摘 要：中國已成為世界上第三大貿(mào)易國，是遭受反傾銷調(diào)查案件最多的國家；同時(shí)，由于受市場經(jīng)濟(jì)地位歧視的影響，中國被裁定的反傾銷稅率也是世界最高的，由此造成的損失非常巨大。反傾銷已成為中國企業(yè)和中國會(huì)計(jì)界必須面對的話題。因此，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施(2007年1月1日在中國上市公司率先采用)的視角審視反傾銷，研究我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)權(quán)益問題，具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：反傾銷應(yīng)訴；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)權(quán)益

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

文章編號：1003-7217(2007)03-0041-05

一、引 言

自2001年中國加入世界貿(mào)易組織以來，國外對我國企業(yè)的反傾銷調(diào)查層出不窮，截至2005年12月底，已有33個(gè)國家和地區(qū)發(fā)起了668起針對我國出口產(chǎn)品的反傾銷調(diào)查，涉及4 000多種商品，影響到我國出口貿(mào)易高達(dá)160億美元。反傾銷應(yīng)訴是不同國家企業(yè)間的貿(mào)易爭端，是一場國際經(jīng)貿(mào)官司，它涉及政治、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面知識(shí)。其中，最直接、最重要、最基礎(chǔ)的工作是會(huì)計(jì)工作。

當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家基于其市場經(jīng)濟(jì)的成熟性，將我國視為“非市場經(jīng)濟(jì)國家”。一些發(fā)達(dá)國家或組織對中國企業(yè)設(shè)立了若干標(biāo)準(zhǔn)，以此來判斷是否屬于市場經(jīng)濟(jì)國家。反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)權(quán)益是關(guān)系到企業(yè)切身利益的一個(gè)大問題?！皺?quán)益”一詞具有兩層涵義：一是公平，二是份額，即權(quán)益是某人（自然人或法人）所持有的公平份額①。反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)權(quán)益是指對一個(gè)企業(yè)所涉及反傾銷調(diào)查的資產(chǎn)(產(chǎn)品)可以提出的權(quán)利。目前，中國是遭受反傾銷調(diào)查案件最多的國家，并且中國被裁定的反傾銷稅率也是世界最高的，由此導(dǎo)致我國企業(yè)在國內(nèi)外市場上的合法權(quán)益受到嚴(yán)重侵犯。

近年來，反傾銷應(yīng)訴問題成為學(xué)術(shù)界研究的一個(gè)重要課題。歸納會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)，反傾銷應(yīng)訴的對策主要有：建立符合國際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；^［１］加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)工作，搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；^［２］實(shí)施跨國經(jīng)營，規(guī)避對中國的反傾銷起訴，^［３］等等。這些對策與措施對于幫助我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界應(yīng)對反傾銷起了積極的作用。從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局與結(jié)構(gòu)，以及外貿(mào)出口的現(xiàn)狀看，反傾銷應(yīng)訴仍將在今后很長一個(gè)時(shí)期存在。面對當(dāng)前的新形勢，還有許多問題需要作進(jìn)一步的研究，譬如：（1）WTO保護(hù)期即將結(jié)束，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)識(shí)當(dāng)前的反傾銷應(yīng)訴環(huán)境；（2）我國從2007年1月1日起實(shí)施與國際慣例相一致的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)的國際化是否就意味著反傾銷起訴問題自然解決了；（3）怎樣切實(shí)維護(hù)反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)權(quán)益，等等。以下就這些問題作一探討。

