摘要：隨著知識經(jīng)濟的到來和經(jīng)濟全球化的加強，戰(zhàn)略管理會計將有長足的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)中，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力，本文依據(jù)貴州企業(yè)在西部大開發(fā)中的戰(zhàn)略優(yōu)勢，提出了恰當(dāng)運用戰(zhàn)略管理會計促進貴州企業(yè)發(fā)展七個方面的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計 貴州企業(yè) 發(fā)展

一、戰(zhàn)略管理會計的特點

戰(zhàn)略管理會計是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足傳統(tǒng)企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計一改傳統(tǒng)管理會計只注重內(nèi)部而忽視環(huán)境變化的弊病，從全球范圍和長期發(fā)展來看待企業(yè)的行為和目標(biāo)，時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境變化及其對企業(yè)的影響。它不僅收集、加丁、整理、報告企業(yè)和競爭對手的信息，更注重研究與競爭對手相比企業(yè)自身的優(yōu)勢。通過研究本企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)在其生命周期中所能實現(xiàn)的、客戶所需求的價值以及價值在企業(yè)內(nèi)部的形成過程，從長遠的觀點來看待企業(yè)的總收益。概括起來，戰(zhàn)略管理會計具有以下特點：

(1)以外部信息為核算重點，以取得長期戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為核心目標(biāo)。(2)注重分析研究本企業(yè)、顧客和競爭對手所組成的“戰(zhàn)略三角”，及時向企業(yè)管理者提供多樣化信息。(3)強調(diào)價值鏈分析法，既強調(diào)企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析，也強調(diào)企業(yè)外部價值鏈分析和同業(yè)競爭優(yōu)勢價值鏈分析。(4)不僅重視對財務(wù)資料的分析，更重視對其他相關(guān)的非財務(wù)資料的分析研究。(5)以實現(xiàn)企業(yè)長期價值最大化為最高目標(biāo)。(6)以戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算編制的起點，統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)各項工作。(7)注重企業(yè)整體性，提倡團隊精神。

二、在貴州企業(yè)發(fā)展中樹立戰(zhàn)略管理會計觀念

我國實行社會主義市場經(jīng)濟之后，企業(yè)真正開始成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)擁有極大的自主權(quán)，可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題，這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權(quán)適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計實行的必要前提。同時，技術(shù)的進步，尤其是信息技術(shù)、電子計算機的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用提供了強有力的技術(shù)支持。在激烈的競爭環(huán)境下，從各行業(yè)、各經(jīng)濟領(lǐng)域來看，貴州企業(yè)在全國范圍內(nèi)處于相對劣勢，大多數(shù)企業(yè)起步晚、個頭小、檔次低、發(fā)展慢，且多為勞動密集型企業(yè)，主要以資源利用型和初級產(chǎn)品加工居多，技術(shù)含量低、產(chǎn)品附加值低、生產(chǎn)經(jīng)營落后、競爭實力弱，大部分企業(yè)在資金、人員素質(zhì)、技術(shù)裝備、管理經(jīng)營等方面都存在嚴重不足，加之又無很好的發(fā)展思路和政策扶持，使大多數(shù)的企業(yè)發(fā)展后勁不足，困境凸顯，處于不利的競爭地位。

目前貴州企業(yè)發(fā)展癥結(jié)主要表現(xiàn)在：產(chǎn)品無特色、市場競爭力弱；缺乏可持續(xù)的發(fā)展規(guī)劃，盲目投資、低水平重復(fù)建設(shè)嚴重，導(dǎo)致若干企業(yè)產(chǎn)品趨同，企業(yè)問無序競爭、自相殘殺；缺乏人才、技術(shù)和信息；資金困難、信用度低、融資渠道不暢：產(chǎn)出規(guī)模小，裝備、技術(shù)落后等。但我們也應(yīng)該看到隨著西部大開發(fā)的推進，給貴州企業(yè)提供了發(fā)展機遇。

如何認清形勢、揚長避短、整合力量、選準(zhǔn)時機、把資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢，是我們必須深入思考的問題。筆者以為，我省企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須樹立戰(zhàn)略管理會計觀念，站在戰(zhàn)略的高度上把握正確的方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，做到知己知彼，才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。

