2006年11月27日，中國航油(新加坡)股份有限公司向供應(yīng)商發(fā)起招標(biāo)，擬采購35．5萬噸2007年1月份交付的航空燃油。此次招標(biāo)受到了市場交易員的密切關(guān)注，因?yàn)橹袊接偷馁徺I量通常占新加坡總供應(yīng)量的一半以上。

從當(dāng)?shù)孛襟w的這則報(bào)道可以看出，中航油經(jīng)過重組已開始走上正常軌道，而據(jù)該公司內(nèi)部消息，去年上半年，公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤3．6億新元(約2．3億美元)，其中第二季度的稅后利潤約為1477萬新元。

不過，兩年前爆出的“中航油巨虧事件”想來并不能就此抹平，巨虧事件的出現(xiàn)，無疑向國人發(fā)出警示：境外審計(jì)，也是不可忽視的“領(lǐng)地”。

誰該為中航油巨虧買單

中國的境外投資開始于改革開放初期，經(jīng)過20多年的探索與發(fā)展，已經(jīng)形成了一定的規(guī)模。目前，中國已經(jīng)在世界160多個(gè)國家累計(jì)設(shè)立非金融類企業(yè)7000多家，直接投資金額520億美元。

而據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議統(tǒng)計(jì)，中國企業(yè)已成為來自發(fā)展中國家最大的海外投資者之一，并將在未來幾年里迅速擴(kuò)張。也就是說，中國企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入海外投資時(shí)代。但是由于境外企業(yè)普遍缺乏有效的約束機(jī)制，不少企業(yè)存在經(jīng)營失誤、債務(wù)沉重、營業(yè)虧損等問題。中航油巨虧事件就是一個(gè)明顯的例子。

中航油成立于1993年，由中央直屬大型國企中國航空油料控股公司控股，總部和注冊地均在新加坡。短短幾年間，其凈資產(chǎn)增長了700多倍，股價(jià)也是一路上揚(yáng)，市值增長了4倍，一時(shí)成為資本市場的明星。2003年，《求是》雜志曾發(fā)表調(diào)查報(bào)告，盛贊中國航油是中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略棋盤上的過河尖兵。

就是這樣一個(gè)“過河尖兵”、“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”卻把中航油(新加坡)帶到了破產(chǎn)的邊緣。

2006年3月21日，造成中航油巨虧事件的公司總裁陳久霖被新加坡地區(qū)法院判處4年3個(gè)月的監(jiān)禁和33．5萬新元的罰款。

陳久霖不是因?yàn)樨澪郾慌行?，?yán)格意義上說中航油巨虧是監(jiān)管不到位造成的。

有關(guān)專家指出，中航油公司本身有一整套內(nèi)部控制制度，為了追求制度的完美，他們還聘請了國際四大會計(jì)師事務(wù)所之一的安永會計(jì)師事務(wù)所制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊》。該手冊規(guī)定：損失超過500萬美元，必須報(bào)告董事會，并立即采取止損措施等。然而，當(dāng)陳久霖在處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定的流程成為形式，設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并沒有發(fā)揮任何作用。在公司開始期權(quán)這項(xiàng)新產(chǎn)品交易時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會沒有進(jìn)行任何必要的分析和評估工作，在向?qū)徲?jì)委員會提供的公司衍生品交易的報(bào)告時(shí)，實(shí)際上隱瞞了公司在期權(quán)交易中面臨的各種問題。

境外國資管理并非無章可循

其實(shí)從1990年代以來，國家有關(guān)部門已相繼出臺了多項(xiàng)政策法規(guī)來加強(qiáng)境外國有資產(chǎn)的管理和控制。

1992年6月25日國家國有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部、國家外匯管理局印發(fā)了《境外國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》，1996年6月6日財(cái)政部又出臺了《境外投資財(cái)務(wù)管理暫行辦法》。而隨著1999年9月27日財(cái)政部、外交部、國家外匯管理局、海關(guān)總署發(fā)布《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，境外國有資產(chǎn)的管理又上一個(gè)新臺階。辦法首次明確了政府與企業(yè)在國有資產(chǎn)管理方面的權(quán)力與義務(wù)，強(qiáng)化了政府所有權(quán)監(jiān)督職能和約束機(jī)制。

為建立必要的所有權(quán)約束機(jī)制，辦法依據(jù)(《公司法》明確指出，中央管理的境外企業(yè)的重大資本運(yùn)營決策事項(xiàng)需由財(cái)政部或由財(cái)政部會同有關(guān)部門審核，必要時(shí)上報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)。這些重大決策事項(xiàng)包括：境外發(fā)行公司債券、股票和上市等融資活動；超過企業(yè)凈資產(chǎn)50％的投資活動；企業(yè)增減資本金；向外方轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)(或股權(quán))，導(dǎo)致失去控股地位；企業(yè)分立、合并、重組、出售、解散和申請破產(chǎn)。