二、當(dāng)前反傾銷應(yīng)訴的背景分析

當(dāng)前，對反傾銷應(yīng)訴較大的環(huán)境因素主要有以下幾個(gè)方面：

1．價(jià)格虛低，違背貿(mào)易秩序。2006年以來，我國出口產(chǎn)品遭遇貿(mào)易摩擦的形勢嚴(yán)峻。截止2006年5月底，共有18個(gè)國家和地區(qū)對我國發(fā)起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查32起，涉及金額4.8億美元②。從客觀上看，中國出口發(fā)展快，貿(mào)易順差大，出口秩序尚未完全理順，國外歧視性反傾銷政策的存在是引起國外反傾銷調(diào)查的主要原因。然而從主觀上看，一些企業(yè)缺乏貿(mào)易自律，在一些不法外商的授予下，屈從于不法進(jìn)口商的非法要求，采用非規(guī)范手段，向海關(guān)虛報(bào)價(jià)格及易名報(bào)關(guān)，這些現(xiàn)象也是導(dǎo)致他國頻頻向我國提起反傾銷調(diào)查的因素之一。當(dāng)相關(guān)國家向我國提起反傾銷調(diào)查時(shí)，由于這種情況往往都是企業(yè)和國外不法客商共同操作，因而一些不法外商懼怕暴露偷騙關(guān)稅的行為，從而要求我們的企業(yè)不要應(yīng)訴，并以不下定單相要挾，如果企業(yè)不應(yīng)訴，他們承諾仍可以通過非法渠道把這些產(chǎn)品運(yùn)入他們的市場。我們有些企業(yè)迫于壓力和利誘，放棄了應(yīng)有的正面應(yīng)訴，以致殃及無辜同行。

2．非市場經(jīng)濟(jì)地位給我國帶來負(fù)面影響。繼2004年初美國否認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位之后，同年6月歐盟拒絕承認(rèn)中國是“市場經(jīng)濟(jì)地位”的國家，2006年6月歐盟再次拒絕承認(rèn)中國的“市場經(jīng)濟(jì)地位”。歐美等國不認(rèn)可中國的市場經(jīng)濟(jì)地位是基于這些國家自身利益的考慮。因?yàn)橹袊胧酪院螅瑐鹘y(tǒng)依靠“最惠國待遇”等貿(mào)易壁壘手段制衡中國經(jīng)濟(jì)的方法已行不通了，為了能夠在對中國的貿(mào)易博弈中取得有利地位，“市場經(jīng)濟(jì)地位”問題就成為他們對中國經(jīng)濟(jì)施加干預(yù)的重要手段。非市場經(jīng)濟(jì)地位給中國帶來了三大顯而易見的負(fù)面影響：第一，它導(dǎo)致我國的出口企業(yè)在對外反傾銷應(yīng)訴中處于極為不利的地位，并成為我國企業(yè)敗訴的主要原因③。第二，中國企業(yè)難以勝訴，客觀上又進(jìn)一步刺激某些WTO成員對我國的產(chǎn)品提起更多的反傾銷申訴，同時(shí)打擊我國企業(yè)應(yīng)訴的積極性，形成惡性循環(huán)。第三，非市場經(jīng)濟(jì)地位否認(rèn)我國建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的成果和現(xiàn)狀，影響我國的國際形象。

目前，國際上對“非市場經(jīng)濟(jì)國家”尚無一個(gè)統(tǒng)一的定義。美國在其《1930年關(guān)稅法》第771（18）（A）節(jié)中將“非市場經(jīng)濟(jì)國家”定義為“不按照成本或定價(jià)結(jié)構(gòu)的市場原則來運(yùn)作的國家，這樣在該國商品銷售中不能反映出商品的公平價(jià)值”^［３］。一些WTO成員，如歐盟、墨西哥、美國等已在其反傾銷相關(guān)立法中具體規(guī)定了“市場經(jīng)濟(jì)”標(biāo)準(zhǔn)，

墨西哥在受調(diào)查國，外國貨幣兌換成其他國家貨幣的自由程度。 匯率是市場匯率。受調(diào)查國貨幣一般在國際上是可兌換的。政府支配或控制生產(chǎn)方法的程度。如私有部門的規(guī)模、政府控制國有企業(yè)的程度、政府持續(xù)控制生產(chǎn)方法的理由等。公司對價(jià)格、成本和輸入（包括技術(shù)、勞動(dòng)、產(chǎn)出、銷售和投資）的決策是依據(jù)市場信號而做出的，不客觀存在政府的 重大干預(yù)。主要輸入品的成本實(shí)質(zhì)上反映了市場價(jià)值。政府對資源分配以及對公司價(jià)格、產(chǎn)出決策的控制程度。公司對價(jià)格、成本和輸入（包括技術(shù)、勞動(dòng)、產(chǎn)出、銷售和投資）的決策是依據(jù)市場信號而做出的，不客觀存在政府的 重大干預(yù)。主要輸入品的成本實(shí)質(zhì)上反映了市場價(jià)值。

