近年來私營(yíng)及股份制中小企業(yè)逐漸增多，常有這些企業(yè)的業(yè)主抱怨公司大大小小的事情都要親歷親為，十分辛苦。在進(jìn)行項(xiàng)目談判，制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略等大政策的同時(shí)，還要簽批零星的費(fèi)用支出，實(shí)在是無可奈何。其實(shí)，這種情況就是因?yàn)槠髽I(yè)人員職務(wù)設(shè)置不健全、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善而出現(xiàn)的，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制成本不得不過問每一筆費(fèi)用支出。但如果企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就可以通過各道業(yè)務(wù)程序自動(dòng)監(jiān)控費(fèi)用的合理性。

中小企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其數(shù)量龐大，涉及領(lǐng)域廣泛，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的獨(dú)特力量，分布在各個(gè)地方的不同規(guī)模的企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及解決就業(yè)問題等方面都做出了巨大的貢獻(xiàn)。在發(fā)展和壯大的同時(shí)，確實(shí)也存在著一些問題，特別是財(cái)務(wù)管理問題，尤其不能忽略。筆者對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)問題作了一些探索，在財(cái)務(wù)管理方面，或許能給讀者一些參考。

中小企業(yè)由于其資金力量、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等方面與大型企業(yè)不同，而有著自身的特點(diǎn)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面同樣有著重要差別。但是，現(xiàn)在對(duì)于會(huì)計(jì)理論的研究還是主要針對(duì)于大型企業(yè)而言的，這對(duì)于中小企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員的工作帶來很大局限性，要參考或照搬大中型企業(yè)的各種會(huì)計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)工作，比如在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，往往不考慮自身特點(diǎn)和條件照般大中型企業(yè)的制度，這樣嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展是十分不利的。此外，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況往往是不公開的，企業(yè)內(nèi)部職責(zé)也不明確，不可以像上市公司的財(cái)務(wù)狀況一樣輕易取得，使得研究工作缺乏實(shí)證分析。而由于缺乏有效理論的指導(dǎo)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施中要么直接套用大型企業(yè)的一套模式，要么放任自流，而即使搬來一套制度，也由于基本情況不能適應(yīng)而成為一個(gè)毫無意義的空有的制度。這些對(duì)于中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和健康發(fā)展都是十分不利的。

研究中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，首先從研究中小企業(yè)的特征人手。由于中小企業(yè)的特殊性，導(dǎo)致了管理制度、用人制度、財(cái)務(wù)制度的特殊性，根據(jù)這些特殊性，可以找出中小企業(yè)會(huì)計(jì)控制工作的特征。這樣，以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論為指導(dǎo)，依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度法規(guī)和有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，再結(jié)合中小企業(yè)自身特點(diǎn)就可以設(shè)計(jì)出適合中小企業(yè)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

中小企業(yè)的概念及其特點(diǎn)

一、中小企業(yè)的概念

研究問題首先要明確研究對(duì)象的概念?！案拍钕鄬?duì)于它所反映的客觀事物而言，本身是觀念性的東西，不能成為研究客觀事物的出發(fā)點(diǎn)。但是，概念是思維的基本形式之一，如果對(duì)概念的界定模糊不清，研究的科學(xué)性便無從談起”。因此，明確中小企業(yè)的概念是研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)。

中小企業(yè)，簡(jiǎn)稱SMES(small andmedium-sizedenterprises)．是指規(guī)模較小，在所處行業(yè)不能起到主導(dǎo)作用，也不能對(duì)所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。中小企業(yè)是一個(gè)相對(duì)的和模糊的概念，它是相對(duì)于大型企業(yè)而言的，在我國(guó)和其他一些國(guó)家，如英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，還將其又細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，而習(xí)慣上又往往把中小企業(yè)合在一起，稱為中小企業(yè)。美國(guó)則單獨(dú)把小企業(yè)作為與大企業(yè)相對(duì)立的一個(gè)概念，只有小企業(yè)的概念。

對(duì)于中小企業(yè)提出一個(gè)世界通用的標(biāo)準(zhǔn)是不太可能的，為了使討論的問題更清晰，依據(jù)我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)，筆者著重以私營(yíng)企業(yè)和股份合作企業(yè)為探討對(duì)象。

