一、引言

2003年2月12日，上海某證券報(bào)有一則報(bào)道，其內(nèi)容如下：Z公司挪用案影響幾何

上海Z公司昨日發(fā)布的一則公告引起了市場各方的高度關(guān)注。公告稱，公司持股86%的子公司上海Z公司出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司銀行存款被挪用，涉案金額約1 500萬左右。記者通過采訪了解到，挪用公款一案將有可能對(duì)上市公司2002年度的經(jīng)營業(yè)績帶來一定的影響。

公司高度重視

上海Z公司有關(guān)人士在接受本報(bào)記者采訪時(shí)稱，公司對(duì)此事相當(dāng)重視。子公司銀行存款被挪用一事是在銀行年度對(duì)賬的過程中發(fā)現(xiàn)的，此事一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，子公司方面立即于上月30日向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案。而上市公司方面在得知此事后緊急召開董事會(huì)，并立即進(jìn)行公告，告知廣大投資者。挪用公款純屬個(gè)人行為，公安部門正抓緊審理，目前的涉案金額只是公司的初步估算，具體將視該案件的最終審理而定。不過，公司方面將密切關(guān)注事件的進(jìn)展情況，采取積極措施，最大限度降低此案給公司帶來的損失，并及時(shí)向廣大投資者披露。

記者還撥通了上海Z公司的子公司的電話，電話那頭公司辦公室的一位小姐稱，公司高層領(lǐng)導(dǎo)這兩天一直在開會(huì)，而且開到很晚，商討對(duì)此事的具體解決辦法，但在沒有定論之前不便透露，不過領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此事是非常重視的。

經(jīng)營未受影響

根據(jù)估算，上述存款挪用案件涉及金額達(dá)1 500萬元，占上海Z公司去年前三季度凈利潤的15%左右。而公司有關(guān)人士認(rèn)為，目前上市公司經(jīng)營狀況良好，不會(huì)受到此事的影響。他指出，去年，公司房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營情況良好，并超額完成了年度目標(biāo)。僅去年前三季度，公司就實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入4.3億元，凈利潤9 822萬元，分別較上年同期增長76.67%、3.53%。在2002年三季報(bào)中公司預(yù)計(jì)全年凈利潤較上一年度增長25%以上。

談到今年的經(jīng)營形勢時(shí)，他認(rèn)為，雖然國家有關(guān)部門對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行了宏觀調(diào)控，對(duì)高檔樓盤可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，但此舉對(duì)上海Z公司影響不大。公司今年還將依托現(xiàn)有土地資源進(jìn)行新的規(guī)劃，基本上能夠做到樓盤均勻推出，以保證業(yè)績穩(wěn)中有升。

管理尚存疏漏

有業(yè)內(nèi)人士分析，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》有關(guān)規(guī)定，對(duì)于已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損的應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，上述案件對(duì)上市公司造成的損失應(yīng)轉(zhuǎn)入其2002年年報(bào)中其他應(yīng)收款項(xiàng)下并根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

該人士同時(shí)指出，上述案件顯示，上海Z房地產(chǎn)公司在財(cái)務(wù)管理中仍存疏漏。根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》中的相關(guān)條款，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)達(dá)到堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整這一基本目標(biāo)。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。而上海Z房地產(chǎn)公司顯然沒有完全達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的目標(biāo)（注，摘自2003年2月12日上海證券報(bào)）。

二、公司的控制環(huán)境與流程，給年青的財(cái)務(wù)經(jīng)理助理創(chuàng)造了機(jī)會(huì)

上述報(bào)道中的個(gè)人挪用公司公款案的主角，是該公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理助理陶華。這位才工作三年多的年青人，如何有此“才能”，在短短不到三年的時(shí)間里，就從公司的公款中挪用了9 226萬元而不被發(fā)現(xiàn)呢？剖析一下他的人生路，對(duì)我們防止此事再次發(fā)生有一定借鑒意義。

