受損情況資訊的掌握，銀行的管理層也優(yōu)于外部監(jiān)管機(jī)關(guān)#65380;投資者及存款人。1986年之前，銀行總是在現(xiàn)有的規(guī)則框架內(nèi)最大限度地計(jì)提貸款準(zhǔn)備金以減少應(yīng)納稅所得額(Joint Committee on Taxation，1986):

1#65380;一般地，銀行總是以“經(jīng)驗(yàn)法”和“比例法”所計(jì)算的貸款準(zhǔn)備金中較大的一個(gè)作為計(jì)提的基礎(chǔ)。而且銀行交替使用這兩種方法:貸款規(guī)模增長(zhǎng)較快時(shí)，貸款損失小的銀行以“比例法”計(jì)提，貸款損失大的銀行以“經(jīng)驗(yàn)法”計(jì)提;貸款規(guī)模增長(zhǎng)較慢時(shí)，情況正好相反。

2#65380;貸款準(zhǔn)備金若有余額，則余額是享受免稅待遇的。若貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提不足，銀行可在稅后追加計(jì)提。這樣，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，銀行實(shí)際計(jì)提的數(shù)額總是會(huì)大于貸款實(shí)際損失額度。

3#65380;根據(jù)1969年稅收改革法，以前年度核銷(xiāo)而本年度又追回的貸款在會(huì)計(jì)處理上要進(jìn)入銀行損益表的“提列貸款準(zhǔn)備金”科目。實(shí)質(zhì)上，這一會(huì)計(jì)處理使銀行一筆資金兩次逃稅。

所以，1969年稅收改革法的實(shí)施并沒(méi)有使銀行的貸款準(zhǔn)備金計(jì)提行為回歸到建立在對(duì)貸款損失合理估計(jì)的基礎(chǔ)上。從圖1可知，盡管貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提與貸款核銷(xiāo)在方向上基本一致，在貸款損失較小的時(shí)期，銀行計(jì)提的貸款準(zhǔn)備金亦遠(yuǎn)大于實(shí)際損失額和當(dāng)年實(shí)際核銷(xiāo)數(shù)，接近于法案所規(guī)定的最大值。

有鑒于此，美國(guó)國(guó)會(huì)于1986年通過(guò)了新的稅收改革法(The Tax Reform Act of 1986)，部分廢除了1969年的稅收改革法中對(duì)貸款準(zhǔn)備金計(jì)提制度的規(guī)定。具體來(lái)說(shuō)，新法案規(guī)定:總資產(chǎn)超過(guò)5億美元的銀行不享受在稅前免稅計(jì)提貸款準(zhǔn)備金的待遇，其實(shí)際免稅額僅限于其報(bào)告期內(nèi)實(shí)際核銷(xiāo)的貸款額?？傎Y產(chǎn)小于5億美元或有問(wèn)題貸款占資本總額75%以上的銀行才能免稅計(jì)提貸款準(zhǔn)備金。

1986年稅收改革法的實(shí)施使大銀行基于稅收激勵(lì)的貸款準(zhǔn)備金計(jì)提行為將不復(fù)存在了(對(duì)中小銀行尚留有余地)。因此，1986年稅收改革法的實(shí)施基本上消除了稅收對(duì)貸款準(zhǔn)備金的影響。從圖1也可看出，1986年之后，貸款準(zhǔn)備金計(jì)提比率直線(xiàn)下降，基本上與貸款核銷(xiāo)比率相同。

從根本上來(lái)講，盡管1986年稅收改革法不利于大銀行積極地根據(jù)對(duì)貸款損失潛在發(fā)生的估算，通過(guò)計(jì)提貸款準(zhǔn)備金預(yù)防損失。但由于銀行貸款準(zhǔn)備金計(jì)提行為受到避稅目的的扭曲，名義稅率嚴(yán)重低于實(shí)際稅率所造成的征稅不足不符合“稅收中性原則”(Paul.A.Samuelson，1964)，遭到了美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)的反對(duì)。更重要的是，1980年代后期，美國(guó)的大銀行業(yè)已經(jīng)渡過(guò)了危機(jī)而進(jìn)入了發(fā)展的平穩(wěn)時(shí)期，而從1981年開(kāi)始實(shí)施的資本充足率監(jiān)管也是對(duì)貸款準(zhǔn)備金制度功能的某種替代，部分抵消了這一政策的不利影響。進(jìn)入1980年代后期，中小銀行(儲(chǔ)貸機(jī)構(gòu))普遍陷入危機(jī)，為了幫助其走出困境和支持中小企業(yè)的融資，稅收改革法對(duì)中小銀行的貸款準(zhǔn)備金計(jì)提仍給予免稅待遇。因此，新法案的實(shí)施符合美國(guó)金融發(fā)展與監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)與趨勢(shì)，有利于金融體系的穩(wěn)定和發(fā)展。