二、中小企業(yè)的特點(diǎn)

1、經(jīng)營(yíng)方式靈活，有創(chuàng)新力。

與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營(yíng)富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)。但是中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，形成了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場(chǎng)開拓能力不強(qiáng)困擾著中小企業(yè)的發(fā)展。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金有限，籌資困難。

創(chuàng)業(yè)者自籌資金創(chuàng)辦企業(yè)，又利用贏利滾動(dòng)發(fā)展成為中小企業(yè)的一個(gè)顯著特征。企業(yè)組織形式多采用獨(dú)資或合伙企業(yè)。由于創(chuàng)業(yè)者的投入相對(duì)不足，導(dǎo)致企業(yè)資金匱乏，資信程度較低，相對(duì)于大企業(yè)，小企業(yè)在籌資方面要困難的多。

3、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離。

中小企業(yè)的資金主要來源于創(chuàng)業(yè)者自籌資金，從而導(dǎo)致中小企業(yè)所有權(quán)比較集中，經(jīng)營(yíng)權(quán)也比較集中。大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者即是企業(yè)資產(chǎn)的所有者。他們憑借對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)而集中了企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須的決策權(quán)力，經(jīng)營(yíng)者個(gè)人對(duì)企業(yè)的成敗起決定作用。他們往往集責(zé)、權(quán)、利于一體，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一。

4、管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單。

由于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者集中了企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必須的各種決策權(quán)利，因而沒有必要建立復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)。同時(shí)，中小企業(yè)多處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難也迫使中小企業(yè)保持組織結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單而壓縮開支。管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單主要表現(xiàn)在：組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，決策權(quán)比較集中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一，決策權(quán)、指揮權(quán)與監(jiān)督權(quán)劃分不明確。

三、中小企業(yè)的垂直式管理模式

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)利高度集中，往往會(huì)造成一種垂直式管理方式。經(jīng)營(yíng)者一個(gè)人決定企業(yè)全部政策和一切營(yíng)業(yè)措施，員工遵照?qǐng)?zhí)行。中小企業(yè)的垂直式管理使企業(yè)凝聚力強(qiáng)、決定事情快、工作效率高，但是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中，這一管理體制組織不健全、管理缺乏制度，技術(shù)難以提升，競(jìng)爭(zhēng)能力薄弱，基礎(chǔ)不穩(wěn)固，極其容易被淘汰。這就需要中小企業(yè)提高管理質(zhì)量，適應(yīng)市場(chǎng)需求。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中存在同樣問題，如何通過建立、健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)控制，以提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，就成為急需研究的會(huì)計(jì)問題。

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度分析

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，與中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)是一致的，所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同樣是中小企業(yè)所必需的管理方法。

一、企業(yè)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性和可行性

中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行便于快速落實(shí)，所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在用人機(jī)制上重視忠誠(chéng)度而不重視才能，希望以此規(guī)避舞弊風(fēng)險(xiǎn)。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但是如果了解了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和基本原則，就會(huì)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是極其必要的，也是完全可能的。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)決定中小企業(yè)需要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范中的規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)為：

(1)建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(2)建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；(3)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的完全完整；(4)規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資格真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；(5)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

這五個(gè)目標(biāo)是所有企業(yè)都共同需求的，大型企業(yè)需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，小型企業(yè)同樣需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。中小型企業(yè)業(yè)主直接指揮工作不能保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，亦不可能沒有錯(cuò)誤，如果發(fā)生舞弊對(duì)企業(yè)造成的損失往往不可計(jì)量，中小企業(yè)同樣要建立實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2、依據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本原則和科學(xué)管理方法就可以建立簡(jiǎn)潔有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是全面控制的工作，范圍十分廣泛，雖然互相審核牽制，防止錯(cuò)誤、作弊是其基本原則，但這只是一種控制方法，而非內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全部?jī)?nèi)容。例如設(shè)定工作標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的另一個(gè)原則，它可以使每一個(gè)工作人員都有努力的目標(biāo)，同時(shí)用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來考核員工的成就和貢獻(xiàn)，這樣可以激勵(lì)員工提高工作效率和質(zhì)量。不一定增加用人成本就可以完成的。再有所謂避免一人包辦一項(xiàng)工作的全過程原則，可以通過合理安排分工而避免增加用人。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)成