在受調(diào)查的工業(yè)部門，與價(jià)格、成本和輸入品（包括原材料、技術(shù)、生產(chǎn)、銷售和投資）有關(guān)的決策是依據(jù)市場信號而做出的，不受政府的重大干預(yù)。在受調(diào)查國，由勞資雙方自由談判決定工資效率的程度。

在受調(diào)查國，工資通過工人與雇主之間的自由談判確定。在受調(diào)查國，合資或來自國外公司的其他形式的投資被允許的程度。 受調(diào)查工業(yè)必須只有（only）一套適用于所有目的的會(huì)計(jì)賬目，并按照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接受審計(jì)。公司有一套清楚的會(huì)計(jì)賬目。該賬目按照國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，被獨(dú)立審計(jì)，并適用于所有目的。受調(diào)查部門或工業(yè)的生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況必須在資產(chǎn)折舊、賬務(wù)處理、易貨貿(mào)易、債務(wù)抵償或有關(guān)因素方面不被扭曲。公司的生產(chǎn)成本和財(cái)務(wù)狀況不發(fā)生重大扭曲，尤其是在與資產(chǎn)折舊、其他銷賬及通過支付抵償債務(wù)有關(guān)的方面。受調(diào)查的公司受到破產(chǎn)法和財(cái)產(chǎn)法的約束，以保證公司運(yùn)營在法律上的明確性和確定性。行政管理當(dāng)局認(rèn)為合適的其他因素

通過表1的比較可見，歐美等國“市場經(jīng)濟(jì)”標(biāo)準(zhǔn)及在反傾銷中適用的替代國財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐(雙月刊)2007年第3期2007年第3期(總第147期)馮巧根：反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)問題探討方法仍游離于WTO多邊規(guī)則之外，其實(shí)施具有隨意性，進(jìn)而導(dǎo)致我國的出口企業(yè)在對外反傾銷應(yīng)訴中處于極為不利的地位。譬如，2004年4月美國對中國彩電反傾銷所選擇的替代國是印度，以印度的彩電價(jià)格來替代我國的彩電價(jià)格是極其不合理的。因?yàn)椴孰姌I(yè)是中國市場化最早、進(jìn)度最快、競爭相當(dāng)充分的行業(yè)，而印度彩電業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、競爭程度低，完全不可能與中國彩電業(yè)相提并論。替代國規(guī)則對中國應(yīng)訴企業(yè)帶來不便，并使中國產(chǎn)品成本被嚴(yán)重高估的可能性大為增加④。

3.我國尚不具備成熟市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)環(huán)境。目前，我國的經(jīng)濟(jì)體制仍未完成從計(jì)劃向市場的全面過渡，或者說，我國仍然是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家。

從反傾銷應(yīng)訴的情況看，一方面，企業(yè)依賴政府的心理嚴(yán)重。由于當(dāng)前的制度環(huán)境仍然存在政府干預(yù)的行為，所以，當(dāng)企業(yè)反傾銷產(chǎn)生的價(jià)值影響可以通過依賴政府的行政措施獲利時(shí)，企業(yè)與政府的關(guān)系就決定了反傾銷應(yīng)訴工作的進(jìn)程，此時(shí)盡管日常的反傾銷工作很重要，但企業(yè)往往會(huì)“退居二線”。相反，企業(yè)又可能從政府部門尋找更多的“租金”作為具體的反傾銷應(yīng)訴目標(biāo)，譬如，尋求資金和政策的幫助，從而喪失了反傾銷應(yīng)訴的最佳時(shí)機(jī)⑤。另一方面，企業(yè)過分注重眼前價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段，我國企業(yè)遭遇反傾銷調(diào)查的一個(gè)主要特征，就是由于產(chǎn)品的同質(zhì)化，技術(shù)含量的低層次化和質(zhì)量的大眾化等原因所致。Khanna和Palepu（2000）認(rèn)為，中國等新興市場有著不同于西方成熟市場的經(jīng)濟(jì)特征，如信息不對稱嚴(yán)重、契約不完備、私有產(chǎn)權(quán)的保護(hù)較弱和法律制度不健全等，這些原因?qū)е乱恍┢髽I(yè)采用惡性競爭的方式謀取自身的眼前利益，影響了反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)權(quán)益的維護(hù)以及企業(yè)公共利益的保護(hù)。

