筆者在多年的實踐中發(fā)現(xiàn)，由于《總預算會計制度》未予以明確，各地級市所轄縣區(qū)級財政在核算所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)或街道辦事處的相關會計業(yè)務中，存在核算方式不規(guī)范、不統(tǒng)一，概念模糊，并且不科學，背離總預算會計制度的原則、精神等等現(xiàn)象。有的區(qū)完全將下屬街道辦混同于鄉(xiāng)鎮(zhèn)，作為一級財政處理；有的則在區(qū)本級總預算會計賬中體現(xiàn)全轄區(qū)的預算收支及結(jié)余；有的甚至賬上體現(xiàn)全轄區(qū)的收入，預算支出卻只體現(xiàn)本級支出，其他結(jié)算事項全部由補助支出科目體現(xiàn)，造成收支口徑不統(tǒng)一，會計事項交錯，難以提供全面具體、清晰的會計信息。

這樣，既違背了會計的客觀性原則，又因賬上無法提供全面的會計信息，使得在填報會計報表時因需對賬上數(shù)字進行一一甄別、分析計算而增加了難度，難免造成賬表不一的現(xiàn)象。

筆者經(jīng)過對《預算法》及其實施條例、總預算會計制度等進行深入研究，并參照有關法規(guī)和其他行業(yè)會計的原則，在對此類會計業(yè)務做了充分調(diào)研后，提出以下商榷意見，以供業(yè)內(nèi)人員參考。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與街道辦事處，的總預算會計核算方法應有所不同

根據(jù)《預算法》第二條：“國家實行一級政府一級預算，設立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預算”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級政府應設立一級預算。并根據(jù)《財政總預算會計制度》第二條：“本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級財政部門的總預算會計”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政部門應設立總預算會計，對本級財政預算收支進行獨立核算。

根據(jù)上述《預算法》第二條及《預算法實施條例》第二條：“縣級以上地方政府的派出機關，根據(jù)本級政府授權進行預算管理活動，但不作為一級預算”的規(guī)定，街道辦事處屬區(qū)政府派出機構(gòu)，非一級政府，它代表區(qū)政府執(zhí)行政府各項行政職能。因此，街道辦事處不能作為一級預算，而須將其財政收支納入?yún)^(qū)本級預算，接受區(qū)人大的管理、監(jiān)督。

按以上所述，街道辦事處即相當于區(qū)政府的本級部門。并且，依據(jù)《總預算會計制度》第二條的規(guī)定，街道辦事處未包含在該制度的適用范圍。因此，似乎應將街道辦事處視為區(qū)政府的一個行政部門來處理相關預算繳撥款和預算收支會計業(yè)務。但是，由于街道辦事處本身具有他有別于一般政府行政部門的獨特性質(zhì)，其行政管理模式特點上更近似于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，在實際操作中也難于將其歸入《行政單位會計制度》的適用范疇。

值得一提的是，在實踐工作中，為調(diào)動街道辦事處的工作積極性，發(fā)揮其參與經(jīng)濟建設的能動性。各區(qū)政府在制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制時，通常也將街道辦事處視同鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，實行分稅制財政管理體制，劃定其一定的財政收支管理權限。

根據(jù)以上所述，筆者認為，由于街道辦事處在與區(qū)級財政辦理上下級財政決算和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政、府財政的近似性，其總預算會計還是應參照《總預算會計制度》來執(zhí)行。但根據(jù)《預算法實施條例》的規(guī)定，街道辦事處又不得作為一級預算。因此，區(qū)、街兩級總預算會計在核算相關會計業(yè)務時，應采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府總預算會計核算方法既相近、又有區(qū)別的核算方法。

二、有關鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政(未設立國庫)的總預算會計核算方法

《預算法實施條例》第四十條提倡已具備條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財政設立國庫。但我國目前情況，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均尚未具備條件設立國庫。因而采取的辦法是，各地區(qū)根據(jù)當?shù)刎斦芾眢w制，將應屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入通過稅務所或財政所收繳后盡數(shù)納入?yún)^(qū)國庫，待年終上下級結(jié)算時再予區(qū)分、確認。因此，對縣區(qū)級財政總預算會計而言，其年度中日常會計核算所體現(xiàn)的收入是所屬全轄區(qū)的財政收入，而支出則是區(qū)本級的財政支出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計賬中體現(xiàn)卻只有財政支出，而沒有財政收入。因此，尚需對上下級之間有關往來辦理年終決算。