(二)1986年——1992年間的貸款準(zhǔn)備金制度

資本監(jiān)管框架的演變是影響美國(guó)貸款準(zhǔn)備金制度的另外一個(gè)因素。1988年巴塞爾協(xié)議實(shí)施之前，在美國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一的資本監(jiān)管框架中，監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定貸款準(zhǔn)備金可以全額納入資本。因此，銀行(特別是中小銀行)滿(mǎn)足監(jiān)管要求的一個(gè)途徑就是增加貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提。

1988年國(guó)際清算銀行出臺(tái)了統(tǒng)一國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的國(guó)際慣例《巴塞爾協(xié)議》，《巴塞爾協(xié)議》建立了以核心資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)不低于4%和總資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)不低于8%為核心的統(tǒng)一的資本充足率監(jiān)管原則。在新的資本充足率監(jiān)管框架內(nèi)，一級(jí)資本剔除了貸款準(zhǔn)備金，而且，巴塞爾委員會(huì)限制銀行利用貸款準(zhǔn)備金提高資本充足率的行為(銀行僅僅可以將貸款準(zhǔn)備金中不超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)1.25%的部分計(jì)入二級(jí)資本)。為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的接軌，美國(guó)監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定，1988年-1992年為銀行向新的資本監(jiān)管規(guī)則的過(guò)渡期，在過(guò)渡期結(jié)束以后，銀行要全面實(shí)施《巴塞爾協(xié)議》。在新的資本監(jiān)管框架內(nèi)，從資本充足率的計(jì)算公式來(lái)看，增加計(jì)提貸款準(zhǔn)備金對(duì)資本充足率的影響為負(fù)。

為了克服只注重單一的資本監(jiān)管的缺陷和現(xiàn)有存款保險(xiǎn)制度下銀行的道德風(fēng)險(xiǎn)，1991年美國(guó)頒布了《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司修正法案》(FDICIA)，建立了包括資本充足率監(jiān)管的早期糾正措施#65380;可變存款保險(xiǎn)費(fèi)率(與資本充足狀況掛鉤)和信息披露等為主要內(nèi)容的“激勵(lì)相容”的監(jiān)管框架。新框架重在建立鼓勵(lì)銀行自覺(jué)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)原則有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管體制，監(jiān)管不以資本比率要求為惟一目標(biāo)，而是銀行是否能以積極和前瞻性的姿態(tài)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。貸款準(zhǔn)備金是銀行積極風(fēng)險(xiǎn)管理的指標(biāo)之一，貸款準(zhǔn)備金計(jì)提的不充足將直接威脅到銀行資本的安全#65380;增加營(yíng)業(yè)成本(制裁成本和信譽(yù)成本)和降低競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。法案的實(shí)施大大激勵(lì)了銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的早期預(yù)警和計(jì)提相應(yīng)的貸款準(zhǔn)備金(Jones and King，1995)，從圖1可見(jiàn)，1990年代后，貸款準(zhǔn)備金計(jì)提基本反映了銀行的實(shí)際損失(與核銷(xiāo)大致相等)，反映了銀行基于風(fēng)險(xiǎn)的貸款準(zhǔn)備金管理行為。

Kim and Kross(1998)應(yīng)用3階段最小二乘法實(shí)證分析了1989年前后美國(guó)銀行業(yè)貸款準(zhǔn)備金計(jì)提和壞賬核銷(xiāo)行為的變化。在控制了一般影響因素后的實(shí)證結(jié)果表明:(1)1989年以后，資本充足率較低的銀行(Tier1資本低于6%或總資本低于10%)年度貸款準(zhǔn)備金計(jì)提比率(貸款準(zhǔn)備金/資產(chǎn))較1989年之前下降了0.17%，資本充足率較高的銀行沒(méi)有顯著變化，證實(shí)了貸款準(zhǔn)備金的資本管理行為;(2)貸款核銷(xiāo)方程中的時(shí)間變量(1990-1992為1，其他為0)顯著為正(資本充足率較低銀行的系數(shù)為0.00109，資本充足率較高銀行的系數(shù)為0.00061)，即1989年以后所有的銀行都增加了貸款核銷(xiāo)的數(shù)量，但資本充足率較低銀行增加更為明顯，表明資本監(jiān)管的變化消除了隱藏壞賬的激勵(lì)。

