在法治條件下，國家與納稅人及有關當事人之間所形成的權利義務關系，是通過稅法來確認和調整的。古今中外，沒有哪一種稅法體系是十全十美的，也沒有哪一部稅法是完整無缺的。我國現行的稅法體系建設時間不長，不完全、不完善的問題比較突出。

一、稅收基本法的建設至關重要

（一）制定稅收基本原則。既要體現稅收法律，不同于其它法律體系的，獨特立法精神和原則，又要規(guī)范各稅法的建立必須遵循的共同原則。主要有：一是法治原則。一切稅收分配關系和稅收征收管理關系都依稅法進行調整，各納稅主體在稅法面前都是平等的，征稅主體的任何征收行為都必須有法律依據，杜絕依人征稅、依地征稅、依政征稅等情況的發(fā)生。二是稅不重征原則。為確保資金充分運用，防止經濟效率的減損，對于同一應稅物或同一應稅行為在同一時期內不得重復征稅或重疊征稅。對于現實中出現的重復征稅或重疊征稅的現象，稅收基本法應確立一般的解決辦法。三是平衡稅負原則。本著合理負擔的、公平稅負的精神，各納稅主體的稅收負擔要相對平衡，稅收基本法要制定預防稅負過重或稅負過輕的一般措施。四是沖突原則。稅法和稅法的之間、稅法和其它法律的之間不可避免地會出現一些沖突條款，稅收基本法應當確立解決這些沖突的原則，也就是指明當沖突出現時所適用的法律或適用法律的原則。

（二）建立稅收基本制度。首先，稅收基本法應當就稅務機構的設置、職能、所享受的權利和所承擔的義務作明確的規(guī)定，為稅務機構的設置提供法律依據，這是依法治稅的前提條件之一。其次，偷稅、騙稅在法律上的定義、偷稅、騙稅與合理避稅在法律上的界限、對稅收違法犯罪的處罰等等，有必要由稅收基本法來進行全面系統(tǒng)的闡述，并建立對稅收違法犯罪行為進行處罰的基本制度。再次，確立對稅收關系人財產的評估制度，包括評估對象、評估機構、評估原則、評估效力等等。

（三）解決相關法律之間的銜接問題。稅法與其它經濟法、稅法與民法、稅法與刑法的銜接，稅法體系內各實體法、實體稅法與程序稅法的銜接，國內稅法和國際稅法的銜接都有賴于稅收基本法的建立。如稅法和民商法的銜接中有關辦理稅務登記的規(guī)定，就涉及到與《公司法》、各企業(yè)法的銜接；稅法和刑法銜接中有關罪與非罪的界定、非罪向罪的轉化、對非罪的處罰和對罪的刑罰等；國內稅法和國際稅法銜接中的有關國際稅收的管轄權、國際稅收協定、國際雙重征稅問題的解決以及對國際逃稅避稅的防范等，都要依靠稅收基本法的建立來解決。

二、稅收程序法（《稅收征收管理法》）需要進一步完善

（一）現行《征管法》一些條款的設計不利于稅源的監(jiān)控。稅務登記方面：《征管法》第十五條，這一條款對“企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所”，是在總機構所在地登記還是在外地分支機構和場所所在地辦理登記?沒有指明辦理稅務登記的地點，造成了部分納稅人登記困難。賬簿、憑證管理方面：《征管法》第十九條明確了納稅人的部分賬簿、憑證的管理辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定，而國務院財政，稅務主管部門的有些管理辦法并未出臺，造成實際中賬簿、憑證管理的混亂。納稅申報方面：《征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！薄翱劾U義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料?！边@一納稅申報條款則完全是按自行申報的，而征管方式進行設計與現實中分類征收、稅源扣繳的征管方式嚴重脫節(jié)。稅務檢查方面：征管法中關于稅務檢查的條款（第五十四條到第五十九條）雖然賦予了稅務人員較多的檢查權力，但在稅務檢查人員的培訓、涉稅信息的交流、稅務檢查的合作等方面沒有提供足夠的法律支持，難以有效地提高稅務機關和稅務人員對稅源監(jiān)控的能力。

（二）部分條款中對法律責任的規(guī)定不全面。一是部分條款對一些征管行為的法律責任沒有明確規(guī)定，尤其是對有關稅務機關和稅務人員的義務的不為行為、匆為行為所應承擔的法律責任，欠缺相應的規(guī)定或規(guī)定得比較模糊。比如，第二十二條、第四十七條兩項條款從法律上規(guī)范了稅務機關的應為模式，而沒有規(guī)定其不為或匆為的模式，如果稅務機關應為而不為，法律就要規(guī)范其相應的法律責任。再比如對部分主體（納稅人、扣繳義務人）的匆為行為應當承擔法律責任作了規(guī)定，對其它的涉稅主體的匆為行為（行政機關和社會勢力的干預等），沒有明確法律責任。二是對保護納稅人權利的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，力度不夠，可操作性差。稅收征管法應當是調整征稅和納稅關系的，征納雙方權利義務應當是平衡的，擴大稅收機關的征管權力，強化征管手段，加強征管力度等方面是有必要的，但對稅務機關及其工作人員行使稅收征收管理權力的有關程序條件、應承擔的義務和責任，以及如何保護納稅人和扣繳義務人的合法權益等方面的規(guī)定不夠完整、充分，稅務機關與管理相對人的權利義務設置不平衡的問題比較突出。

