【內(nèi)容摘要】誠信稅收是誠信這一概念在現(xiàn)代稅收管理領(lǐng)域的延伸，誠信稅收包括誠信納稅、誠信征稅和誠信用稅三個方面，三方面是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。誠信稅收是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容，也是構(gòu)建和諧社會的客觀要求。依法治稅是實現(xiàn)誠信稅收的必要條件和保證。

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誠信，自古以來就是中華民族的基本道德規(guī)范之一，在政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用。兩千多年前，誠信已被儒家視為“進德修業(yè)之本”、“立人之道”和“立政之本”。在西方，早在羅馬法中，誠實信用作為道德領(lǐng)域的規(guī)范就己被引入到法律領(lǐng)域。今天，無論是作為道德領(lǐng)域的規(guī)范還是作為一個法律原則，誠信都要求人們在各項社會活動中，尤其是在履行自己的義務(wù)和責(zé)任時，必須做到誠實和守信。

稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家對經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的一個重要手段。實行依法治稅能有效保障稅收工作的順利完成，但從更高的要求來說，應(yīng)廣泛推行誠信稅收。誠信稅收是誠信這一概念在現(xiàn)代稅收管理領(lǐng)域的延伸，誠信稅收包括誠信納稅、誠信征稅和誠信用稅三個方面，這對納稅人、征稅人（或稅務(wù)機關(guān)）、政府等三者都提出了新的要求。

一、誠信稅收：公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容

納稅人一般分為兩類，一類是法人單位，另一種是自然人。自然人在法律意義上講就是公民。而法人單位是一種組織，是法律給予的具有一定民事行為能力和民事權(quán)利能力的組織，不管什么單位，總是有自然人存在，具體的納稅操作總是由自然人來完成。征稅方是政府，政府征稅機關(guān)的工作人員首先是國家公民，其次才代表國家征稅。所以，不管從那方面講，稅收行為總是與自然人(即公民)聯(lián)系在一起。2001年，中共中央印發(fā)了《公民道德建設(shè)實施綱要》，制定了“愛國守法、明禮誠信、團結(jié)友善、勤儉自強、敬業(yè)奉獻”的20字基本道德規(guī)范，誠信是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。納稅人誠信納稅、征稅人員誠信征稅就是公民具體落實基木道德規(guī)范中“愛國守法、明禮誠信”的要求，是“愛祖國、愛人民”在社會經(jīng)濟生活中的生動體現(xiàn)，誠信納稅、誠信征稅會贏得社會的廣泛尊重。每個公民都應(yīng)用法律和道德規(guī)范來引導(dǎo)和約束自己的涉稅行為，自覺增強誠信納稅、誠信征稅的道德觀念，樹立納稅報國的愛國主義精神，爭做誠信征稅的時代楷模。所以，誠信征稅和納稅是公民遵守基本道德規(guī)范要求的一部分。

二、誠信稅收：構(gòu)建和諧社會的客觀要求

古往今來，稅收始終是國家財政收入的主要來源，與國家、企業(yè)、公民緊密相聯(lián)，息息相關(guān)。稅收具有籌集國家財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟以及分配的職能，在構(gòu)建社會主義和諧社會方面發(fā)揮著重要的保障作用。國家通過稅收征管實施社會收入再分配，安排公共支出，統(tǒng)籌用于經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過完善個人所得稅制度、加強社會保險費征管以及個人所得稅征管，可以調(diào)節(jié)收入分配，緩解分配不公，促進社會公平，維護社會穩(wěn)定，促進社會主義和諧社會建設(shè)。和諧誠信稅收，首先是要求政策制度和諧，即實施中性穩(wěn)健的稅收政策，堅持法治、公平、高效的稅收理念，建立符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收制度，促進經(jīng)濟社會和人的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；其次是要求征收管理和諧，即征稅人要牢固確立依法治稅是根本原則，組織收入是中心任務(wù)，制度創(chuàng)新是前置條件，細(xì)化管理是重要基礎(chǔ)，重點稽查是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從嚴(yán)治隊是本質(zhì)保障的觀念，不懈努力實現(xiàn)稅制設(shè)計預(yù)期；再次是要求治稅環(huán)境和諧，納稅人依法納稅，征稅人依法征稅，用稅人依法合理高效用稅，管稅人嚴(yán)格依法管稅，努力營造良好治稅環(huán)境。誠信稅收是和諧社會的重要標(biāo)尺，是社會文明進步的重要表現(xiàn)，是政府利益和民眾利益相結(jié)合的重要內(nèi)容。新一輪稅制改革明確了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)稅管”的改革原則，不僅符合科學(xué)發(fā)展觀，而且有利于和諧誠信稅收環(huán)境的營造。