筆者在實踐中發(fā)現(xiàn)，有的縣區(qū)級財政總預算會計在處理業(yè)務時，未將根據(jù)當?shù)刎斦芾眢w制應屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各項財政收入進行一一沖轉(zhuǎn)，而是采取在年終結(jié)轉(zhuǎn)預算結(jié)余時，直接沖轉(zhuǎn)預算結(jié)余的方式，或通過補助支出科目來體現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預算收入，導致賬上數(shù)字脫離客觀真實。根據(jù)《總預算會計制度》第五十二條第二款：“補助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項及其他轉(zhuǎn)移支付的支出”的規(guī)定，筆者認為，補助支出科目應用來核算各項轉(zhuǎn)移支付資金的結(jié)算，將其同時用于核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)一般預算收入的結(jié)算易造成會計事項的交錯、混淆。此外，這種核算方法也不利于縣區(qū)級總預算會計參預并監(jiān)控縣區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)的上下級結(jié)算過程。

三、街道辦事處的相關總預算會計核算方法

街道辦事處的總預算會計與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的總預算會計，在核算方法有些近似，但也有明顯區(qū)別。

1、預算收人的確認：街道辦事處年度中將各項預算收入收繳納入?yún)^(qū)級國庫，因這些預算收入應屆區(qū)本級財政收入，區(qū)級財政總預算會計按常規(guī)直接確認為本級預算收入即可，不需另行會計處理。這一點與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的相關總預算會計核算方法有著根本的區(qū)別。

2、財政支出資金的調(diào)度和預算支出的確認：①縣區(qū)級財政總預算會計平時根據(jù)街道辦事處年度預算列支財政撥款時，作如下會計分錄：

借：一般預算支出——x x x x(支出科目)——x x街道辦

貸：國庫存款

該筆業(yè)務，街道辦事處總預算會計則列：

借：其他財政存款

貸：與上級往來

以上作法，會導致年度平時縣區(qū)級財政與街道辦事處的往來款不相符，需等年終結(jié)算后方能一致。但此作法有利于縣區(qū)級財政總預算會計賬真實體觀本級預算支出執(zhí)行的序時進度情況。

有另一種核算方式值得推敲，它采取與處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)的日常支出需要類似辦法，年度平時通過往來款來調(diào)度資金，作如下會計分錄：

借：與下級往來——x x街道辦

貸：國庫存款

街道辦事處總預算會計亦列：

借：其他財政存款

貸：與上級往來

待年終區(qū)與街道辦事處辦理決算后，區(qū)級財政再根據(jù)決算情況將街道辦事處的預算支出決算數(shù)字予以列支，作以下會計分錄：

借：一般預算支出——x x x x(支出科目)——x x街道辦

貸：與下級往來——x x街道辦

這種核算方法可使上下級之間的往來款保持相符，但筆者認為，這種方法違背了《預算法實施條例》第二條規(guī)定及《總預算會計制度》第十一條：“總預算會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果?！?、第十二條：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，……”的規(guī)定。因為街道辦事處不作為一級預算，其預算納入?yún)^(qū)本級的預算，因此在區(qū)財政根據(jù)街道辦事處年度預算撥款時就應該確認為預算支出，才符合會計客觀性的一般原則。

②街道辦事處平時根據(jù)年度預算列支財政撥款時，則作如下會計分錄：

借：一般預算支出——x x x X(支出科目)

、貸：其他財政存款 ，

③如街道辦事處需要調(diào)入?yún)^(qū)級資金時，區(qū)級財政應列：

借：與下級往來——x x街道辦

貸：國庫存款

街道辦事處應列：

借：其他財政存款

貸：與上級往來

④如果有市級專項補助或其他轉(zhuǎn)移支付時，區(qū)財政應列：

借：補助支出——x x x x(專項補助)——x x街道辦

貸：國庫存款街道辦事處總預算會計應列

借：其他財政存款

貸：與上級往來

3、年終決算：街道辦事處總預算會計在辦理年終財政決算時，應依據(jù)實際決算情況分別作出會計處理。

①將劃人本街道辦事處管轄權限的預算收入從往來款中沖轉(zhuǎn)：

借：與上級往來

貸：一般預算收入——X x X x(收入科目)

②其他結(jié)算事項：

借：與上級往來

貸：補助收入——X x x x(專項補助)

借：上解支出

貸：與上級往來

③而區(qū)級財政總預算會計則只需對街道辦事處上解收人作以下分錄：

借：與下級往來——x x街道辦

貸：上解收入——x X街道辦

通過以上的會計核算，一方面街道辦事處的總預算會計獨立地體觀了本身的預算收支執(zhí)行情況，為街道辦事處領導參與本轄區(qū)經(jīng)濟建設的決策管理提供真實、具體的會計信息。由于街道辦事處年度預算收支必然相等，年末通過結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余后，其預算結(jié)余為零，“與上級往來”科目余額為占用上級的財政資金。另一方面，這種核算方式也保證了區(qū)級財政總預算會計能將包含街道辦事處轄區(qū)在內(nèi)的本級預算收支執(zhí)行情況全面體現(xiàn)。

(作者單位：廈門市審計局)