陶華1975年出生在一個(gè)高知家庭。從小是一個(gè)尖子生，學(xué)業(yè)出眾，組織能力強(qiáng)。從小學(xué)到高中，一直是學(xué)校的學(xué)生干部，深得老師與同學(xué)的贊賞。同學(xué)之間，一直用仰慕一詞來形容陶華與其他同學(xué)的關(guān)系。高中畢業(yè)后，陶華考入上海某頂尖高校，并成為全年級(jí)第一個(gè)學(xué)生黨員。1998年10月，陶華大學(xué)畢業(yè)后，進(jìn)入上海Z房地產(chǎn)公司股份公司工作。

這位中等偏胖，戴著一副眼鏡，平日少言寡語的年青人，給同事們的第一感覺是儒雅敦厚、穩(wěn)重能干。經(jīng)過一段時(shí)間的鍛練，穩(wěn)重厚實(shí)的他，被公司委派到計(jì)劃財(cái)務(wù)部工作。由于當(dāng)時(shí)公司忙于上市，又要抓緊時(shí)間開拓房地產(chǎn)市場，在繁重的工作壓力與相對(duì)有限的人手條件下，就不得不給新來的年青人越來越多的財(cái)務(wù)工作。少言寡語、穩(wěn)重能干的他，在短時(shí)間內(nèi)被任命為計(jì)劃財(cái)務(wù)部經(jīng)理助理，主要負(fù)責(zé)公司的委托理財(cái)、資金調(diào)度、融資、保管財(cái)務(wù)章及法人章等工作。再加上公司每年均由中外二家最著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，因此，公司對(duì)財(cái)務(wù)安全問題上一直是高枕無憂的。

出色的工作能力，穩(wěn)重的為人處世，使得公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他刮目相看，不管多繁重的工作壓力、不管如何復(fù)雜的融資手續(xù)，只要這些財(cái)務(wù)工作一旦交到他的手中，便迎刃而解。因此，充分的信任、大膽的放權(quán)，便成為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他的工作方式。

然而胸懷鴻鵠之志的陶華，在工作中發(fā)現(xiàn)公司在資金運(yùn)作上有諸多不規(guī)范之處:如公司設(shè)立賬外資金，部分資金支出審批手續(xù)不全，融資由他一人操作，法人章、財(cái)務(wù)章由他一人保管等等。加上每天資金的大進(jìn)大出，使得他產(chǎn)生了自己也“博一下”的想法。于是，在2001年5月31日，陶華第一次將住宅股份公司存放在恒通上海營業(yè)部做委托理財(cái)?shù)? 000萬元本金中的500萬元提前支取，并劃至其個(gè)人名下的股東資金賬戶。6月1日，陶華將上述500萬元以銀行本票形式分5筆轉(zhuǎn)入某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，用于由其作為股東的達(dá)善公司的驗(yàn)資款。6月27日，他從達(dá)善公司賬戶開出兩張金額分別為300萬元、200萬元的支票，背書轉(zhuǎn)入住宅股份公司作為還款。這次小試牛刀，陶華主要想看看公司財(cái)務(wù)部門對(duì)此舉有何反映？然而，不幸的是，公司沒有任何反映，似乎一切都非常順理成章。

有了自己的公司后，陶華很想大展鴻圖，闖出自己一番事業(yè)。達(dá)善公司成立后，陶華用留置在賬上的一部分公款，像模像樣地添置了帕薩特、桑塔那2000、金杯面包車和一些辦公用品，以每人每月2 500元聘請(qǐng)了幾個(gè)大學(xué)同學(xué)管理公司，先后開辦了餐飲和快遞兩家分公司，因經(jīng)營不善，員工中飽私囊，兩家分公司賠了幾百萬元。公司歇業(yè)后，“財(cái)大氣粗”的陶華給幾個(gè)同學(xué)各發(fā)了2.5萬美元的遣散費(fèi)。