三、恰當(dāng)運用戰(zhàn)略管理會計促進貴州企業(yè)發(fā)展

1．積極尋求競爭優(yōu)勢。準(zhǔn)確把握企業(yè)市場定位

戰(zhàn)略管理會計是從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，以整個行業(yè)和競爭對手為參照物，積極尋求本企業(yè)的競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，首先，必須正視企業(yè)的優(yōu)勢。我省擁有豐富的水、電、煤資源，資源優(yōu)勢是明顯的，進一步加強對能源的開發(fā)、利用和深加工，可謂抓住了自身優(yōu)勢；我省原有的軍工企業(yè)基礎(chǔ)較好，科研力量集中，對發(fā)展航空、航天、核能等高技術(shù)企業(yè)有利；靠近資源、礦產(chǎn)地就近辦廠，可以減少中間環(huán)節(jié)、減少運距和轉(zhuǎn)運費用。其次，要充分看到企業(yè)的不足。如產(chǎn)品單一，設(shè)備老化，資金、技術(shù)、人才匾乏，內(nèi)部組織機構(gòu)不夠健全，缺乏科學(xué)的管理經(jīng)驗等。正確審視這些劣勢，進行深入細致地分析，從戰(zhàn)略的高度加以改進，對短時期內(nèi)不可避免的則努力通過其他工作加以彌補。只有正確把握自己的優(yōu)、劣勢，正確把握自身的市場定位，才能制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，更好地開展下一步工作。

2．結(jié)合貴州良好的軟、硬環(huán)境。制定企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

在西部大開發(fā)中，貴州交通、通訊、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境等投資硬環(huán)境和工商、稅收、管理、人才、機制、社會保障等投資軟環(huán)境大為改觀，企業(yè)應(yīng)充分利用這一良好的發(fā)展機遇，在明確自身市場定位的前提下，積極制定長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。以企業(yè)目前所處的競爭地位為起點，明確今后較長時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展方向和應(yīng)該達到的各項目標(biāo)：包括項目的引進和開發(fā)，產(chǎn)品的創(chuàng)新和升級，人才的引進和培育，資金的融通和利用，機制的建立和健全，科技成果的利用和轉(zhuǎn)化，以及市場的占領(lǐng)和開拓等。

3．研究競爭對手，尋找合適的合作伙伴

顧客的需要就是企業(yè)的使命，只有進行充分的市場調(diào)查，跟蹤研究市場消費動態(tài)，根據(jù)顧客需要適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和性能，才能使企業(yè)保持恒久的發(fā)展活力。因此，在認清市場定位并制定企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以后，接下來的具體工作就是充分利用本身的資源優(yōu)勢，緊緊圍繞本企業(yè)、競爭對手、顧客組成的“戰(zhàn)略三角”，研究競爭對手，如對方所擁有的人力資源，產(chǎn)品價值鏈構(gòu)成，市場占有及開發(fā)狀況，研究開發(fā)費用投入狀況，長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等相關(guān)信息，尋找在資金、技術(shù)、管理、人才、市場方面有優(yōu)勢的合作伙伴，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，共同發(fā)展。

4．綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法，確定競爭戰(zhàn)略

對于處在西部大開發(fā)中的貴州中小企業(yè)來說，拓寬成本管理范圍、分析整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。首先，企業(yè)應(yīng)進行內(nèi)部價值鏈分析，找出最基本的價值鏈，將之分解為單獨的作業(yè)，考慮作業(yè)所占成本的比重，以及競爭對手在進行該作業(yè)時的成本差異，找出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，探索提高增值作業(yè)的效果，達到降低成本的目的。其次，分析競爭對手的價值鏈，與本企業(yè)產(chǎn)品成本對比，找出差距，采取措施，根據(jù)本企業(yè)戰(zhàn)略，確定自己的成本目標(biāo)與定價策略。再次，進行成本動因分析，分析眾多相關(guān)動因中，實際起作用的是哪些，而落實到具體作業(yè)上的又是哪些，從而制定出基本競爭戰(zhàn)略。如邯鄲鋼鐵公司通過戰(zhàn)略定位選擇了低成本的競爭優(yōu)勢，通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本，建立并保持競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的一流佳績。