三、所得稅法的合并和修改勢在必然

（一）企業(yè)所得稅法必須合并。目前，我國的企業(yè)所得稅分兩種征管形式：一種是企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則進行征收，征收對象是內資企業(yè)；另一種是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則進行征收，征收對象僅限于外資企業(yè)。之所以采用兩種不同的企業(yè)所得稅征收形式，主要原因是與我國過去對外開放的形勢相適應，為吸引外資、鼓勵外國人來華投資辦企業(yè)，而對內外企業(yè)實行區(qū)別對待的原則。隨著我國對外開放形勢的不斷發(fā)展，尤其是我國加入了WTO以后，內外企業(yè)區(qū)別對待的原則應當得到改變。在國際市場競爭日益激烈的今天，內外資企業(yè)實行不同的所得稅政策與國際稅收慣例以及世界貿易組織所要求的國民待遇明顯不符。為了平衡內、外資企業(yè)的所得稅稅負，營造內、外資企業(yè)公平競爭的有利環(huán)境，可以將《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為《企業(yè)所得稅法》，實行統(tǒng)一的稅率和統(tǒng)一的征收管理。

（二）個人所得稅法亟待修改。當前，我國個人所得稅的實際征收情況并不樂觀。首先，居民個人收入呈現多元化、多層次性，不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上也千變萬化，稅務機關無法掌握納稅人的真實收入。其次，收入分配制度尚在完善之中，分配秩序并不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低，稅務機關不能對個人所得稅的稅源進行有效的監(jiān)控。再次，征管技術手段低，征收不到位。第四，偷稅漏稅相當嚴重。由于上述原因，個人所得稅稅款的流失十分嚴重，按個人所得稅占稅收總額15％的國際標準計算，我國每年流失的稅款在1 000億以上。

《個人所得稅法》是個人所得稅征收的法律依據，為個人所得稅的征收提供指引作用。個人所得稅征收的嚴峻事實，充分暴露了現行《個人所得稅法》的缺陷，因而，對其的修改成了當務之急。筆者認為在修改中應當突出以下幾個方面：一是，確立新的立法精神?！秱€人所得稅法》的立法精神既要注重收入差距的調節(jié)，也要重視其財政收入的功能。二是，調整征收對象，確認征收重點，以中、高收入人群為征收重點。三是，《個人所得稅法》對于個人所得稅的免征額，應當是一個概括性的規(guī)范，而不是確定一個具體的、固定的數額。四是，個人所得稅稅率的設計應盡可能地簡單。

四、流轉稅稅種應盡快立法

增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉稅稅種，目前尚未立法，其征收依據是國務院頒布的各稅種的《暫行條例》及其實施細則，法律效力不高。根據我國目前的經濟形勢，這些稅種應當盡快立法，其必要性和可行性表現在以下幾個方面：一是流轉稅幾大稅種的稅源大，在我國的稅收總額中所占的比例較高，對這些稅種的征收直接影響到國家稅收的整體狀況，其征管依據必須具有最高的法律效力，不立法就難以為這些稅種的征管提供足夠強大的法律保障；二是我國加入WTO后，涉外流轉稅稅源成為新的稅源增長點，對這些涉外流轉稅的監(jiān)控和征管，必須符合國際慣例，以最高效力的法律作為其征收依據，否則，現實當中的征管行為就會陷入十分被動的地位；三是稅務部門對于這些流轉稅已有多年的征收管理經驗，征管較為熟練，廣大納稅人也能普遍認可和接受這些稅種，其立法條件已基本成熟。

各流轉稅稅種除將其法律地位加以提升之外，還應注重如下幾個方面的改革：第一，對于增值稅的立法，一是要擴大增值稅范圍，將增值稅運行中矛盾最突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、銷售不動產、郵電通信業(yè)納入增值稅范圍；二是要把導致重復課稅和稅負不公現象的生產型增值稅改革為消費型增值稅；三是要從總體上發(fā)揮增值稅中性稅收的特點，弱化增值稅的政策職能，強化其收入職能。第二，對于消費稅的立法，一是要適當調整、擴大征稅范圍；二是要調整部分應稅產品的消費稅率，比如煙、烈性酒、鞭炮、焰火等可適當提高稅率，真正做到“寓禁于征”；三是要將消費稅由價內稅轉變?yōu)閮r外稅，增加稅收透明度。第三，對于營業(yè)稅的立法，一是要改變征稅范圍過于廣泛的現狀，根據一些國家的先進做法，有些征收可由前述消費型增值稅取而代之；二是要盡量簡化征收環(huán)節(jié)，避免重復征收。

（作者單位：江西財經職業(yè)學院）