從理論上明確地界定選擇會(huì)計(jì)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)是非常困難的。
公司的會(huì)計(jì)利潤(rùn)一方面決定于公司當(dāng)年度的全部業(yè)務(wù)活動(dòng):會(huì)計(jì)方法不變時(shí),公司的買賣越興隆,利潤(rùn)水平就越高;另一方面,也決定于公司所選擇的會(huì)計(jì)方法:公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)不變時(shí),以折舊為例,折舊年限越長(zhǎng),年折舊費(fèi)用越低,會(huì)計(jì)利潤(rùn)也就越高。
如何識(shí)別、防止管理層通過(guò)選擇比較有利的會(huì)計(jì)政策,操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的行為?
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者可以減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供管理層選擇的會(huì)計(jì)處理方法的種類。如果可供管理層選擇的會(huì)計(jì)處理方法是惟一的,那么他們也就無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)方法的選擇來(lái)操縱利潤(rùn)了。
此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)提請(qǐng)管理層修訂會(huì)計(jì)方法;如果管理層拒絕修訂會(huì)計(jì)方法,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)在審計(jì)報(bào)告中,指明會(huì)計(jì)方法選擇方面可能存在的問題及其對(duì)利潤(rùn)的影響。
那么,當(dāng)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通,都不值得信任時(shí)怎么辦?
最近在網(wǎng)上看到有人提出公允利潤(rùn)的概念。他們首先將公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)處理方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行逐一比較,如果發(fā)現(xiàn)公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)處理方法不值得信賴,就根據(jù)他們認(rèn)為最好的會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,并將調(diào)整以后的利潤(rùn)稱為公允利潤(rùn)。
舉一個(gè)例子:假設(shè)公司的固定資產(chǎn)原值為1000元,公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)用直線法按10年折舊,即年折舊費(fèi)用為100元,利潤(rùn)為150元,沒有所得稅。如果你認(rèn)為按5年折舊比較合適,那么每年的折舊費(fèi)用將為200元,調(diào)整后的利潤(rùn)即公允利潤(rùn)不再是150元,而是50元。
評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī),到底該信賴公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法,還是調(diào)整上市公司利潤(rùn)時(shí)選用的會(huì)計(jì)處理方法?這里存在許多難題難以化解,因此其公允利潤(rùn)的公允性是值得懷疑的。
首先,對(duì)于每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),之所以存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法,是因?yàn)閺睦碚撋厦鞔_地界定選擇會(huì)計(jì)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)是非常困難的。如果選擇會(huì)計(jì)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)是清晰的,評(píng)價(jià)公司選用的會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)就簡(jiǎn)單了,我們只需要看公司會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中聲稱的理由與準(zhǔn)則規(guī)定的選擇標(biāo)準(zhǔn)是否一致。遺憾的是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能明確地規(guī)定選擇會(huì)計(jì)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)。缺乏清晰的理論標(biāo)準(zhǔn),憑什么讓廣大的投資人相信,選用會(huì)計(jì)處理方法是合理的?證明選擇的會(huì)計(jì)處理方法合理的標(biāo)準(zhǔn)何在?
其次,只有在管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不值得信賴的情況下,管理層選擇的會(huì)計(jì)處理方法才可能有問題。不信賴管理層才產(chǎn)生對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求,并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師伙同說(shuō)慌的高昂成本,降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層串通的可能性。因此,在這一制度安排下,如果沒有證據(jù),我們更傾向于接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以后的會(huì)計(jì)報(bào)表。沒有證據(jù)的情況下,選用不同的會(huì)計(jì)處理方法調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)及其合理性,也會(huì)被人懷疑。
(作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授、碩士研完生導(dǎo)師。本文只代表個(gè)人觀點(diǎn))