三、反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)權(quán)益的維護(hù)

我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷經(jīng)歷了任憑處置、消極應(yīng)付到積極應(yīng)訴的演變過程，法學(xué)界、經(jīng)貿(mào)界在研究傾銷與反傾銷問題時(shí)已經(jīng)不約而同地把焦點(diǎn)指向會(huì)計(jì)。

1．尋求有效維護(hù)企業(yè)利益的會(huì)計(jì)管理方法。我國企業(yè)在受到傾銷指控時(shí)，應(yīng)積極運(yùn)用會(huì)計(jì)戰(zhàn)略進(jìn)行抗辯和陳述，要分析進(jìn)口國國內(nèi)該產(chǎn)業(yè)受到損害的其他會(huì)計(jì)影響因素，例如，是否在盈余管理中采用了不利于我方反傾銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)行為等。在這方面，美國憑借其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性，對會(huì)計(jì)政策的選擇存有較大的主觀性，如對收益的人為粉飾⑥、折舊政策的改變等。瓊斯曾對處于ITC產(chǎn)業(yè)損害調(diào)查中的企業(yè)調(diào)低報(bào)告凈收益的行為進(jìn)行了研究，他從1980～1985年ITC的六次進(jìn)口救濟(jì)調(diào)查中的5種行業(yè)里，選出23家企業(yè)作為樣本，經(jīng)回歸分析后，幾乎所有的樣本企業(yè)的操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在ITC調(diào)查年度都顯著地用來調(diào)低報(bào)告凈收益，且發(fā)現(xiàn)被調(diào)查企業(yè)為調(diào)減收益而調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額明顯比未進(jìn)行調(diào)查的年份要大得多⑦。這說明，美國國內(nèi)企業(yè)提供的表面上的產(chǎn)業(yè)損害并不一定是由進(jìn)口產(chǎn)品的沖擊造成的，很可能還存在其他因素。對此，我國企業(yè)應(yīng)在反傾銷應(yīng)訴中予以指出，努力發(fā)現(xiàn)并陳述進(jìn)口國國內(nèi)該產(chǎn)業(yè)受到損害的其他影響因素。

2．積極采用國際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一國或地區(qū)的產(chǎn)品是否有傾銷行為，其重要（或者說最重要的）的一項(xiàng)工作就是會(huì)計(jì)的認(rèn)定?！皟A銷”一般分為兩種情況，一是對不同國家市場之間的同類產(chǎn)品進(jìn)行比較，若明顯存在差異，即“國家市場之間的價(jià)格歧視”，稱作“價(jià)格傾銷”（Price Dumping）；二是根據(jù)售價(jià)與原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本、費(fèi)用等比較，即“低于生產(chǎn)成本的銷售”，稱作“成本傾銷”（Cost Dumping）。不論是價(jià)格傾銷還是成本傾銷，產(chǎn)品的成本計(jì)算都將直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計(jì)算又直接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排，本身存在著利益的合理配置問題。從國際貿(mào)易的發(fā)展角度考察，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化對于降低全球投融資成本，提高決策的有效性，促進(jìn)資本市場的整合是至關(guān)重要的。為了適應(yīng)我國貿(mào)易全球化的需要，維護(hù)本國利潤，中國上市公司將在2007年1月1日開始全面采用國際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。我國政府的這種積極姿態(tài)，就是維護(hù)會(huì)計(jì)權(quán)益的一種重要體現(xiàn)。