5．將預(yù)算與戰(zhàn)略掛鉤

預(yù)算實質(zhì)上是事先對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)戰(zhàn)略也會相應(yīng)作出調(diào)整，戰(zhàn)略的變動總是需要預(yù)算資源的重新分配。將戰(zhàn)略思維引入預(yù)算機制，在預(yù)算編制過程中，要求聯(lián)系戰(zhàn)略需求進行資源的預(yù)先分配。這種聯(lián)系的緊密程度，將決定預(yù)算是促進還是阻礙戰(zhàn)略實施過程。資金過少，會削弱相關(guān)部門的戰(zhàn)略任務(wù)的執(zhí)行能力；資金過多，又會造成企業(yè)資源的浪費并降低財務(wù)業(yè)績。要避免這兩種情況，則要求戰(zhàn)略實施者深入?yún)⑴c預(yù)算過程。在預(yù)算編制形式上與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計注重競爭對手、顧客和其他戰(zhàn)略因素。傳統(tǒng)的編制形式，習(xí)慣上將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算數(shù)據(jù)的關(guān)鍵依據(jù)，預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。而戰(zhàn)略管理會計則改進了傳統(tǒng)的記錄、計劃和報告模式。例如，在報告中增加關(guān)鍵競爭對手甲乙丙丁等項目，根據(jù)各種可能的市場條件，預(yù)測競爭對手的支出行為，以更好了解競爭對手的反應(yīng)。將顧客對企業(yè)支出的不同反應(yīng)也納入預(yù)算技告，便于確定何種支出行為更有利于建立競爭優(yōu)勢。

6．采用財務(wù)和非財務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價指標(biāo)體系。提高企業(yè)經(jīng)濟效益

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，單憑財務(wù)業(yè)績指標(biāo)來衡量企業(yè)的競爭力已遠遠不夠，還必須依仗大量的非財務(wù)指標(biāo)，包括：戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息及其評價、競爭對手信息、揭示機會與風(fēng)險和管理部門計劃等的前瞻性信息，與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種背景信息等等。戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價，以競爭地位變化帶來的報酬為指標(biāo)，對企業(yè)效益的評價從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，計算價值增值將是企業(yè)經(jīng)營成果的重點。財務(wù)與非財務(wù)信息的結(jié)合能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)營活動與業(yè)績、發(fā)展?jié)摿εc危機，為企業(yè)制定戰(zhàn)略提供全面綜合的依據(jù)。如杭州百大集團根據(jù)自身情況，在實施責(zé)任會計制度時采用了財務(wù)和非財務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價指標(biāo)體系，將總經(jīng)營利潤分解為銷售收入、毛利率、費用率、經(jīng)營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯率、經(jīng)營品種等13個指標(biāo)，下達到各利潤責(zé)任單位，分別與企業(yè)各項總指標(biāo)相銜接。二級責(zé)任單位對三級責(zé)任單位下達銷售收入、毛利率、資金周轉(zhuǎn)、差錯率、經(jīng)營品種、人員等6個指標(biāo)。有效地調(diào)動了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

7．建立企業(yè)戰(zhàn)略信息庫。培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計師

戰(zhàn)略管理會計師的作用在于收集、加工、整理、分析、報告來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、相關(guān)企業(yè)信息、行業(yè)分析報告、國際市場行情、國際經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)等，建立內(nèi)容豐富的信息庫。在企業(yè)進行戰(zhàn)略決策時，對戰(zhàn)略信息庫進行篩選、加工、分析、總結(jié)，以一定的科學(xué)方法對眾多信息進行再處理后報告給決策當(dāng)局，為企業(yè)總體戰(zhàn)略決策提供信息和智力支持，為企業(yè)保持長期競爭優(yōu)勢提供服務(wù)。對處在西部大開發(fā)中的貴州企業(yè)，其內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境是不斷變化的，企業(yè)必須從戰(zhàn)略的高度去審視這些變化，并不斷改變策略適應(yīng)這些變化。因此，有必要建立本企業(yè)戰(zhàn)略信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計師。

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責(zé)任編輯：王 方