[摘 要] 本文主要闡述隨著XBRL應(yīng)用越來越廣，為確保XBRL的真實可靠性，XBRL也需要第三方對其財務(wù)信息提供保證服務(wù)；并以美國EDGAR中的XBRL審計及XARL說明財務(wù)信息保證服務(wù)的應(yīng)用前景。

[關(guān)鍵詞] XBRL；保證服務(wù)；EDGAR；XARL

[中圖分類號] F232

[文獻標識碼]A

[文章編號]1673-0194(2006)10-0027-03

一、 XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀

XBRL國際組織自1999年成立以來，已得到國際會計準則委員會、軟件公司、四大事務(wù)所的支持認可，并在許多發(fā)達國家得到廣泛的運用。微軟公司是最早開始使用XBRL分類標準披露自己的財務(wù)報表的公司。在日本，東京股票交易中心在2003年就接受了XBRL格式的財務(wù)信息。2004年9月，美國證監(jiān)會就XBRL的應(yīng)用征詢意見，充分肯定XBRL是作為數(shù)據(jù)標記的領(lǐng)先工具。2005年第一季度起，聯(lián)邦存款保險有限公司（FDIC），要求銀行的決算報告以XBRL格式提交。國際上，歐盟已向XBRL聯(lián)合會撥款100萬歐元以支持XBRL的應(yīng)用。

我國自2002年起有關(guān)XBRL的論述漸多，但應(yīng)用還不是太廣泛。最早的應(yīng)用是中國證監(jiān)會在2002年底，組織滬深交易所和相關(guān)軟件公司的人員起草的《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，該規(guī)范在技術(shù)框架上借鑒和采用了XBRL標準，成功地將XBRL應(yīng)用于上市公司2003年年報摘要、2004年一季度報告、2004年中報摘要、2004年年報摘要和2004年年報全文披露。在2005年5月，上海證券交易所正式獲準成為XBRL國際組織的會員。這是我國首次以單位身份加入XBRL國際組織。在2005年1月1日實施的國家標準《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB／T19581－2004)，在其中規(guī)范了XML格式的數(shù)據(jù)接口，為XBRL在我國的推廣又邁進一步。XBRL得到世界眾多企業(yè)的青睞，有兩個主要原因：

XBRL促使企業(yè)內(nèi)外部地數(shù)據(jù)更好的交換和共享。信息的獲取與共享，是各大公司長久以來難以解決的問題，特別是集團化的企業(yè)，復雜的組織結(jié)構(gòu)，煩瑣的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)間并不兼容的管理系統(tǒng)，使得在企業(yè)內(nèi)外部的信息交換、共享帶來很大的困難。而XBRL財務(wù)報告的標簽精確描述了報告里所包含的信息，且有基于XML的跨平臺交換格式，很好地解決了這一問題。XBRL也是專業(yè)的商業(yè)報告語言，符合現(xiàn)在和將來報表的各種要求。它能使公司信息的交互、分析變得更加簡單、靈活、可靠。

投資者、管理者要求更加詳細、迅速的商業(yè)報告是驅(qū)使XBRL使用的另外一個原因。如美國證券交易委員會（SEC），要求各公司提供更加及時的信息，并要求高層管理者對財務(wù)報告的準確性簽字。為取得公眾的信任，SEC及證券市場號召各公司提供簡單、易理解的報表格式，并能夠支持評估與趨勢分析。而XBRL直接從企業(yè)的信息系統(tǒng)中取得數(shù)據(jù)，很好地滿足了這一要求。

二、財務(wù)信息保證服務(wù)