3．規(guī)范跨國公司的會(huì)計(jì)行為，避免國外反傾銷調(diào)查的發(fā)生。數(shù)字顯示，“十五\"期間，我國從事跨國經(jīng)營的企業(yè)達(dá)３萬多家，對外承包工程企業(yè)1 800多家，對外勞務(wù)合作企業(yè)600多家。截至2005年底，對外直接投資額超過500億美元，境外中資企業(yè)超過一萬家。在會(huì)計(jì)視野下，傾銷的本質(zhì)就在于產(chǎn)品的出口價(jià)格與正常價(jià)值之比。只有根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料確定出正常價(jià)值，才可以進(jìn)行價(jià)格間的比較從而確定是否存在傾銷行為。隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國企業(yè)中的應(yīng)用，反傾銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)制度規(guī)范將會(huì)得到進(jìn)一步的完善。道格拉斯·Ｃ·諾斯在其著作《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效》一書中寫到“制度是一系列被制定出來的規(guī)則、守法程序和行為的道德倫理規(guī)范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化利益的個(gè)人行為?！比魏我粋€(gè)制度體系都是在成本收益相對穩(wěn)定時(shí)的一系列行為規(guī)則，預(yù)期收益和成本變化導(dǎo)致的凈收益變化是制度變遷的根本原因，或者說，制度變遷的根本動(dòng)力是為了改變現(xiàn)存制度環(huán)節(jié)下的收益分配格局以捕捉獲利機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)潛在收益。為此，作為國際貿(mào)易主力軍的跨國公司，必須借此契機(jī)結(jié)合我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，完善跨國公司內(nèi)部報(bào)表的合并、分析和利用，提高跨國公司的經(jīng)營效率。

4．提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，增強(qiáng)貿(mào)易過程中的誠信度。國際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合高質(zhì)量的技術(shù)特征，它要求會(huì)計(jì)信息具有可比性、透明和充分披露性，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該說已經(jīng)具備了這些條件，但要避免國外企業(yè)的反傾銷調(diào)查，還必須提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，增強(qiáng)貿(mào)易過程中的誠信度。由于反傾銷調(diào)查涉及的產(chǎn)品不會(huì)是全系列的，往往只是企業(yè)某幾種型號⑨，因此，出口企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，在不影響成本費(fèi)用資料真實(shí)、公允的前提下，可以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠喙芾?，使可能涉訴的出口產(chǎn)品分配盡可能少的成本費(fèi)用，只要這些盈余管理方法符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且公允地反映了被調(diào)查產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與銷售價(jià)格，就會(huì)被調(diào)查機(jī)構(gòu)采納。

5．完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，積極參與國際間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)規(guī)范可以分為專門性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）與公共性的會(huì)計(jì)規(guī)則兩個(gè)方面，公共性的會(huì)計(jì)規(guī)則，散見于公司法、證券法、稅法以及證券交易法等有關(guān)法律中，理解這一點(diǎn)對于我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)具有積極的意義。同時(shí)，它也是從深層次認(rèn)識(shí)當(dāng)前反傾銷應(yīng)訴中若干會(huì)計(jì)問題的基礎(chǔ)。譬如：（1）為什么中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化了，反傾銷應(yīng)訴等貿(mào)易糾紛仍會(huì)繼續(xù)發(fā)生。這是因?yàn)?，中國的這些與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律與國際法律體系尚存在差異，并且永遠(yuǎn)不可能一致，由這些公共性的會(huì)計(jì)規(guī)則所滲透出的會(huì)計(jì)制度仍會(huì)影響中國企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴，如經(jīng)貿(mào)規(guī)則、文化習(xí)俗等體現(xiàn)的“會(huì)計(jì)制度”，往往很難在各國之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，因而容易引起貿(mào)易糾紛。（2）由于公共性的會(huì)計(jì)規(guī)則具有“外部性效應(yīng)”，從而各國政府干預(yù)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)似乎是必然的。美國與歐盟不承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題，主要反映的是由會(huì)計(jì)規(guī)則“外部性效應(yīng)”放大的政治上的權(quán)利之爭。（3）會(huì)計(jì)制度不可能完全一致。WTO涉及的會(huì)計(jì)規(guī)則不與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致或略有不同，應(yīng)該說是正常，這是全球會(huì)計(jì)的普遍現(xiàn)象。（4）會(huì)計(jì)控制體制是彌補(bǔ)會(huì)計(jì)規(guī)則“剩余控制權(quán)”的有力工具。為什么我國在反傾銷中出現(xiàn)的爭議會(huì)更多一些呢，除了缺乏經(jīng)驗(yàn)外，主要在于我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠完善。因此，積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度是今后反傾銷應(yīng)訴必須充分重視的工作內(nèi)容。

