行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是財政資金在行政事業(yè)單位的沉淀和積累，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入管理是理順政府內(nèi)部分配關(guān)系、健全公共財政體制的客觀要求。但是，由于各方面認(rèn)識不盡一致，加之體制改革與法制建設(shè)滯后等原因，特別是狹隘部門利益觀的存在，國有資產(chǎn)有償使用收入部門化現(xiàn)象仍十分普遍，還存著隱瞞收入和挪用、坐支收入等問題。

一、有償使用收入審計目標(biāo)

按審計法律法規(guī)要求，審計機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入審計目標(biāo)包括對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計。結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)有償使用收入是指國家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體以及其他組織的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入，屬于政府非稅收入，是政府財政收入的重要組成部份。因此行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入審計從屬于財政收入審計，對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)有償使用收入可確立以下幾方面的具體審計目標(biāo)：1、收入的取得是否合法和經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；2、會計期間所發(fā)生的收入是否記錄完整、及時；3、收入發(fā)生額計錄是否正確；4、有償使用收入是否在報表中得到恰當(dāng)反映。

二、有償使用收入審計重點(diǎn)

分析國有資產(chǎn)有償使用收入流程，其前提是擁有國有資產(chǎn)，基礎(chǔ)是利用國有資產(chǎn)取得收入，目的是對收入進(jìn)行使用，因此要達(dá)到上述審計目標(biāo)，審計應(yīng)涉及到對被審單位的國有資產(chǎn)、使用收入的取得、使用收入的支出等方面。審計時除審查單位本身相關(guān)資產(chǎn)、會計核算外，還應(yīng)對所屬的后勤服務(wù)中心等非公務(wù)管理事業(yè)單位及企業(yè)的資產(chǎn)、會計核算情況予以關(guān)注或進(jìn)行必要的延伸審計。具體可確立以下審計重點(diǎn)：

(一)國有資產(chǎn)情況：涉及對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、在建工程等，重點(diǎn)審查國有資產(chǎn)有無少計和賬外資產(chǎn)：

1、固定資產(chǎn)(含在建工程)和無形資產(chǎn)所有權(quán)的確認(rèn)情況：判斷是否歸被審計單位所有，所有權(quán)法律證明有無瑕疵，是否有擅自抵押取得收入現(xiàn)象；

2、資產(chǎn)完整性情況：資產(chǎn)增減變動是否經(jīng)過批準(zhǔn)并正確記錄；資產(chǎn)增減變動是否經(jīng)過必要的程序和相關(guān)部門的批準(zhǔn)，增減變動是否合理，判斯是否存在為在所屬事業(yè)單位或經(jīng)營實(shí)體開支費(fèi)用、發(fā)放補(bǔ)貼和福利，而向下屬單位轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、集中收入的情況。審計時要對被審計單位的歷史背景有所了解，對單位環(huán)境進(jìn)行觀察，對資產(chǎn)進(jìn)行必要盤點(diǎn)，注意固定資產(chǎn)不入賬或長期掛在建工程的現(xiàn)象：

3、資產(chǎn)管理情況：資產(chǎn)是否妥善保管、分類管理，是否建立固定資產(chǎn)卡片．管理制度。按現(xiàn)行的行政和事業(yè)單位會計制度規(guī)定，對行政和事業(yè)單位固定資產(chǎn)市提折舊，因此在審計中還應(yīng)對固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況予以關(guān)注。對資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行分類，判斷資產(chǎn)的使用價值大小，重點(diǎn)關(guān)注房產(chǎn)、汽車等便于出租經(jīng)營的固定資產(chǎn)的實(shí)際用途。