XBRL的應(yīng)用越來越廣，但XBRL格式的財務(wù)報告也帶來一定的風險，這些風險主要集中在分類標準能否被正確使用，標簽與數(shù)據(jù)的映射是否完整、準確，以及相應(yīng)的安全風險。首先，分類標準的使用必須與生成的財務(wù)報表的預期用途一致，企業(yè)在實施時應(yīng)有一套系統(tǒng)來確保用于編制財務(wù)報表的分類標準的恰當性。再者，應(yīng)用的標記、標記所應(yīng)用的數(shù)據(jù)元素，以及經(jīng)標記的數(shù)據(jù)元素與采用的特定分類標準的一致性。當財務(wù)信息以實時的方式流動，財務(wù)報表中的錯誤風險將增加，則需要有一套更為復雜的程序，以保證標記數(shù)據(jù)的任何變化都得到恰當?shù)目刂?，確保持續(xù)報告中標記數(shù)據(jù)的完整性和準確性。XBRL在網(wǎng)上傳播的特性也帶來相應(yīng)的安全風險。利用XBRL文檔發(fā)布財務(wù)狀況的企業(yè)，如何最大程度地降低這些風險，如何向報告的使用者表明所發(fā)布的財務(wù)信息是真實可靠的，如同企業(yè)的年度財務(wù)報告需要會計師事務(wù)所審計一樣，XBRL格式的財務(wù)報告也需要第三方對其財務(wù)信息提供保證。

鑒于注冊會計師事務(wù)所為公司提供獨立的審計服務(wù)，所以有機會為確認XBRL實例文檔提供服務(wù)。審計標準委員會（The Auditing Standards Board，ASB)最近通過了鑒證業(yè)務(wù)準則10（Standards for Attestation Engagements 10），在其中第5條例的表述中提到了對XBRL格式的財務(wù)信息審計，審計的主要內(nèi)容涵蓋了上述的幾類風險。但提供XBRL財務(wù)信息服務(wù)第三方，絕不限于會計師事務(wù)所。要求獨立的第三方，不僅僅要熟悉公司適用的XBRL的分類標準及技術(shù)規(guī)格，還要熟悉公司的財務(wù)報告和生成這些報告的財務(wù)記錄，還要精通相關(guān)的計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以檢驗XBRL文檔生成的種種風險。

為XBRL實例文檔提供確認服務(wù)的市場是較大的，從中等規(guī)模的公司，到世界前100強的超大跨國公司，到政府報告單位、金融機構(gòu)，凡是提供XBRL文檔的提供者都需要針對XBRL的財務(wù)信息保證服務(wù)。比如金融機構(gòu)，現(xiàn)在一些銀行的報告系統(tǒng)已可以接收XBRL數(shù)據(jù)，銀行系統(tǒng)很快就能意識到使用XBRL格式的報告為他們開展業(yè)務(wù)所帶來的好處。如貸款的申請和批準程序目前要求許多無效率的信息再確認。而從XBRL的財務(wù)報表提取和分析財務(wù)信息，將這一過程自動化將大大縮減貸款決策的時間和成本。當申請貸款時，公司必須提供已審計過的財務(wù)報表。如果這些財務(wù)報表的信息是以XBRL格式提供的，銀行就會要求公司所提供的實例文檔附帶額外的保證。而目前許多公司網(wǎng)上發(fā)布的XBRL的實例文檔，并沒有經(jīng)過有信服力的獨立第三方的確認。隨著XBRL的應(yīng)用范圍越來越廣，針對XBRL提供的保證服務(wù)，將會成為鑒證業(yè)務(wù)的又一亮點。

三、 財務(wù)信息保證服務(wù)的應(yīng)用

1. 對EGDER的XBRL審計

EDGAR，全稱為電子信息收集、分析和查詢系統(tǒng)，是美國證券交易委員會（SEC）下屬的一個網(wǎng)站，是SEC的財務(wù)信息發(fā)布公司。美國證監(jiān)會以法規(guī)的形式，要求所有上市公司，都必須向EDGAR報送年報、季報、收購兼并等重大項目進展情況等各類法定披露信息，并把這一項列入上市公司信息披露義務(wù)的范疇。2001年12月，該網(wǎng)站就開始提供用XBRL形式發(fā)表的各上市企業(yè)的財務(wù)報告。美國證監(jiān)會在2004年結(jié)束后的財務(wù)報告年度實施Pilot Program，上市公司可以自愿選擇是否采用XBRL填報披露信息。如果上市公司選擇XBRL披露，就要求他們提供的XBRL文檔必須使用美國公認會計準則（US GAAP）的分類標準，或者是由美國財務(wù)報告分類標準框架提供的一些獨立的附加分類標準，且需要注冊事務(wù)所審計以此保證XBRL文檔的真實可靠性。為此，2005年3月25日，上市公司監(jiān)督委員會（PCAOB）針對于EDGAR中的XBRL文檔的審計過程中出現(xiàn)的種種疑問，做出解釋，并提供指導性意見。指出審計師應(yīng)當執(zhí)行必要的審計程序來獲取充分的證據(jù)，以判斷XBRL的數(shù)據(jù)元素是否與相應(yīng)的EDGAR中的信息相一致；以及XBRL文檔是否符合所應(yīng)用的XBRL分類標準和技術(shù)規(guī)格，是否符合SEC自愿提交XBRL文檔在格式、內(nèi)容上的特別要求，并在審計報告中發(fā)表審計意見，公司所提交的XBRL文檔是否符合了這些規(guī)定。為達到這一審計目標，意見中列出了針對EDGAR的XBRL文檔審計的審計程序，如：將解析后的XBRL文檔中的數(shù)據(jù)與EDGAR中的信息相比較，判斷內(nèi)容是否一致；檢驗數(shù)據(jù)元素在EDGAR系統(tǒng)沒有被更改、刪除或是被合并；測試XBRL文檔中的數(shù)據(jù)元素已根據(jù)其應(yīng)用的分類標準規(guī)定的標簽加以標識等。