陶華不甘失敗，于是，將目光轉(zhuǎn)向當(dāng)時(shí)指數(shù)天天飄紅的證券市場。他給自己定一個(gè)目標(biāo)，“賺夠了500萬元就收手?！比欢?，資金來源又成了他的一個(gè)心病。經(jīng)過深思熟慮，他決定鋌而走險(xiǎn)，試試?yán)霉举J款這一企業(yè)資源。因?yàn)?，?dāng)時(shí)公司業(yè)務(wù)正處在如火中天的階段，加上強(qiáng)硬的政府背景與地理優(yōu)勢，公司早已成為銀行爭相角逐的優(yōu)質(zhì)客戶對(duì)象。因此，當(dāng)公司要向銀行進(jìn)行貸款時(shí)，銀行個(gè)個(gè)喜出望外，從不考慮公司是否存在還貸或內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)預(yù)算，公司決定向銀行貸款1 500萬元，陶華利用公司總經(jīng)理對(duì)銀行授信書的不熟悉，泡制二套銀行授信書，每套1 500萬元，總額為3 000萬元。陶華先抖膽地以公司名義向銀行申請(qǐng)貸款3 000萬元。獲得批準(zhǔn)后，他挾著這二套計(jì)八份的銀行授信書，在向總經(jīng)理匯報(bào)時(shí)，陶華臉不紅、心不跳地說，銀行給了我們1 500萬元的授信額度，因要分二次到賬，所以，要簽八份。憑著對(duì)陶華工作的信任，總經(jīng)理毫不猶豫地簽了字，于是，陶華利用了這八份合同，向銀行貸了3 000萬元；其中，1 500萬元打進(jìn)了公司。另外1 500萬元，通過背書，將錢轉(zhuǎn)進(jìn)了達(dá)善公司，用于炒股票?？上怂悴蝗缣焖?，陶華挪用公款炒股后還沒樂上幾天，股市風(fēng)云突變，從他“殺”入時(shí)的2 200點(diǎn)狂跌至1 300點(diǎn)，他被“套牢”了。向來自負(fù)的他非但沒有及時(shí)抽身，還自以為能挽回?cái)【郑Y(jié)果越陷越深。此后，陶華屢屢運(yùn)用相同手法，數(shù)次挪用住宅股份公司資金。經(jīng)事后認(rèn)定，整理出陶華一次次挪用公款的數(shù)額：2001年：5月底6月初，500萬元；7月，2 500萬元；8月，503萬元；9月至10月，1 900萬元。2002年：1月，2 000萬元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，陶華瘋狂斂財(cái)，先后挪用公款計(jì)人民幣9 226萬余元進(jìn)行營利活動(dòng)。

三、奢華的生活方式，為年青的財(cái)務(wù)經(jīng)理助理營造了舞弊動(dòng)力

陶華在學(xué)校時(shí)，并不是好吃懶做的壞學(xué)生。從他簡歷來看，應(yīng)該算是一個(gè)青年中的佼佼者。據(jù)分析，陶華舞弊動(dòng)力的起因應(yīng)該來自于他的第一次愛情：當(dāng)他因公去越南洽談投資事宜時(shí)，結(jié)識(shí)了越南翻譯黎小姐。這位嬌小的越南女孩，立即使得初涉情場的陶華頭昏目眩。每次一見到這位黎小姐，他都會(huì)情不自禁地將口袋中所有的美金全部掏給她。單單送一個(gè)鉆戒和鉆石手表，就花了30萬元。據(jù)事后統(tǒng)計(jì)，他不僅送給黎小姐10多萬美元，加上來往中的其他花銷，半年就揮霍200多萬元。然而，就是這位準(zhǔn)備與陶華結(jié)婚的女孩，突然有一天不知了去向。陶華此時(shí)才醒悟，這位越南女孩根本就不愛他，只是看中他的錢而已。

之后，陶華在昆山娛樂場所結(jié)識(shí)了湖北的楊小姐，花2 000元月租費(fèi)為她在當(dāng)?shù)刈饬颂锥乙粡d的住房。不久，稱家人生病回湖北老家的楊小姐，打電話向陶華“借”錢購房，他當(dāng)即通過銀行匯了30萬元。從此，楊小姐不再露面。

沒多久，陶華又在海南KTV包房認(rèn)識(shí)了安徽杜小姐。杜小姐來上?？此?，兩人住五星級(jí)賓館，出入高檔消費(fèi)場所，一個(gè)星期花了5萬元。案發(fā)前，陶華給了她50萬元購房款。