6．從戰(zhàn)略的視角規(guī)劃反傾銷應(yīng)訴。一些學(xué)者認(rèn)為，造成我國頻受反傾銷指控的直接原因是以歐盟、美國為代表的國家至今依然認(rèn)為我國還是非市場經(jīng)濟(jì)國家，不承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化對中國“市場經(jīng)濟(jì)地位”的確立具有積極的作用，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化未必一定能夠獲得中國的市場經(jīng)濟(jì)地位，因?yàn)椤笆袌鼋?jīng)濟(jì)地位”并非純粹的經(jīng)濟(jì)問題，它需要我們從戰(zhàn)略視角對反傾銷應(yīng)訴加以規(guī)劃。當(dāng)前，應(yīng)重點(diǎn)解決的問題是：（1）在非市場經(jīng)濟(jì)地位的情況下，如何應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來最大限度地維護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)權(quán)益。這次新準(zhǔn)則從國際化的要求出發(fā)，將公允價(jià)值列為會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要工具。公允價(jià)值的應(yīng)用，使正常價(jià)值發(fā)揮了更大功效。反傾銷法中的正常價(jià)值，其會(huì)計(jì)本質(zhì)就是“公允價(jià)值”。正常價(jià)值、公允價(jià)值的本質(zhì)要求是企業(yè)核算的成本能夠真實(shí)、公允地反映產(chǎn)品的市場價(jià)值。然而，從我國目前的情況看，受長期以來市場不完善、法制不健全的會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，許多企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制弱化。此外，企業(yè)操縱成本費(fèi)用的問題還很嚴(yán)重。在這種情況下，如何科學(xué)計(jì)量公允價(jià)值將直接影響企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴，也是對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)考驗(yàn)，因此，必須從戰(zhàn)略角度維護(hù)會(huì)計(jì)的權(quán)益。（2）即使獲得了市場經(jīng)濟(jì)地位，仍然會(huì)有反傾銷應(yīng)訴的問題，在這種情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如何最大限度地維護(hù)自身的利益。一直以來，中國的出口商品基本上都是以多品種、“價(jià)廉物美”作為優(yōu)勢而占領(lǐng)國際市場。然而，這種所謂的“價(jià)廉”優(yōu)勢，在一定狀況下往往極易演變成國際貿(mào)易摩擦的劣勢。要避免與減少因價(jià)格原因引發(fā)的反傾銷調(diào)查，就必須積極提升自己的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)實(shí)力。當(dāng)然，也必須認(rèn)識(shí)到，我國與歐美發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)、工業(yè)技術(shù)水平、消費(fèi)觀念等方面還存在許多差距，尤其是在出口貿(mào)易中傳統(tǒng)的輕工產(chǎn)品居多，產(chǎn)品的價(jià)格、技術(shù)含量及附加值偏低，因而這種差異與不平衡的矛盾就顯得更加突出。這種狀況在今后相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)將會(huì)依然存在，反傾銷應(yīng)訴等貿(mào)易摩擦仍然會(huì)不斷發(fā)生。但無論遇到怎樣的問題，都必須齊心協(xié)力，并依照WTO的規(guī)則行事。作為反傾銷應(yīng)訴重要支撐的會(huì)計(jì)工作必須在我國的成本核算規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制，以及會(huì)計(jì)管理的信息化手段等方面加強(qiáng)制度建設(shè)，努力將中國會(huì)計(jì)特有的現(xiàn)象體現(xiàn)出來，最大限度地維護(hù)中國企業(yè)的利益。

四、結(jié) 語

作為世界新興的貿(mào)易大國，中國商品正在迅速提高競爭力，中國在世界經(jīng)濟(jì)格局中的地位發(fā)生了深刻的變化，反傾銷應(yīng)訴等貿(mào)易摩擦在未來相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)仍將繼續(xù)存在并且日益激烈。事實(shí)上，曾處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期的日本和韓國，也先后在不同時(shí)期成為世界上反傾銷調(diào)查的高發(fā)國家。未來20年，中國將完成從貿(mào)易大國向貿(mào)易強(qiáng)國的轉(zhuǎn)變，由于中國和世界其他國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾，反傾銷應(yīng)訴不會(huì)減少，對此要積極投身于會(huì)計(jì)國際化的潮流中去，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國際間協(xié)調(diào)和融合，在反傾銷應(yīng)訴中，靈活應(yīng)用各種會(huì)計(jì)方法與手段，切實(shí)維護(hù)自身的權(quán)益。

