大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是對傳統(tǒng)工業(yè)化“大量開采、大量消費、大量廢棄”發(fā)展模式的根本變革，是我國走新型工業(yè)化道路的必然要求。稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的一種重要經(jīng)濟手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，決定了稅收在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、科學(xué)利用資源、環(huán)境保護方面被賦予了新的使命。根據(jù)我國利用自然資源現(xiàn)狀與可持續(xù)發(fā)展的要求，急需研究制定一套有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策，以促進循環(huán)經(jīng)濟體系的形成和發(fā)展。

一、完善主體稅種，加強對循環(huán)經(jīng)濟的引導(dǎo)和鼓勵

鑒于我國風(fēng)險投資體系的滯后，嚴重影響了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進而影響了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，因此亟待建立一套鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收體系，引導(dǎo)各行各業(yè)增加科技投入，有效利用資源。

1．進一步完善增值稅。應(yīng)盡快將現(xiàn)行增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”，允許企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額進入抵扣環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負，并擴大增值稅的征收范圍并最終實行全面征收。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、新產(chǎn)品試制費和宣傳廣告費等按10％的扣除率計算進項稅額，以鼓勵企業(yè)技術(shù)進步。取消對農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定，凡列入《國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》范圍內(nèi)的產(chǎn)品，按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時期的減免稅優(yōu)惠。對部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實行即征即返等政策。對回收利用的資源如廢舊輪胎綜合利用等，允許按10％抵扣進項稅，企業(yè)利用廢橡膠作原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，可按照17％抵扣。

2．增強消費稅的環(huán)境保護功能。擴大消費稅的課征范圍，將無法回收利用或難以降解的材料制造的產(chǎn)品、對資源消耗量大的消費品與消費行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇、煤炭、汽油、電池、柴油、鞭炮、焰火、一次性塑料包裝物、氟利昂產(chǎn)品以及高爾夫球消費等，列入消費稅的征收范圍，征收較高的消費稅。對資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品以及達到高排放指標的小汽車等，征收較低的消費稅，以鼓勵消費者健康消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。

3．保留對新產(chǎn)品和確需國家扶持產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。減免稅是稅收制度的構(gòu)成要素，是國家宏觀經(jīng)濟政策意圖的具體表現(xiàn)，它體現(xiàn)國家在產(chǎn)業(yè)政策上的限制或鼓勵。稅制改革后一刀切的取消減免稅，不利于新產(chǎn)品的研制開發(fā)和重要產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，對技術(shù)含量達到同家一定標準的新產(chǎn)品和利用廢舊資源生產(chǎn)的產(chǎn)品，在稅收上應(yīng)繼續(xù)鼓勵，適當降低其實際稅負，促進企業(yè)盡快將高新技術(shù)、新產(chǎn)品投入批量生產(chǎn)，形成規(guī)模效益。為加強對稅收優(yōu)惠的管理，應(yīng)認真抓好《稅收減免管理辦法》的落實工作，切實保障納稅人的合法權(quán)益。

4．統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠體系。一是強化政策導(dǎo)向。建立以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的優(yōu)惠體系，按國家產(chǎn)業(yè)政策的序列要求，在《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的產(chǎn)品免征5年以上企業(yè)所得稅。對基礎(chǔ)設(shè)施項目和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)加大優(yōu)惠力度，以真正體現(xiàn)國民待遇原則。對其技術(shù)、產(chǎn)品、成果不再屬于高新技術(shù)的，及時取消優(yōu)惠待遇。二是轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式。以間接優(yōu)惠為主，直接減免稅為輔。采取降低稅率、減免稅額、延期納稅等直接優(yōu)惠和加速折舊、稅前列支、科技投資抵免和再投資退稅、專利免稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠形式，以更好地發(fā)揮稅收激勵科技進步的作用。三是將稅收優(yōu)惠納入預(yù)算控制，實行稅式支出管理制度。四是保持稅收優(yōu)惠政策的相對穩(wěn)定，國家根據(jù)政治經(jīng)濟形勢需要，適時對稅收優(yōu)惠政策進行必要的調(diào)整。

5．完善資源稅功能。設(shè)立統(tǒng)一的資源稅，一是擴大征收范圍，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將如土地、森林、草原、海洋、灘涂、地熱、淡水和名貴中藥材等需要保護性開發(fā)的資源列入征收范圍。二是將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅以及使用資源的有關(guān)的收費如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等并人資源稅。三是調(diào)整計稅依據(jù)，由現(xiàn)行從量征收改為從價征收，適當提高單位計稅額，對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)。四是鼓勵循環(huán)利用資源，對利用資源科技含量高或開發(fā)替代資源生產(chǎn)的產(chǎn)品予以稅收鼓勵。