情場失意、生活方式的改變，使得陶華只得靠揮霍錢財(cái)來減少心中的郁悶。用陶華最后一任女朋友的話來說：“他去吃飯、買東西啊，用錢非常厲害的！”而用陶華的話來說：“錢只是一堆數(shù)字，不管失去多少，是沒有感覺的！”。所以，變本加厲的不斷挪用，以至于陷入捉襟見肘的地步，公司領(lǐng)導(dǎo)逐漸對(duì)他產(chǎn)生的懷疑，并開始采取了部分措施。

四、東窗事發(fā)，年青的財(cái)務(wù)經(jīng)理被判刑

隨著挪用款的不斷增加，陶華利用拆東墻補(bǔ)西墻的手法越來越難以掩蓋事實(shí)真相。終于，在2002年9月份，公司領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)了他挪用公款炒股的部分事情。于是，公司領(lǐng)導(dǎo)找他談話，希望他能主動(dòng)交代事情真相。在經(jīng)過一番痛哭流涕的懺悔之后，陶華退還了部分被發(fā)現(xiàn)所挪用的公款，但沒有交代全部事實(shí)真相。公司領(lǐng)導(dǎo)看在陶華還是年青人的份上，再加上以為所挪用的公款已被退還，就讓他繼續(xù)留在崗位上。但事實(shí)上，他并沒有交代事情的全部真相，他仍然通過不斷地挪用公款來彌補(bǔ)因奢侈生活而造成的窟窿，最后，終于達(dá)到了9 226萬這樣一個(gè)天文數(shù)字。當(dāng)銀行因貸款到期向公司領(lǐng)導(dǎo)催討賬款時(shí)，此時(shí)才發(fā)現(xiàn)，陶華挪用的是如此之大的一筆公款??！

陶華在被采取強(qiáng)制措施前，公安部門通過努力，追繳贓款折合人民幣共計(jì)2 546萬余元。還追繳桑塔納2000型轎車，金杯面包車各一輛，東芝牌便攜式電腦一臺(tái)，香港匯豐銀行上海分行、越南分行HSBC卡各一張等財(cái)物。恒通上海營業(yè)部出具的股票市值統(tǒng)計(jì)證實(shí)，達(dá)善公司（包括陶華賬戶）在該部除資金余額外的證券市值為2 008萬余元。鑒于陶華在被采取強(qiáng)制措施前，主動(dòng)向偵查機(jī)關(guān)交代了自己的主要犯罪事實(shí)，因此，陶華最后被法院判處了15年的有期徒刑。

五、啟示與教訓(xùn)

從陶華事件中，我們可以看到目前大部分企業(yè)中存在的內(nèi)部控制的漏洞與缺陷：

1、公司在業(yè)務(wù)流程的分工過程中，非常不注意不相容職務(wù)的分離。在陶華工作的公司中，陶華承擔(dān)了公司全部的融資業(yè)務(wù)，公司為了求得工作上的方便，將公司的財(cái)務(wù)章與法人章交他一人保管，且每年向銀行對(duì)賬的業(yè)務(wù)也交給了他。這樣松懈的業(yè)務(wù)流程，為陶華挪用公款、或者以公司名義為自己企業(yè)貸款創(chuàng)造了極為便利的條件。試想，如果法人章與財(cái)務(wù)章有二人保管，或者向銀行函證時(shí)，由不經(jīng)管融資的會(huì)計(jì)人員執(zhí)行，則陶華挪用公款的事，可能一個(gè)月內(nèi)就會(huì)被發(fā)現(xiàn)。事實(shí)上，在許多公司中，這種不符合內(nèi)部控制要求的流程比比皆是：如銷售員與核對(duì)應(yīng)收款，采購人員代理財(cái)務(wù)人員支付采購款等，均不符合不相應(yīng)職務(wù)分離的原則。這是大部分公司在內(nèi)部控制流程中存在的通病。

