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加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)貿(mào)易稅收政策的功能必須在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下制定和調(diào)整，關(guān)稅、出口退稅、反傾銷稅三大貿(mào)易稅收政策的主要功能，在內(nèi)部與外部因素的影響下發(fā)生了較大變化。

一、人世后我國(guó)主要貿(mào)易稅收政策功能調(diào)整的現(xiàn)狀

關(guān)稅：產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能弱化

關(guān)稅在我國(guó)貿(mào)易稅收體系中居核心地位，主要發(fā)揮增加財(cái)政收入和保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展兩個(gè)基本功能。按照我國(guó)政府承諾，自20世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)家關(guān)稅政策的調(diào)整頻率和力度都有所加強(qiáng)。我國(guó)關(guān)稅總水平由1992年的42．7％降至2004年的10．4％；2005年進(jìn)一步降至10．1％；2008年將降至10％，降稅幅度大大超過(guò)了各國(guó)在烏拉圭回合中關(guān)稅減讓的水平。關(guān)稅政策的這一顯著變化，對(duì)關(guān)稅的兩大基本功能產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

從貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)指數(shù)上看，我國(guó)目前競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)主要有紡織業(yè)、縫紉及皮革制品業(yè)、食品制造業(yè)、建筑材料及其他非金屬礦物制品等，這些產(chǎn)業(yè)基本屬于勞動(dòng)密集型或者勞動(dòng)技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，附加值較低。而從我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，按照傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢(shì)進(jìn)行生產(chǎn)和貿(mào)易還不能過(guò)早地放棄。

關(guān)稅的減讓政策猶如一柄雙刃劍。一方面，促進(jìn)了商品的出口，據(jù)測(cè)算，在有關(guān)國(guó)家(地區(qū))取消紡織品、服裝進(jìn)口配額后，我國(guó)紡織品、服裝兩項(xiàng)出口額就可達(dá)700億美元，比1998年的429億美元平均增長(zhǎng)63．2％；同時(shí)，我國(guó)的外貿(mào)出口總額由1998年的1837．1億美元增加到2005年的3550億美元，年均增加9．7％。另一方面，刺激國(guó)外商品的大量輸入、進(jìn)口的增加能夠擴(kuò)大關(guān)稅的稅基，關(guān)稅稅額也會(huì)隨之增加。但是，由于我國(guó)和發(fā)達(dá)國(guó)家比較優(yōu)勢(shì)存在著的較大差異(我國(guó)的主要貿(mào)易伙伴是發(fā)達(dá)國(guó)家)，隨著進(jìn)口的急劇擴(kuò)大，將不可避免地沖擊我國(guó)的一些產(chǎn)業(yè)，尤其是不具有比較優(yōu)勢(shì)、但附加值較高的產(chǎn)業(yè)。從政策調(diào)整的效應(yīng)上來(lái)看，人世后關(guān)稅政策的調(diào)整直接削弱了其產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，會(huì)間接削弱國(guó)內(nèi)的財(cái)政收入功能，這是我國(guó)為迎合GATT／WTO規(guī)則的要求付出的代價(jià)。

出口退稅：功能錯(cuò)位

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng)，我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易方面將長(zhǎng)期實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，這是充分考慮了我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的實(shí)際國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力后的正確抉擇。因此，出口退稅制度必須為這一戰(zhàn)略服務(wù)。

自2004年1月1日起，我國(guó)出口退稅政策有了新的調(diào)整，內(nèi)容主要包括：對(duì)出口退稅機(jī)制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，調(diào)整后的出口退稅率分為17％、13％、11％、8％和5％五檔，按現(xiàn)行出口商品結(jié)構(gòu)，出口退稅率的平均水平將降低3個(gè)百分點(diǎn)左右。按照我國(guó)分稅制的設(shè)計(jì)，增值稅收入中央和地方共享，而改革前出口退稅的稅額全額由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，這使得中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重：使出口退稅與地方的利益、責(zé)任脫鉤，不利于調(diào)動(dòng)中央和地方的兩個(gè)積極性。由此可見(jiàn)，此次退稅政策調(diào)整的主要?jiǎng)右蛟谟谪?cái)政因素而非貿(mào)易因素。事實(shí)上，造成我國(guó)出口退稅資金短缺的深層次原因在于財(cái)政管理體制改革的落后，而并非出口退稅制度本身。但是，此次改革主要觸動(dòng)的卻是出口退稅辦法本身，而財(cái)政管理體制方面的改革并不徹底，這顯然和我國(guó)實(shí)施的“走出去”戰(zhàn)略背道而馳。在WTO框架下，如果一國(guó)不根據(jù)自身產(chǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，充分利用出口退稅保護(hù)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)出口的基本功能，那就意味著出口退稅的功能出現(xiàn)了錯(cuò)位。