因此，如果說(shuō)在《巴塞爾協(xié)議》出臺(tái)之前，銀行可基于滿(mǎn)足資本監(jiān)管的目的增加計(jì)提貸款準(zhǔn)備金的話(huà)，過(guò)渡期結(jié)束之后，這種作用從理論上來(lái)說(shuō)便沒(méi)有多大意義了。新資本監(jiān)管框架下銀行貸款準(zhǔn)備金更多的反映了銀行對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的積極預(yù)測(cè)和管理。

(三)1992年后的貸款準(zhǔn)備金制度

1988年巴塞爾協(xié)議之所以將貸款準(zhǔn)備金有限制地納入二級(jí)資本，主要原因在于貸款準(zhǔn)備金是針對(duì)已受損#65380;但未能確認(rèn)最后確切損失的不良貸款計(jì)提的。一家經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健的銀行一般會(huì)對(duì)貸款經(jīng)營(yíng)作保守的估計(jì)(特別是在經(jīng)濟(jì)可能出現(xiàn)周期衰退時(shí))，即貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提額一般會(huì)大于損失的最后確認(rèn)額，即存在補(bǔ)充性準(zhǔn)備金(Supplemental Reserve)。因此，貸款準(zhǔn)備金一定程度上具有資本的功能，而銀行的這種對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也符合聯(lián)邦金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)(FRB#65380;FDIC等)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性的要求，貸款準(zhǔn)備金的不足會(huì)危及到資本和存款保險(xiǎn)體系的安全。但銀行超額計(jì)提貸款準(zhǔn)備金與美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(FASB)和美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)有關(guān)貸款準(zhǔn)備金計(jì)提和處理原則相抵觸，銀行可能會(huì)利用貸款準(zhǔn)備金(隱藏準(zhǔn)備金)操縱利潤(rùn)(如平滑盈余)和傳遞虛假信息(見(jiàn)表3)。

表3 不同主體貸款準(zhǔn)備金計(jì)提偏好比較

資料來(lái)源:Robert P.GrayFrank L.Clarke(2004)

因此，1992年向巴塞爾協(xié)議過(guò)渡結(jié)束后，盡管美國(guó)銀行業(yè)的貸款準(zhǔn)備金計(jì)提行為基本是以抵御預(yù)期損失為導(dǎo)向，但怎樣完善這一制度，也即銀行是否可以基于保守經(jīng)營(yíng)而預(yù)期和確認(rèn)損失或用貸款準(zhǔn)備金來(lái)平滑經(jīng)濟(jì)周期是美國(guó)貸款準(zhǔn)備金制度發(fā)展的主題。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)與FASB#65380;SEC在貸款準(zhǔn)備金問(wèn)題上態(tài)度的不同是影響這一制度發(fā)展的主要因素。盡管存在抵觸，三方在貸款準(zhǔn)備金問(wèn)題上所持觀點(diǎn)都有其合理性。從1980年代發(fā)展中國(guó)家貸款危機(jī)和1990年代亞洲金融危機(jī)發(fā)生的原因上分析，聯(lián)邦金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為對(duì)損失的延滯確認(rèn)是根本原因;FASB認(rèn)為貸款準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理的滯后和不規(guī)范，缺乏可比性和一致性是根本原因;SEC認(rèn)為金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的信息披露不暢，缺乏市場(chǎng)監(jiān)管是根本原因(Wall and Koch，2000)。

鑒于以上的問(wèn)題和認(rèn)識(shí)，從1993年開(kāi)始，聯(lián)邦金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)與FASB#65380;SEC就銀行應(yīng)當(dāng)建立怎樣的貸款準(zhǔn)備金制度進(jìn)行了一系列的協(xié)調(diào)，特別是經(jīng)歷了1997-2003年有關(guān)貸款準(zhǔn)備金的大討論，基本形成了一個(gè)貸款準(zhǔn)備金制度的新監(jiān)管框架:

1#65380;貸款準(zhǔn)備金計(jì)提是一項(xiàng)涉及銀行管理層高度判斷的行為，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)銀行根據(jù)客觀證據(jù)和經(jīng)驗(yàn)判斷預(yù)期貸款受損和計(jì)提準(zhǔn)備。以損失確認(rèn)為基礎(chǔ)計(jì)提貸款準(zhǔn)備金是延滯認(rèn)列損失的不適當(dāng)做法。

2#65380;貸款準(zhǔn)備金計(jì)提過(guò)程需要管理人員做許多權(quán)衡性的判斷，具有不精確性。貸款準(zhǔn)備金計(jì)提要審慎#65380;保守，但不過(guò)量且落在估計(jì)損失的可接受范圍內(nèi)。