對于中航油事件等暴露出的海外國有企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題，一些專家結(jié)合我國的實(shí)際情況提出了一些相應(yīng)的解決辦法。

華東理工大學(xué)商學(xué)院副教授盛靖芝認(rèn)為，應(yīng)成立獨(dú)立的專家小組。針對某些境外企業(yè)董事會權(quán)力相對薄弱的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)母公司與子公司的聯(lián)系，建立一個(gè)獨(dú)立小組，這個(gè)小組的成員由風(fēng)險(xiǎn)管理專家組成，隸屬于母公司董事會，負(fù)責(zé)定期直接向董事會報(bào)告，小組有揭發(fā)披露子公司的違規(guī)現(xiàn)象的義務(wù)，小組不參與子公司的福利、分紅等，母公司對小組成員建立一套完整的獎勵處罰規(guī)定，使小組成員不履行義務(wù)的成本最大化及行使權(quán)力的收益最大化，這些都有助于風(fēng)險(xiǎn)管理委員會及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出相應(yīng)的解決辦法。

同時(shí)，試行內(nèi)部審計(jì)外包。早在1990年代，內(nèi)部審計(jì)外包就快速發(fā)展起來，隨后關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包問題的研究也盛行起來。對于企業(yè)是否外包內(nèi)部審計(jì)，理論界有一定爭議，支持者認(rèn)為：使管理層集中關(guān)注核心競爭力和戰(zhàn)略計(jì)劃，會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)可能改善公司管理層與董事會、公司與外部審計(jì)及管制者的關(guān)系等等。反對者認(rèn)為：承包人不如內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的實(shí)際情況，不能積極主動地圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開審計(jì)工作，進(jìn)而影響審計(jì)業(yè)績、存在不同的忠誠度等。

對于內(nèi)部審計(jì)外包問題可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析，比如交易成本、委托代理理論等。就我國目前情況來說，分析利弊及成本考慮，國內(nèi)的中小型國有企業(yè)不大適用于內(nèi)部審計(jì)外包，因其可以接受嚴(yán)密的監(jiān)管，加上外包成本較高。而進(jìn)人海外的國有企業(yè)應(yīng)該內(nèi)部審計(jì)外包，理由是駐海外國有企業(yè)其被監(jiān)管的可能性小，母公司不會頻繁地收到其財(cái)務(wù)報(bào)表、證監(jiān)會更不會到海外對其監(jiān)控、外部審計(jì)間隔時(shí)間太長，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)獨(dú)立性差，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點(diǎn)進(jìn)行一下大型國有企業(yè)及海外國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包。

監(jiān)管形勢不容樂觀

提到國資流失境外，不能不重提廣東天龍集團(tuán)的“朦朧”事件。

檢察機(jī)關(guān)的案卷顯示：7年前的10月13日上午，廣東省天龍集團(tuán)公司總經(jīng)理(副廳級)謝鶴亭被押赴刑場執(zhí)行槍決。謝鶴亭是建國以來廣東省被槍決的貪污犯中貪污數(shù)額最大、級別最高的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。從1993年3月至1995年10月短短兩年多的時(shí)間里，謝鶴亭共貪污公款人民幣419萬元、港幣584萬元、美元2萬元。’

當(dāng)時(shí)解讀此案，大都還習(xí)慣于揭批謝的貪欲，而很少關(guān)注貪欲背后的黑洞與流失。據(jù)辦案檢察官介紹，謝鶴亭貪污公款的行為，相當(dāng)一部分是通過駐港企業(yè)實(shí)施的。天龍集團(tuán)公司的前身廣東省食品企業(yè)集團(tuán)公司，該公司在1992年由正處級升為副廳級前，一直由廣東省商業(yè)廳主管，有一套較為完善和完整的管理制度。公司升格后，謝鶴亭為了個(gè)人目的，公開在大會表明：“管理要朦朦朧朧，朦朧最好，如果一切都循規(guī)蹈矩，則什么事也辦不成?！?/p>

為了用錢方便，謝鶴亭在香港成立了“日明實(shí)業(yè)有限公司”，親自任該公司的董事長，并委派一名親信出任總經(jīng)理。作為廣東省天龍集團(tuán)公司駐港企業(yè)，“日明”變成了謝鶴亭個(gè)人的“錢包”。

在境外，謝鶴亭沉湎于賭博，把賭博作為人生最大的樂趣，身陷其中不能自拔。有一次，他被追賭債追得緊，就連一個(gè)下屬企業(yè)職工飯?zhí)觅u得的5萬元飯票款也不放過。