反傾銷稅：功能尚需充分發(fā)揮

國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)踐表明，自從國(guó)際反傾銷協(xié)議產(chǎn)生以來(lái)，反傾銷已成為世界各國(guó)進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)的有效工具，而反傾銷稅是執(zhí)行反傾銷措施最有力、最基本的方式。

我國(guó)現(xiàn)行《反傾銷條例》是2001年11月26日公布，其后根據(jù)2004年3月31日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)反傾銷條例>的決定》修訂的。和美國(guó)、歐盟相比，我國(guó)的反傾銷稅立法剛剛起步，很多方面的規(guī)定都不夠細(xì)致、全面，這顯然不利于指導(dǎo)反傾銷的實(shí)踐。譬如，在對(duì)傾銷行為的認(rèn)定上，正常價(jià)格與出口價(jià)格的確定是兩個(gè)重要的指標(biāo)，美國(guó)、歐盟都確定了較為詳細(xì)的規(guī)則，考慮到了各種影響價(jià)格的因素，如關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在、不同費(fèi)用的扣除等等，具有較強(qiáng)的操作性。而我國(guó)修訂后的條例，對(duì)兩種價(jià)格的確定方法的說(shuō)明仍舊過(guò)于籠統(tǒng)，這給具體的操作帶來(lái)了相當(dāng)?shù)碾y度和不確定性。所以，我國(guó)利用反傾銷稅以及其他反傾銷措施保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的功能還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。尤其是通過(guò)開(kāi)征反傾銷稅，可以對(duì)那些濫用反傾銷稅搞貿(mào)易保護(hù)的國(guó)家產(chǎn)生一定的威懾作用。

二、人世后貿(mào)易稅收政策功能調(diào)整的戰(zhàn)略方向及措施

1．強(qiáng)化關(guān)稅產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能，弱化財(cái)政收入功能

關(guān)稅收入的增長(zhǎng)不僅取決于關(guān)稅的稅率，還取決于關(guān)稅的稅基(即進(jìn)口額)，所以，要想保持關(guān)稅收入長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，在稅率持續(xù)下降的背景之下，只有不斷地?cái)U(kuò)大進(jìn)口額。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必沖擊我國(guó)產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展，惡化我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的條件，進(jìn)而殃及我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收的增長(zhǎng)。

從發(fā)達(dá)國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)的演變過(guò)程來(lái)看，商品稅類在稅收結(jié)構(gòu)中的主體地位已經(jīng)逐漸被所得稅類所取代，這是世界稅收發(fā)展的趨勢(shì)。因此，在WTO時(shí)代努力去強(qiáng)化關(guān)稅財(cái)政收入的功能并非明智之舉，應(yīng)該將注意力從關(guān)稅的財(cái)政收入功能轉(zhuǎn)向關(guān)稅的產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能。

在關(guān)稅大幅度減讓的條件下，依據(jù)傳統(tǒng)的關(guān)稅有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用WTO規(guī)則允許保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，推行由上游產(chǎn)業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)的“關(guān)稅稅率升級(jí)”機(jī)制，即進(jìn)口原材料的關(guān)稅稅率應(yīng)該低一些，進(jìn)口制成品的關(guān)稅稅率應(yīng)該高一些；大宗進(jìn)口商品的關(guān)稅稅率應(yīng)該高一些，而少量進(jìn)口商品的關(guān)稅稅率應(yīng)該低一些，這是學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的、能夠有效保護(hù)國(guó)人幼稚產(chǎn)業(yè)的政策主張。但也應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到“關(guān)稅稅率升級(jí)”機(jī)制的局限性，如果貿(mào)易雙方都試圖通過(guò)推行由上游產(chǎn)業(yè)向下游產(chǎn)業(yè)的“關(guān)稅稅率升級(jí)”機(jī)制來(lái)發(fā)揮關(guān)稅的保護(hù)功能，那么這種保護(hù)功能的成效勢(shì)必會(huì)因貿(mào)易雙方相同或相似的關(guān)稅保護(hù)策略而大打折扣，同時(shí)還可能造成各貿(mào)易國(guó)之間為爭(zhēng)奪基本的生產(chǎn)要素展開(kāi)的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，以及利用GATT／WTO規(guī)則的漏洞對(duì)產(chǎn)成品設(shè)置新的貿(mào)易壁壘，如利用反傾銷措施等等。