2. 利用XARL驗證XBRL

XARL（Extensible Assurance Reporting Language）是在2002年由Waterloo大學的J. E. Boritzand W. G. No提出的一種新的可提供驗證信息的會計報告語言。建立在XML基礎(chǔ)上，依靠被認可的驗證過程和安全技術(shù)來加強網(wǎng)上信息的可靠性。當XARL、XBRL和保證信息完整性的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)相結(jié)合后，XARL就可以為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)信息的可靠性提供驗證。一個XARL文檔中的分類標準中包含有一些特殊標簽，它們分別表示驗證類型、驗證日期、審計人員的數(shù)字簽名、系統(tǒng)可靠性等。使用者可以方便地辨別驗證的類型、驗證期限、驗證者姓名以及驗證標準的來源。XARL的生成也是由第三方的驗證服務(wù)商來完成，不局限于注冊會計師事務(wù)所。其主要過程如下：

XBRL文檔由公司的會計信息系統(tǒng)與XBRL分類標準生成，然后提交給驗證服務(wù)商驗證，驗證的過程主要是用程序?qū)?shù)據(jù)進行分析和收集其他證據(jù)，以支持財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)和披露XBRL分類標準使用是否準確，標記數(shù)據(jù)是否準確和完整，從而降低XBRL的安全風險。然后，驗證服務(wù)商將XBRL文檔和商業(yè)報告要素相關(guān)的驗證信息與得到認可的XARL分類標準元素進行匹配，最后生成XARL文檔。包含在XARL文檔中的驗證信息可以是針對整個財務(wù)報告或個別財務(wù)報表的，也可以是針對財務(wù)報表的某個項目的，還可以對財務(wù)信息為基礎(chǔ)的公司信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進行驗證。當用戶想得到經(jīng)過驗證的該公司財務(wù)報告時，需要向驗證服務(wù)商取得XARL文檔。這一過程中，一般使用公共密鑰結(jié)構(gòu)PKI。用戶得到XARL文檔后，就可以利用多種工具（如較常用的CSS和XSLT）將XARL轉(zhuǎn)換成其他格式，如PDF、HTML文檔。利用XARL，可較好地解決在電子環(huán)境中表達驗證信息的問題。

總之，XBRL有望成為全球共同的商業(yè)報告語言，同時越來越多的人們開始關(guān)注XBRL所表達信息的安全可靠性，而來自獨立第三方的財務(wù)信息保證可大大降低XBRL的風險。這種財務(wù)信息保證服務(wù)目前還是較新的鑒證服務(wù)，XBRL在應(yīng)用時間較早的發(fā)達國家已經(jīng)開始推廣并應(yīng)用，并在不斷完善中。我國在推廣XBRL應(yīng)用的同時，也應(yīng)該關(guān)注財務(wù)信息保證服務(wù)。

主要參考文獻

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[3] 牛艷芳. XBRL：審計師的新工具[J]. 財會通訊:綜合版，2005，（11）.

[4] J E Boritzand W G No.Assurance Reporting for XBRL:XARL[EB/OL]. http://accounting.uwaterloo.ca/uwcisa/XBRL-XARL.