天龍集團(tuán)公司本有財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定：公司領(lǐng)導(dǎo)只有審批權(quán)，不能直接到財(cái)務(wù)部或下屬公司拿錢，但謝鶴亭置制度于不顧，只憑一張借條或收條就能隨便拿錢，少則幾萬元，多則數(shù)十萬元。

1994年6月，在日明實(shí)業(yè)有限公司總經(jīng)理不在香港的情況下，謝鶴亭自己拿著日明實(shí)業(yè)有限公司的存折從銀行提取現(xiàn)金1 30萬元，全部用于個(gè)人揮霍。1995年初，謝鶴亭又以天龍集團(tuán)公司要派人出國考察為名，從日明實(shí)業(yè)有限公司取走2萬美元，裝進(jìn)自己的腰包。天龍集團(tuán)公司在境外預(yù)售房地產(chǎn)所得款項(xiàng)1500萬元，都被謝鶴亭截留境外，他的境外開支，從來沒有報(bào)賬。更有甚者，1994年5月謝鶴亭在香港認(rèn)識陪舞小姐楊某以后，以每月1．2萬元的代價(jià)將她包養(yǎng)起來，并任命楊某為日明實(shí)業(yè)有限公司的副總經(jīng)理。

在“朦朧管理”思想指導(dǎo)下，謝鶴亭撤銷了公司的審計(jì)部門，將審計(jì)的職能合并到財(cái)務(wù)部，致使審計(jì)職能形同虛設(shè)。由于失去了必要的審計(jì)監(jiān)督，直至1995年6月廣東省審計(jì)廳工作組進(jìn)駐天龍集團(tuán)公司，謝鶴亭貪污行為才被發(fā)現(xiàn)。經(jīng)審計(jì)組核實(shí)，謝鶴亭的重大經(jīng)濟(jì)犯罪，造成直接經(jīng)濟(jì)損失2億多元，資金沉淀5.45億元，天龍集團(tuán)公司資不抵債4315萬元。

雖然相關(guān)部門針對境外國有資產(chǎn)的管理出臺了一系列的政策法規(guī)，但是我國對境外企業(yè)的監(jiān)督管理工作仍然存在很多漏洞，謝鶴亭之所以可以為所欲為也正由此。

國家對境外企業(yè)的監(jiān)督管理工作存在的漏洞，主要表現(xiàn)為宏觀管理失控、微觀管理不當(dāng)。湖南省審計(jì)廳外經(jīng)處副處長謝柏琳向記者坦言，目前，我國還沒有一個(gè)專門的權(quán)威性管理機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的管理制度對境外企業(yè)的投資、經(jīng)營、產(chǎn)權(quán)和外派干部進(jìn)行統(tǒng)一管理。境外企業(yè)的國有資產(chǎn)是否安全完整、能否保值增值，則無專人負(fù)責(zé)。沒有一個(gè)部門可以準(zhǔn)確掌握境外企業(yè)國有資產(chǎn)的實(shí)際存量，導(dǎo)致企業(yè)家底不清，產(chǎn)權(quán)管理混亂。

值得關(guān)注的還有，有些境外企業(yè)以各種方式逃避所在國的法律監(jiān)督，這樣做的結(jié)果亦造成了境外企業(yè)國有資產(chǎn)的流失。某些貌似聰明的做法有時(shí)的確可暫時(shí)避開一些當(dāng)?shù)氐亩愘x，但卻給公司留下了極為嚴(yán)重的法律隱患，一旦事發(fā)，公司將陷入極為被動的境地。

迷途重重的境外審計(jì)

海外作戰(zhàn)的中國企業(yè)雖然體驗(yàn)到“外面的世界很精彩”，但也體驗(yàn)到“外面的世界很無奈”。

雖說在海外的中國企業(yè)已有7000多家，但優(yōu)秀的案例并不多，即使那些被視為標(biāo)桿的企業(yè)其狀況也遠(yuǎn)非人們想像的那么成功和順利：三九集團(tuán)1993年投資馬來西亞建立藥品加工廠，由于不了解該國藥品生產(chǎn)、銷售要經(jīng)伊斯蘭組織許可，最終導(dǎo)致投資失??；江蘇小天鵝電器公司、開源機(jī)床集團(tuán)都有過合作伙伴不當(dāng)而影響投資成功和效率的教訓(xùn)；長虹更是因?yàn)楹献骰锇槊绹鳤PEX公司涉嫌欺騙而背上巨虧的包袱，花了近40億元天價(jià)的高昂學(xué)費(fèi)。

中國企業(yè)海外經(jīng)營，面臨著無奈而微妙的考驗(yàn)：一是最終成為國內(nèi)母公司人員出國考察觀光的落腳點(diǎn)和接待站；二是演變?yōu)槲荫v外使領(lǐng)館的小金庫；三是慘淡經(jīng)營，勉強(qiáng)維持；四是雖然打出一片天地，卻由于不健康、不正確的業(yè)績(政績)觀導(dǎo)致違規(guī)操作、越權(quán)行事，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)的巨大損失。