三、誠信稅收：誠信納稅、誠信征稅和誠信用稅的辯證統(tǒng)一

誠信稅收從某種意義上說是一種稅收信用。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。結(jié)合道德體系來分析誠信稅收，至少包括誠信納稅和誠信征稅兩個方面，而不是單方面要求納稅要講誠信。誠信稅收是對納稅人和征稅人的共同要求。對納稅人而言，誠信就是體現(xiàn)在實實在在地依法納稅上，做到不欺不瞞、賬目真實、申報確切、繳款及時；對征稅人而言，就是要切切實實做到執(zhí)法公正、不徇私情，保護納稅人的權(quán)益，為納稅人創(chuàng)造公平、公開、公正的稅收環(huán)境。納稅人的誠信，很大程度上是建立在征稅人的誠信上的。作為征稅人，必須有“執(zhí)法讓國家放心、服務(wù)使納稅人滿意”的觀念，做到不多收妄收，不以勢壓人，不收“人情稅”、“關(guān)系稅”；公開辦稅，維護納稅人的知情權(quán)；公正執(zhí)法，維護納稅人合法經(jīng)濟利益；公平征收，維護納稅人平等競爭權(quán)。只有征稅人的誠信，才能引導(dǎo)、促進、提高納稅人依法誠信納稅的積極性與自覺性。只有征納雙方誠信合作，攜手共進，才能營造和諧的稅收環(huán)境。在分稅制財政管理體制之下，誠信征稅還要求地方政府對中央政府的誠信，保證中央稅款的及時、足額入庫，不得截流、套取中央稅款。誠信納稅和誠信征稅二者相互影響、相互制約，共同形成誠信稅收機制。此外，除了征稅與納稅這兩個主要因素之外。誠信用稅也是整個誠信稅收體系的一部分。誠信用稅要求稅款的用項符合民意，稅款撥付的過程必須可信，稅款使用應(yīng)真實有效。誠信用稅有利于提高政府的工作效益，樹立高效廉潔的政府形象。

四、誠信稅收：依法治稅的目標(biāo)和內(nèi)在要求

依法治稅和誠信稅收都是市場經(jīng)濟的必然要求，兩者都是社會對稅收工作提出的要求，雖然要求不一樣，但是它們在目標(biāo)上一致，在內(nèi)容上互補。

1、誠信稅收對稅收征納的要求高于依法治稅

依法治稅反映的是稅務(wù)機關(guān)依法治“權(quán)”，依法治“官”，依法治“內(nèi)”；誠信稅收在強調(diào)依法治稅、誠信征稅的同時，還反映了納稅人為消費公共品應(yīng)當(dāng)給予國家的一種“稅收價格”。依法治稅強調(diào)的是法律至上，是對稅務(wù)部門和稅務(wù)人員的法律約束；誠信稅收強調(diào)的是以信用為本，不僅要求征稅機關(guān)和稅務(wù)人員誠信于稅收法律制度，依法征稅，遵守職業(yè)道德，而且，還要求納稅人要依法、誠實繳納稅款，對納稅人也是一種道德約束。誠信稅收是對過去稅收征管工作強調(diào)依法治稅要求的補充和完善，誠信稅收對稅收征納的要求高于依法治稅。

2、依法治稅是實現(xiàn)誠信稅收的前提和保障。

要營造誠信稅收的社會氛圍，首先要創(chuàng)造公平的稅收法治環(huán)境，沒有良好的依法治稅環(huán)境就無從談及納稅人的誠信稅收行為。同時，誠信稅收是依法治稅的目標(biāo)，通過依法治稅，對不誠信征稅的稅務(wù)人員施以懲罰，使他們感到不誠信征稅就要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，讓誠信的人更加誠信，不誠信的人變得誠信。倡導(dǎo)誠信稅收并不排除依法制裁涉稅違法犯罪行為，而是要讓以身試法者得不償失。

3、誠信稅收是依法治稅的基礎(chǔ)。

誠信納稅是全面推進依法治稅的內(nèi)在要求。實行依法治稅與以德治稅的緊密結(jié)合，是實現(xiàn)社會納稅環(huán)境根本好轉(zhuǎn)的必由之路。我們一直講依法治稅，如果有了納稅人誠信納稅的基礎(chǔ)，不多繳不該繳的稅，不少繳該繳納的稅款，就有了依法治稅的基礎(chǔ)，當(dāng)每一個納稅人都能誠信納稅，依法治稅的工作就能順利推進。誠信稅收有助于依法治稅，如果真正做到誠信稅收，靠納稅人的誠信納稅可能會不需要大面積稽查就會實現(xiàn)良好的稅收征管秩序?，F(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法成本高，執(zhí)法難度大，主要是誠信稅收的基礎(chǔ)比較弱。

從形式上看，依法治稅與誠信稅收兩者的側(cè)重點和角度不盡相同，但就其本質(zhì)卻是同一的，目標(biāo)都是為了維護正常的稅收秩序、市場經(jīng)濟秩序和納稅人的合法權(quán)益。就依法治稅的實體價值而言，既包括著公正、平等原則，也包含著誠實守信的價值取向。誠信稅收是依法治稅的根本要求，而依法治稅是實現(xiàn)誠信稅收的必要條件和保證。

總之，誠信稅收、和諧社會是全社會共同的期盼。我們每個公民、每個納稅人、每個征稅人都應(yīng)該講道德、講責(zé)任、講和諧，努力營造依法誠信納稅和依法誠信征稅的良好氛圍，為納稅人提供全面、高效、便捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為建設(shè)我們的“和諧社會”做出我們應(yīng)有的貢獻。

（作者簡介: 譚建淋，男，講師，法學(xué)碩士。曾擔(dān)任湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校教務(wù)處副處長、高教研究室主任?，F(xiàn)擔(dān)任學(xué)校網(wǎng)絡(luò)教育部部長。）