2、根據(jù)企業(yè)舞弊理論，企業(yè)發(fā)生舞弊除了存在內(nèi)部控制漏洞之外，還有一個(gè)很重要的原因，就是舞弊的工作人員往往存在經(jīng)濟(jì)或生活上的壓力。陶華前后交了三個(gè)女朋友，特別是越南女朋友黎小姐，陶華前后就花了200萬元。只要關(guān)注一下當(dāng)時(shí)陶華的生活方式，如此奢華與浪費(fèi)，就應(yīng)該對(duì)其工作予以重點(diǎn)核查，許多事就容易一目了然了。所以，根據(jù)內(nèi)部控制原則，企業(yè)人力資源部應(yīng)該對(duì)關(guān)鍵崗位的工作人員，其生活方式予以較多的關(guān)注，是否經(jīng)常發(fā)生一些不合理開支、是否有不正常的消費(fèi)方式等。筆者曾就此案簡單地上了一次GOOGLE網(wǎng)，很輕易地查出年青的陶華是當(dāng)時(shí)許多上市公司頗有實(shí)力的私人股東，如果稍加注意與調(diào)查，就不一定會(huì)出現(xiàn)這樣嚴(yán)重的后果。也許有些讀者認(rèn)為是否侵犯了個(gè)人隱私，其實(shí)不然，從公開信息去關(guān)注公司關(guān)鍵崗位工作人員的生活期望與壓力，是今后企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)該注意的一個(gè)新領(lǐng)域。

3、從控制環(huán)境來看，該企業(yè)也有許多引以為鑒的地方。如公司發(fā)現(xiàn)陶華有挪用公款的現(xiàn)象，是否簡單地找他談一下話就可以了。事實(shí)上，一個(gè)現(xiàn)象背后，往往隱藏著流程與制度的缺陷。發(fā)現(xiàn)陶華挪用了一次公款，那么以前是否有類似事件，今后是否還會(huì)發(fā)生類似事件。這是一個(gè)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制必須面對(duì)的問題。一個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境較好的企業(yè)，不但不會(huì)發(fā)生其他企業(yè)經(jīng)常犯過的內(nèi)控問題，更重要的是不會(huì)發(fā)生自己過去曾經(jīng)發(fā)生的內(nèi)部控制問題。所以，一旦發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的缺陷，不僅要對(duì)此事進(jìn)行處理，更重要的是對(duì)過去所發(fā)生過的所有事進(jìn)行追查，然后進(jìn)一步尋找發(fā)生此事的制度與流程缺陷，重新進(jìn)行完善，這才是一個(gè)企業(yè)正常的內(nèi)部控制流程的建設(shè)?？上У氖?，陶華所在公司并沒有這樣做，以致于最后達(dá)到了挪用9 226萬公款這一事實(shí)。

4、該案例還給我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所上了很好的一課。該公司連續(xù)二年均聘請(qǐng)了國內(nèi)外二家最著名的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了認(rèn)真審查。但是，對(duì)于陶華利用公司名義貸款，并將貸款來的資金，通過票據(jù)背書的方式轉(zhuǎn)入到其私人公司一事，卻沒有察覺，這對(duì)事務(wù)所來說，應(yīng)該算是一個(gè)嚴(yán)重失誤。這說明我們目前的審計(jì)程序?qū)Ρ硗馊谫Y這一違規(guī)現(xiàn)象沒有很好的審核程序。這表明我們?cè)S多會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前還停留在賬表審計(jì)的程序上，還沒有真正進(jìn)入到以評(píng)價(jià)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)為主的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序上，這是值得我們審計(jì)行業(yè)予以關(guān)注的現(xiàn)象。

總之，企業(yè)在面臨轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的社會(huì)環(huán)境中，在面對(duì)激烈的競爭環(huán)境中，如何保持強(qiáng)有力的競爭能力，完善其內(nèi)部控制，減少不必要的舞弊與浪費(fèi)損失，是今后企業(yè)必須面對(duì)的問題。希望這一案例，不要在其他企業(yè)重復(fù)發(fā)生，這是筆者寫此案例的最大動(dòng)機(jī)。

（作者單位：復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）