境外企業(yè)這些不正常的經(jīng)營現(xiàn)狀，更顯現(xiàn)出了審計(jì)工作的必要性。然而人們對境外企業(yè)審計(jì)的認(rèn)知、境外企業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)、中國和國際審計(jì)法規(guī)的沖突等等，也給審計(jì)工作帶來了一定的難度。

廣東省審計(jì)廳外資處張科認(rèn)為，開展境外企業(yè)審計(jì)也是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)?！秾徲?jì)法》明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性及國有資產(chǎn)的保值增值狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

長期從事企業(yè)審計(jì)研究的王玉紅研究員指出，由于受所在國家或地區(qū)法律限制，境外企業(yè)中的國有資產(chǎn)中有相當(dāng)一大部分是以個(gè)人名義持有的。國有企業(yè)在境外開辦企業(yè)不能像國內(nèi)那樣直接登記注冊，而多以私人名義才能獲得牌照。再加上境外企業(yè)國內(nèi)派出人員少，當(dāng)?shù)毓蛦T多，國內(nèi)派出人員大部分身居要職，費(fèi)用開支多少無具體規(guī)定，由于遠(yuǎn)離主管部門，缺乏經(jīng)常、有效的監(jiān)督，完全由企業(yè)負(fù)責(zé)人說了算，容易發(fā)生以權(quán)謀私和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。

從一些案件暴露出的情況看，一些境外企業(yè)原始憑證手續(xù)不完備，資料散失，資產(chǎn)多年沒有盤點(diǎn)，甚至個(gè)別境外企業(yè)長年沒有建賬等嚴(yán)重現(xiàn)象，給境外企業(yè)的審計(jì)增加了難度。

羅美富:境外審計(jì)將務(wù)實(shí)開展

針對外投資企業(yè)境外審計(jì)面臨的難度，國家審計(jì)署外事司司長羅美富向記者坦陳，中國的法律制度和160多個(gè)國家和地區(qū)法律制度不太相同、存在一個(gè)接軌的問題。由于時(shí)間、財(cái)力和地域的限制，給審計(jì)工作帶來了困難，再加上國外的審計(jì)會計(jì)制度各不相同，這對審計(jì)本身的真實(shí)合法效益性的評估帶來困難。

境外審計(jì)復(fù)雜程度比較高，審計(jì)人員不但要面對多個(gè)國家語言，還有審核各類國外的票據(jù)，這就對審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)都提出了更高的要求。目前我國審計(jì)人員出國前的準(zhǔn)備只有一個(gè)月時(shí)間，還要兼顧國內(nèi)的工作，對境外的有關(guān)法律法規(guī)只能是蜻蜓點(diǎn)水。

羅美富向記者透露，早在1998年國務(wù)院的三定方案中，把對境外國有資產(chǎn)監(jiān)督監(jiān)管功能劃定到了審計(jì)署外事司。次年國務(wù)院便正式把國有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督提上議事日程，并組織審計(jì)署、港澳辦、發(fā)改委等多個(gè)部門起草，后來因?yàn)閲鴥?nèi)法和國際法的不接軌等問題，《境外國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督管理辦法》一直未能出臺，不過審計(jì)署一直在探索對境外投資企業(yè)的國家審計(jì)。而不少部門及地方審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始涉足境外審計(jì)工作。

來自山東省審計(jì)廳的消息說，2006年9月威海市派出聯(lián)合審計(jì)組趕赴韓國首爾，對市政府駐韓國辦事處原主任進(jìn)行了離任審計(jì)。

南京市也針對不少大型國企走向海外拓展業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，從2005年9月起，把派出的公司、企業(yè)等機(jī)構(gòu)納入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。為有效制約“一把手”權(quán)力失衡帶來的“一支筆”現(xiàn)象，對派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全程審計(jì)。同時(shí)，把審計(jì)結(jié)果存入考核檔案和廉政檔案，作為調(diào)整不稱職、不勝任現(xiàn)職的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

而青島市為加強(qiáng)對駐境外機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，根據(jù)審計(jì)建議，研究出臺了《關(guān)于加強(qiáng)駐境外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)管理的意見》。

羅美富指出，中國在長期引進(jìn)外國直接投資的鼎盛時(shí)期之后，對外投資也必將大幅攀升，這必然會提出對境外審計(jì)的更大需求，得到國家和國內(nèi)投資的更大期望和重視。所以，展望中國境外的審計(jì)事業(yè)，必將會務(wù)實(shí)地開展，肯定會更加地前進(jìn)。

編輯：曹參