(二)國有資產(chǎn)有償使用收入情況：涉及其他收入、事業(yè)收入和經(jīng)營收入等。重點(diǎn)審查有無少計和不計收入：

1、合同管理情況：國有資產(chǎn)有償使，用是否簽訂合同，是否按合同及時足額收取使用收入。要對各項(xiàng)經(jīng)營收入的合同管理的完善程度及合同的合理性、租金收入的及時性進(jìn)行審查，運(yùn)用對比法和分析復(fù)核法，對收入的情況進(jìn)行歷史的和橫向?qū)Ρ?，分析合同或收入的異常情況。對出租的資產(chǎn)數(shù)量分析，可判斷有無將資產(chǎn)使用收入轉(zhuǎn)入“小金庫”不入賬的可能；對出租價格分析，可判斷有無直接在下屬(相關(guān))單位和租用單位以發(fā)放獎金、福利、承擔(dān)費(fèi)用等形式抵扣收入情況；

2、收入完整性情況：為逃避財政監(jiān)管，一些單位對收入進(jìn)行隱瞞、規(guī)避，而不將收入全額繳入財政專戶或不入收入賬，因此相對于真實(shí)性，收入的完整性更應(yīng)值得我們關(guān)注。

在實(shí)際中發(fā)現(xiàn)一些單位往往利用掛往來賬或設(shè)置“小金庫”，將收入不入賬，達(dá)到隱瞞收入、規(guī)避的管理目的。

當(dāng)租(使)用方不需要開具發(fā)票時，出租單位就將已收取的收入不入賬或作應(yīng)收賬款處理。對此審計時可通過抽查原始憑證，對租金繳納不及時的租(使)用方的進(jìn)行必要函證，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

當(dāng)租(使)用方需要發(fā)票時，出租單位也可能利用使用收入在繳交財政專戶前的間隙，將已收到的收入不入賬或推遲入賬時間，以達(dá)到挪作他用，直接坐支收入，甚至據(jù)為已有的目的。出租單位也可能利用“應(yīng)收賬款”等往來科目明細(xì)賬，隱藏不合理支出，待在本年度結(jié)束時，將某一賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個或一個賬戶中去，以達(dá)到不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以規(guī)避財政監(jiān)管的目的。對此審計時可以對收入資金繳交財政專戶流程進(jìn)行檢查，對繳交程序不規(guī)范、違規(guī)設(shè)置過渡戶的單位進(jìn)行重點(diǎn)審查。

3、使用收入的計價和披露情況：將單位的使用收入賬與財政部門的收入賬進(jìn)行核對，審計收入賬的準(zhǔn)確、及時，將收入賬與會計報表數(shù)相核對，審查收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。對實(shí)行部門預(yù)算的部門和單位，還應(yīng)審查國有資產(chǎn)有償使用收入是否納入部門預(yù)算，收入預(yù)編制是否準(zhǔn)確。

(三)省直單位國有資產(chǎn)有償使用收入使用情況：涉及經(jīng)常性支出、專項(xiàng)支出、事業(yè)支出、經(jīng)營性支出等。重點(diǎn)審查有無不合理支出和支出變動異常情況：

1、支出的合法性情況：對國有資產(chǎn)有償使用收入中的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入在繳納稅款和扣除成本費(fèi)用后，是否由財政繳入國庫，納入預(yù)算管理；省直單位在取得國有資產(chǎn)有償使用收入時是否依法繳納稅款和土地收益金；

2、支出的真實(shí)性情況：省直單位使用國有資產(chǎn)有償使用收入中的出租收入的用途和金額是否與向財政部門提出用款申請時說明的用途和金額一致，要檢查經(jīng)營收入使用用途的真實(shí)性；對實(shí)行部門預(yù)算的部門和單位，國有資產(chǎn)有償使用收入的支出是否納入部門預(yù)算，并按所批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。

如出現(xiàn)一些按常理應(yīng)是穩(wěn)定的支出或一定比例增長的支出，而在本年出現(xiàn)不合理減少的情況，就可能存在單位轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和收入的現(xiàn)象，則應(yīng)重點(diǎn)對下屬或相關(guān)單位進(jìn)行延伸審查。

(作者單位：江西省審計廳)