注釋：

①這里的“權(quán)益”不同于會(huì)計(jì)學(xué)原理中所強(qiáng)調(diào)的資產(chǎn)索取權(quán)及債務(wù)的求償權(quán)，而更多的是基于法律上要求的對事物的權(quán)利。

②數(shù)字來源于2006年3月31日中財(cái)網(wǎng)《我彩電海外設(shè)廠化解歐盟重稅 “走出去\"意義顯現(xiàn)》一文。

③如果我國出口產(chǎn)品事實(shí)上不存在傾銷，若把我國視為非市場經(jīng)濟(jì)國家，并采用替代國同類產(chǎn)品市場價(jià)格作為正常價(jià)值，其結(jié)果必定采取反傾銷措施，因?yàn)榘l(fā)起反傾銷調(diào)查的進(jìn)口國家必定選擇生產(chǎn)成本或市場價(jià)格高于我國出口價(jià)格的替代國同類產(chǎn)品與我國該出口產(chǎn)品進(jìn)行對比。后述的以印度的彩電價(jià)格來替代我國的彩電價(jià)格就是一個(gè)典型的案例。

④有的“替代國”的成本高于我國幾倍甚至十幾倍。這種“替代國價(jià)格”導(dǎo)致我國本來沒有傾銷的產(chǎn)品被裁定為存在傾銷，或本來只有輕微傾銷的產(chǎn)品被裁定為存在高幅度傾銷。

⑤這里強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)必須要有反傾銷應(yīng)訴的積極性，并不是要否定政府在這方面的積極作用。事實(shí)上，政府已經(jīng)從宏觀角度運(yùn)用行政手段建立了全國范圍內(nèi)的反傾銷數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)在法律、法規(guī)、政策以及反傾銷案例等方面提供了及時(shí)有效的信息與幫助。

⑥主要指盈余管理行為，即提起訴訟的國外公司可能趁反傾銷之機(jī)將報(bào)告期的收益調(diào)減，做一些模棱兩可的會(huì)計(jì)處理。

⑦操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是指可以通過會(huì)計(jì)政策的選擇影響報(bào)告年度利潤的會(huì)計(jì)科目，例如應(yīng)收賬款等。

⑧我國的一些學(xué)者在國外雜志上撰文，認(rèn)為由于會(huì)計(jì)信息透明度低，中國的國有上市公司被“淘空”了。這種觀點(diǎn)助長了歐美學(xué)者對中國非市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，國有企業(yè)除了經(jīng)濟(jì)目標(biāo)外，還有非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，履行非價(jià)值性的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)是國家穩(wěn)定與社會(huì)發(fā)展長遠(yuǎn)利益的需要。如果片面地認(rèn)識(shí)這些問題，并由此在國外到處宣揚(yáng)“淘空觀”，這對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是極為不利的，學(xué)者應(yīng)在這方面承擔(dān)起履行學(xué)術(shù)道德的義務(wù)。

⑨譬如歐盟委員會(huì)貿(mào)易事務(wù)發(fā)言人斯蒂芬·亞當(dāng)斯在2006年3月表示，歐盟委員會(huì)已向歐盟理事會(huì)提出恢復(fù)對中國彩電征收反傾銷稅的提議，稅率高達(dá)44.6%。然而，即便歐盟恢復(fù)對中國彩電征收該反傾銷稅，也是針對CRT顯像管彩電，對平板電視出口沒有影響。

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Study on the Accounting Issue of the Antidumping Investigation

FENG

Qiaogen

(Department of Accounting，

Nanjing University，Nanjing，Jiangsu 210093，China）Abstract：China has become the third trade power in the world， however， it suffered the countless investigations on unfair antidumping. Since the discrimination of economic status， antidumping duty rate to China is the highest， which has caused enormous economic losses. Antidumping has become one of the hot topics in Chinese enterprises and China accounting field. Therefore， it is of great theoretical and practical significance to survey antidumping cases from the new accounting standards point of view and study on the accounting rights problem of antidumping cases

Key words：AntiDumping Cases; New Accounting Standards; Accounting Rights

注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文 ?！?/p>