二、深化稅費改革，開征環(huán)境保護稅

面對日益嚴重的人類生存環(huán)境惡化狀況，世界各國在上世紀70年代就已開征了環(huán)境稅收，開征環(huán)境保護稅的實質(zhì)是結(jié)合稅費改革，規(guī)范政府收費行為。根據(jù)我國實際情況，將現(xiàn)行的各項排污收費、資源補償費等收費制度合并為環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。根據(jù)“污染者負擔”原則，環(huán)境保護稅的納稅人應(yīng)為在我國境內(nèi)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和有排污行為的單位和個人。環(huán)境保護稅的具體稅種包括一般環(huán)境稅、直接污染稅、污染產(chǎn)品稅、稀缺可再生資源環(huán)境稅。一般環(huán)境稅是基于收入的環(huán)境稅種，其目的是籌集保護和改善環(huán)境所需要的資金；直接污染稅是屬于目前征收“三廢”排污費范圍，如大氣污染、水污染、垃圾污染、噪音污染等項目；污染產(chǎn)品稅的征稅對象是高污染產(chǎn)品及一次性使用產(chǎn)品，如煤炭、汽油、含磷洗衣粉、含氟紙制品等；稀缺可再生資源環(huán)境稅的征稅對象是使用或利用森林、草場、水等稀缺可再生資源的行為。

環(huán)境保護稅總體稅負大體上與交納排污費和生態(tài)環(huán)境保護費平衡，根據(jù)污染物的特點與程度實行差別稅率。對有利于自然資源合理開發(fā)利用與保護的“綠色產(chǎn)業(yè)”和替代資源的產(chǎn)業(yè)，如太陽能、風(fēng)能、潮汐和水能資源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實行零稅率，以體現(xiàn)對這類產(chǎn)業(yè)的鼓勵；對環(huán)境保護無利，又無明顯不利影響的納稅人，實行基本稅率；對于造成環(huán)境污染，但又不致于形成環(huán)境危害的納稅人，如資源開發(fā)、某些制造業(yè)形成的空氣、水資源、噪聲污染等，則實行懲罰性稅率。

三、建立“綠色關(guān)稅”體系，嚴防跨國污染進入我國

綠色關(guān)稅包括進口稅和出口稅，旨在解決國際貿(mào)易中跨國污染轉(zhuǎn)移向我國的問題。進口稅收方面，對影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品課以重稅，限制其進入國內(nèi)。對國內(nèi)不能生產(chǎn)而直接用于清潔生產(chǎn)的進口設(shè)備、儀器和技術(shù)資料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。鼓勵我國企業(yè)到國外建原料供應(yīng)基地、合作開發(fā)及進口國內(nèi)急需的產(chǎn)品，以滿足國內(nèi)市場的需要。出口稅收方面，對國內(nèi)高能耗、高物耗、高污染、低效率的資源產(chǎn)品和初級產(chǎn)品，提高出口關(guān)稅稅率，取消部分資源型產(chǎn)品的出口退稅，如煤及焦炭、電解鋁、磷礦等國內(nèi)緊缺且污染環(huán)境的產(chǎn)品。建立綠色關(guān)稅體系，可以有效保護國內(nèi)資源，鼓勵高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出口，改善我國產(chǎn)品的出口結(jié)構(gòu)，提高進口的質(zhì)量，減少污染品進入我國。

四、盡快開征社會保障稅以減輕企業(yè)負擔

由于我國保障制度不完善，科技開發(fā)力量較強的國有企業(yè)特別是大中型企業(yè)包袱沉重的問題成為制約企業(yè)科技投入的一個非常重要的因素，非生產(chǎn)性支出過大，企業(yè)不堪重負。開征社會保障稅是籌集社會保障資金的重要手段，通過開征社會保障稅，建立和完善社會保障制度，可以使企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，集中財力進行科技投入，從而達到科學(xué)開發(fā)利用資源，實現(xiàn)循環(huán)生產(chǎn)，取得高質(zhì)量的經(jīng)濟效益和社會效益的目的。

五、完善財稅分配體制以促進資源富集地區(qū)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟

將資源稅、環(huán)境保護稅收列為中央、地方共享收入，地方掌握40％左右，其余60％上交中央財政，由中央在各地區(qū)之間調(diào)劑使用，以利于全國范圍內(nèi)的環(huán)保事業(yè)協(xié)調(diào)一致發(fā)展。對于自然資源豐富而經(jīng)濟發(fā)展相對落后的中西部地區(qū)，在實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的背景下，必須加快對資源的科學(xué)開發(fā)與綜合利用步伐，變資源優(yōu)勢為經(jīng)濟優(yōu)勢。鑒于這些地方的經(jīng)濟力量較弱，在規(guī)范、完善財政轉(zhuǎn)移支付制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大中央政府的財政轉(zhuǎn)移支付力度，在項目布局、基礎(chǔ)設(shè)施配套、技術(shù)引進等方面給以政策、資金、技術(shù)支持，并運用補貼、貼息貸款等較為直接的手段扶持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，加快中西部地區(qū)由資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟優(yōu)勢的步伐。

(作者單位：貴州省國家稅務(wù)局)

責任編輯：何蓮女