隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，人們對(duì)高等教育的需求不斷擴(kuò)大，國(guó)家增加了對(duì)高校的投入，使高校進(jìn)入了一個(gè)新的歷史發(fā)展時(shí)期：招生規(guī)模的擴(kuò)大，成人繼續(xù)教育的蓬勃興起，科學(xué)研究項(xiàng)目的增加，國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)資金的投入，校辦產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，所有這些都給高校注入了活力。高校不再是單純的事業(yè)單位，在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，開(kāi)展對(duì)外投資、合資、合作、租賃、創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體；高校大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要求學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門(mén)建立健全各項(xiàng)管理制度，而建立完整的任前把關(guān)、任中監(jiān)督、離任審計(jì)的干部管理制度，促使其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，保障高校良好的經(jīng)濟(jì)秩序，具有十分重要的意義。

這些年來(lái)，高校在教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是，高校在經(jīng)濟(jì)管理方面也存在一些問(wèn)題，不容忽視。如對(duì)外投資只管投資不問(wèn)效益；盲目對(duì)外投資或違規(guī)投資，造成國(guó)有資產(chǎn)損失；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理不到位，成本利潤(rùn)不實(shí)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”，隱瞞截留收入；基本建設(shè)方面，任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃及內(nèi)容，基建超計(jì)劃投資；違規(guī)從事金融活動(dòng)，亂集資，亂借款，亂擔(dān)保，亂抵押；專(zhuān)項(xiàng)基金被挪用，沒(méi)有做到專(zhuān)款專(zhuān)用；個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題的產(chǎn)生，與有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)負(fù)責(zé)人財(cái)經(jīng)法制觀念不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理制度不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，學(xué)校對(duì)下屬單位管理不力有關(guān)。學(xué)校也為此付出了沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。這些教訓(xùn)促使人們反思，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理必須加強(qiáng)對(duì)干部的約束和監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立責(zé)任追究制度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)其自律意識(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)。

一、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門(mén)和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職、免職、撤職等原因離開(kāi)現(xiàn)職崗位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督鑒證、評(píng)價(jià)。上述人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應(yīng)的管理職責(zé)；債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無(wú)糾紛和遺留問(wèn)題；國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟(jì)決策是否符合程序、有效；有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。不同部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：

1、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性、合法性；預(yù)算外資金的收入、支出的管理和使用的真實(shí)性、合法性、有效性；有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”、濫發(fā)錢(qián)物等問(wèn)題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

2、校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性；企業(yè)對(duì)外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時(shí)足額納稅，能否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額向?qū)W校上交有關(guān)費(fèi)用和利潤(rùn)；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

3、基建部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，有無(wú)任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和內(nèi)容，是否超計(jì)劃投資；工程招標(biāo)、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，有無(wú)嚴(yán)重超概預(yù)算工程項(xiàng)目和長(zhǎng)期延誤工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算是否真實(shí)、合法；基建經(jīng)費(fèi)的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

4、后勤部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項(xiàng)收入和支出是否納入財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，效益如何，有無(wú)亂收費(fèi)、亂集資或截留、擠占、挪用學(xué)校經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題；有關(guān)合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無(wú)損害學(xué)校權(quán)益的問(wèn)題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

5、院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：各項(xiàng)收入和支出是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，各項(xiàng)支出效益如何，有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問(wèn)題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

二、開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的幾個(gè)問(wèn)題

1、充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)上，應(yīng)避免兩個(gè)誤區(qū)：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足；二是過(guò)高估計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，把對(duì)干部考核和考察過(guò)多地寄托在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的期望值過(guò)高。因此，在宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的同時(shí)，必須明確：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)角度來(lái)認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而非全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的是被審計(jì)人在其職責(zé)范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行德、能、勤、績(jī)的全面考核；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書(shū)或由人民政府下達(dá)審計(jì)指令，審計(jì)部門(mén)依法實(shí)施審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單是審計(jì)部門(mén)的工作，需要上述部門(mén)共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過(guò)建立聯(lián)席會(huì)議制度，將審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

從當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，由于前任未作審計(jì)，現(xiàn)任責(zé)任不明確，前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)帶來(lái)一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、范圍、評(píng)價(jià)指標(biāo)、實(shí)施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎(chǔ)上，建議有關(guān)部門(mén)共同建立領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職審計(jì)檔案，任職前進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在日常審計(jì)中及早關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，與離任審計(jì)的材料一并歸入任職審計(jì)檔案中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重過(guò)程與實(shí)質(zhì)，做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評(píng)價(jià)實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎(jiǎng)懲分明，避免走過(guò)場(chǎng)。

3、嚴(yán)格審計(jì)工作秩序，明確審計(jì)重點(diǎn)，講究審計(jì)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：要求有關(guān)部門(mén)的委托建議書(shū)必須明確被審計(jì)人員的任職時(shí)間；根據(jù)委托建議書(shū)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)前，對(duì)被審單位和個(gè)人進(jìn)行審前調(diào)查，以明確審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；審計(jì)通知書(shū)中明確被審單位和個(gè)人應(yīng)提供的資料外，要求其對(duì)資料的真實(shí)性和完整性作出書(shū)面承諾；在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計(jì)會(huì)議制度、保密制度；審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審單位和個(gè)人的意見(jiàn)，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，依法處理或移送有關(guān)部門(mén)。另外，在審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素；在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn)，分清兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)對(duì)象方面的不同，講究審計(jì)方法，抓住重點(diǎn)；在審計(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個(gè)界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、以權(quán)謀私的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。

4、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)直接決定了審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成敗。審計(jì)人員要不斷摸索，大膽創(chuàng)新，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按審計(jì)程序辦事，依法審計(jì)。

（作者單位：南昌大學(xué)）