3#65380;檢查銀行貸款準(zhǔn)備金計(jì)提的合理性時(shí)，檢查機(jī)構(gòu)將該銀行列報(bào)的貸款準(zhǔn)備金與按其規(guī)定的檢查計(jì)提合理性的定量公式計(jì)算的數(shù)額作比較。如果銀行考慮了所有相關(guān)因素，并能提供適當(dāng)佐證，貸款準(zhǔn)備金的實(shí)際計(jì)提額和公式計(jì)算額存在出入也視為合理。檢查機(jī)構(gòu)應(yīng)以銀行是否在有效的貸款損失控制制度下，考慮所有相關(guān)因素和應(yīng)用前后一致的方法作為貸款準(zhǔn)備金計(jì)提合理性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅在數(shù)字上做文章(Marge Roukema，1999)。

4#65380;在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，除資本外，貸款準(zhǔn)備金是緩沖重大損失的有效防線(xiàn)。用經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)時(shí)期貸款準(zhǔn)備金的儲(chǔ)備用來(lái)吸收衰退時(shí)期的損失并不必然意味著操縱盈余。近年來(lái)，銀行面臨經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜#65380;貸款風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)增加和風(fēng)險(xiǎn)破壞性增大的局面，導(dǎo)致貸款受損的可能性增加和受損范圍擴(kuò)大。比起穩(wěn)定時(shí)期已屬適當(dāng)?shù)那闆r，需要更保守的準(zhǔn)備金計(jì)提。

(5)在貸款準(zhǔn)備金信息披露#65380;計(jì)提充足且反映一般會(huì)計(jì)原則方面，聯(lián)邦金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)與FASB#65380;SEC加強(qiáng)合作。

二#65380;美國(guó)貸款準(zhǔn)備金制度發(fā)展歷程對(duì)我國(guó)的啟示

從以上美國(guó)貸款準(zhǔn)備金制度發(fā)展的詳細(xì)歷程來(lái)看，可得到以下對(duì)我國(guó)的有關(guān)啟示:

1#65380;由于先天上具有主觀性，國(guó)際上不存在貸款準(zhǔn)備金計(jì)提的統(tǒng)一慣例(The World Bank，2002)。我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)在監(jiān)督銀行建立完善的貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警#65380;識(shí)別#65380;準(zhǔn)備金計(jì)提和核銷(xiāo)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體制的前提下，積極鼓勵(lì)銀行根據(jù)自己的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)決定計(jì)提方法及數(shù)量。

2#65380;在我國(guó)商業(yè)銀行引進(jìn)戰(zhàn)略投資者#65380;上市的背景下，貸款準(zhǔn)備金是外部利益相關(guān)者判斷銀行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和管理績(jī)效的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)。同時(shí)由于銀行的信息壟斷優(yōu)勢(shì)和貸款準(zhǔn)備金先天上具有主觀性#65380;不精確性，貸款準(zhǔn)備金又易于被銀行操縱。因此，在提高貸款準(zhǔn)備金覆蓋率的同時(shí)，加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管至關(guān)重要。

3#65380;目前我國(guó)商業(yè)銀行貸款準(zhǔn)備金覆蓋率普遍很低(特別是國(guó)有商業(yè)銀行)，而賦稅之重在世界上屈指可數(shù)。提高貸款準(zhǔn)備金覆蓋率的一個(gè)手段就是稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)對(duì)貸款準(zhǔn)備金實(shí)行免稅或大幅度稅收優(yōu)惠(特別是對(duì)于中小銀行和地區(qū)銀行)。同時(shí)，貸款準(zhǔn)備金覆蓋率的提高也有助于資本充足率的提高。

4#65380;財(cái)政部#65380;稅務(wù)總局#65380;人民銀行和銀監(jiān)會(huì)都是商業(yè)銀行貸款準(zhǔn)備金計(jì)提的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而目前財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001年)#65380;人民銀行制定的《貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》(2002年)#65380;銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》(2004年)和國(guó)家稅務(wù)總局《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》(2005年)在貸款準(zhǔn)備金分類(lèi)#65380;計(jì)提范圍和比例#65380;免稅待遇與資本的關(guān)系等問(wèn)題上存在很大差異和矛盾。監(jiān)管機(jī)關(guān)和財(cái)稅當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合，盡快統(tǒng)一貸款準(zhǔn)備金的監(jiān)管制度，促使商業(yè)銀行審慎經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

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