2．以“走出去”戰(zhàn)略為依據(jù)，發(fā)揮出口退稅制度保護(hù)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)出口的基本功能

由于我國(guó)目前處于階段性實(shí)物相對(duì)過(guò)剩，而不是資本過(guò)剩時(shí)期，因此，“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿(mào)易向境外的擴(kuò)張，而非資本的境外擴(kuò)張。實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略應(yīng)立足于目前各個(gè)產(chǎn)業(yè)對(duì)外開(kāi)放程度和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力差別的現(xiàn)實(shí)，在保護(hù)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)出口的政策方面，要進(jìn)行有差別、有層次的政策選擇。

具體而言，對(duì)一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長(zhǎng)期保護(hù)的薄

弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)等，應(yīng)采用“少征多退”的模式來(lái)保護(hù)并鼓勵(lì)出口，包括對(duì)一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機(jī)械、電子、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對(duì)外開(kāi)放程度低、國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重高，但屬于有利于優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)，具有高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術(shù)含量，在國(guó)際市場(chǎng)上有一定競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等。加入WTO后，對(duì)這些產(chǎn)業(yè)將有較大沖擊，所以應(yīng)采用“少征多退”的模式保護(hù)和鼓勵(lì)出口。對(duì)于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術(shù)含量相對(duì)低下，但在國(guó)際市場(chǎng)上已形成一定出口競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費(fèi)品工業(yè)、玩具制造業(yè)等，原則上可以采用一般的保護(hù)和鼓勵(lì)政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式。對(duì)于一些稀缺的天然資源或具有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應(yīng)鼓勵(lì)，應(yīng)采用“多征少退”或禁止出口的措施，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀以及煤炭資源、石油資源等。

3．發(fā)揮經(jīng)濟(jì)比較優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)國(guó)際分工合作，避免反傾銷稅成為過(guò)度貿(mào)易保護(hù)的工具

需要說(shuō)明的是，關(guān)稅和出口退稅所發(fā)揮的產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能都是易于控制的，前者限定于WTO所要求的關(guān)稅稅率幅度之內(nèi)，只能通過(guò)關(guān)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來(lái)實(shí)現(xiàn)；后者取決于出口退稅所選擇的模式，“征多少，退多少”符合出口退稅的法理精神，一般不會(huì)引起過(guò)度的貿(mào)易保護(hù)；單獨(dú)觀察“多征少退”模式，該模式并未發(fā)揮保護(hù)功能，并且受到本國(guó)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的影響；而“少征多退”受一國(guó)財(cái)政收入狀況和別國(guó)貿(mào)易報(bào)復(fù)措施的制約，退稅的空間彈性受到很大的約束。

由于各成員國(guó)對(duì)于傾銷行為認(rèn)定上存在很大的主觀性，極易使反傾銷稅的開(kāi)征變成維護(hù)狹隘的本國(guó)工商界利益的工具。各國(guó)都應(yīng)該擯棄狹隘的認(rèn)識(shí)，不利用反傾銷法來(lái)實(shí)現(xiàn)新貿(mào)易保護(hù)主義的目的，而是應(yīng)該通過(guò)發(fā)揮本國(guó)產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)，根據(jù)比較優(yōu)勢(shì)理論來(lái)安排生產(chǎn)和進(jìn)出口貿(mào)易，從建立全球自由貿(mào)易市場(chǎng)出發(fā)，從合理配置全球資源的角度出發(fā)，加強(qiáng)國(guó)際分工合作，審慎運(yùn)用反傾銷措施，避免反傾銷稅成為過(guò)度貿(mào)易保護(hù)的工具。

總的來(lái)看，我國(guó)對(duì)于反傾銷措施的運(yùn)用是十分審慎的，這從我國(guó)反傾銷立案以及終裁使用反傾銷稅的數(shù)量上可以體現(xiàn)出來(lái)。筆者認(rèn)為，我國(guó)的反傾銷稅制度的制定必須以GATT／WTO／規(guī)則為基本依據(jù)，借鑒歐美等國(guó)反傾銷法規(guī)的具體操作辦法，將我國(guó)反傾銷立法進(jìn)一步完善和細(xì)化，增強(qiáng)其可操作性；同時(shí)建議對(duì)我國(guó)在國(guó)外遭受歧視性反傾銷侵害狀況進(jìn)行客觀的評(píng)估，啟用“黑名單”制度，對(duì)濫用反傾銷稅收手段侵害我國(guó)企業(yè)利益的國(guó)家采取對(duì)應(yīng)的報(bào)復(fù)措施，以維護(hù)我國(guó)的正當(dāng)權(quán)益。