1、批準(zhǔn)控制

批準(zhǔn)控制是指在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照既定程序，對(duì)其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)，并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。批準(zhǔn)控制系事前控制，可將一切不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制在事發(fā)之前，具有預(yù)防作用。在中小企業(yè)運(yùn)用的主要有一般批準(zhǔn)方式和特別批準(zhǔn)方式。

(1)、對(duì)于較多的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可采用一般批準(zhǔn)方式，授權(quán)給較低層次管理人員，由其根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準(zhǔn)權(quán)。這樣做，既能提高工作效率，又能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活性和主動(dòng)性。

(2)、小型企業(yè)的例外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，且無章可依，對(duì)這些業(yè)務(wù)，必須采取特別批準(zhǔn)方式。由高層管理人員直至廠長(zhǎng)(經(jīng)理)，專門研究后作出決定。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)收支批準(zhǔn)系內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，可由各部門(小組)提出申請(qǐng)或計(jì)劃，財(cái)會(huì)部門審核后報(bào)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)批準(zhǔn)。這里，批準(zhǔn)往往不是一次完成的，多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需經(jīng)兩次或兩次以上相互聯(lián)系的批準(zhǔn)才能完成。若每次負(fù)責(zé)批準(zhǔn)的人或部門相互獨(dú)立，則更能強(qiáng)化批準(zhǔn)控制的功能。

2、會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的控制。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性和可靠性，會(huì)計(jì)控制應(yīng)具備以下內(nèi)容：

(1)、恰當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置。為達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的，根據(jù)小型企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。一般可設(shè)會(huì)計(jì)主管兼總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。

(2)、嚴(yán)密的憑證制度。主要有三項(xiàng)：一是設(shè)計(jì)合適的憑證格式及傳遞程序。二是所有憑證都要預(yù)先依次編號(hào)，以便查證。三是對(duì)所有憑證，在入賬之前必須經(jīng)過認(rèn)真審核，以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性及合法性。

(3)、合理的會(huì)計(jì)記錄程序。為使會(huì)計(jì)控制順利進(jìn)行，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立一套合理的會(huì)計(jì)記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報(bào)表編制等。在保證滿足所需核算資料和必要控制手續(xù)的前提下，盡可能地簡(jiǎn)化手續(xù)，以增強(qiáng)可操作性。

(4)、嚴(yán)格的日常核對(duì)制度。包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。日常核對(duì)制度對(duì)保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完整、正確，保證會(huì)計(jì)控制的有效性，具有至關(guān)重要的作用。

3、實(shí)物控制

實(shí)物包括企業(yè)的資產(chǎn)、物資以及會(huì)計(jì)資料等。實(shí)物控制是指為保護(hù)各種實(shí)物的安全完整，防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。主要包括限制接近、實(shí)物保護(hù)和實(shí)物清查。

(1)、限制接近。實(shí)物的限制接近是減少實(shí)物被盜或毀損機(jī)會(huì)、劃分責(zé)任、保護(hù)實(shí)物實(shí)體的重要措施。實(shí)物接近要嚴(yán)格限制在經(jīng)批準(zhǔn)的人員范圍內(nèi)。比如，貨幣資金僅限于專職的收銀、出納人員，并與有關(guān)賬簿記錄人員相分離。存貨僅限于倉(cāng)庫(kù)保管員，其他人員未經(jīng)批準(zhǔn)不得接近。查看會(huì)計(jì)資料僅限于經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)人員，其他無關(guān)人員未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意接近和查看，以免發(fā)生篡改、銷毀等事件。

(2)、實(shí)物保護(hù)。實(shí)物保護(hù)是指為使實(shí)物免遭盜竊、損傷及其他意外損害，確保實(shí)物的完整性而采取的各種措施。一般來說，應(yīng)對(duì)各種安全防范措施定期檢查，消除隱患，減少實(shí)物受損機(jī)會(huì)。

(3)、實(shí)物清查。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，采取定期盤點(diǎn)或輪番盤存的方法，清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實(shí)相符。

貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性比較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可或缺的條件。貨幣資金的會(huì)計(jì)核算并不復(fù)雜，但是，由于資金具有高度的流動(dòng)性，是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。所以在中小企業(yè)往往會(huì)任命所有者的親屬或可信任之人管理現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金。但是這種依靠忠誠(chéng)度降低風(fēng)險(xiǎn)的方法并不科學(xué)，應(yīng)該通過實(shí)行職務(wù)分離、資金預(yù)算管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)資金管理，一方面可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，另一方面又可以提高貨幣資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益。

一、貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求是實(shí)行錢賬分管，即將經(jīng)營(yíng)貨幣資金業(yè)務(wù)的人與記錄這些業(yè)務(wù)的人分離。在中小企業(yè)就可以通過出納和會(huì)計(jì)之間的職責(zé)分工來進(jìn)行具體操作的監(jiān)督，但貨幣資金的支出一定要有專門審批人員。

1．貨幣資金的實(shí)物收付及保管由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。

2．對(duì)于中小企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由會(huì)計(jì)擔(dān)任。

3．負(fù)責(zé)資金支出的人員不可以有審批的權(quán)利，資金的支出一定要依據(jù)審批文件。

4．負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。

二、資金預(yù)算控制

編制資金預(yù)算控制，是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少資金流動(dòng)的主觀性和隨意性。

貨幣資金預(yù)算的編制工作應(yīng)與處理、記錄相分離。貨幣資金預(yù)算編制完畢，負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，定期比較經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，對(duì)重大差異仔細(xì)分析?？刹扇”匾胧﹣碚{(diào)查實(shí)際收支結(jié)果。由于差異的分析需要逐日、迅速和精確的收支數(shù)目，所以預(yù)算控制可幫助資金控制效率的發(fā)揮。

三、庫(kù)存現(xiàn)金控制

企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額之內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未及時(shí)送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)?，F(xiàn)金收入不得坐支。出納員應(yīng)做到庫(kù)存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的檢查。

四、銀行存款控制

1．所有銀行存款戶的開設(shè)和終結(jié)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù)，以防有人在開設(shè)銀行存款戶中為個(gè)人謀取私利。

2．負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù)，以防止被銀行揭露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來。

3．負(fù)責(zé)銀行往來賬調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)、調(diào)節(jié)。核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)注意到銀行對(duì)賬單的日期和金額，而且還應(yīng)檢查支票的簽署和背書。

五、通過控制財(cái)務(wù)印章加強(qiáng)管理

1．保護(hù)印章的安全，對(duì)每一次使用印章都作記錄。

2．在不使用時(shí)，印章必須與支票簽發(fā)設(shè)備分開存放

3、對(duì)于中小企業(yè)來講可由企業(yè)主管人員保管人名章、財(cái)務(wù)人員保管財(cái)務(wù)章，這樣可以控制財(cái)務(wù)人員在付款過程中發(fā)生舞弊行為。

中小企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)

采購(gòu)業(yè)務(wù)涉及大量資金流出而且是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的保障，所以是相當(dāng)重要的工作。在中小企業(yè)也一定要設(shè)置專門的采購(gòu)人員，可通過職務(wù)分工和審批授權(quán)等方式進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、采購(gòu)業(yè)務(wù)流程。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)需要采購(gòu)部門、庫(kù)管部門和財(cái)務(wù)部門共同完成，單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)大體可以分為請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、入庫(kù)、結(jié)算四個(gè)基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

二、采購(gòu)的職務(wù)分離

1、貨物的采購(gòu)人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購(gòu)人員收受客戶賄賂，購(gòu)買偽質(zhì)材料影響生產(chǎn)乃至企業(yè)整體利益。

2、付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)。

3、貨物的采購(gòu)、儲(chǔ)存和使用人不能擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作，防止繞過驗(yàn)單，減少或誤記貨物數(shù)量金額的可能。

4、付款的審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人職務(wù)相分離。

三、采購(gòu)計(jì)劃的控制

企業(yè)各部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，編制請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)單，經(jīng)用料部門負(fù)責(zé)人簽字后送交采購(gòu)部門。請(qǐng)購(gòu)單中應(yīng)具有下列事項(xiàng)：

1．要求購(gòu)入材料用途明確(包括哪個(gè)部門使用，何時(shí)要用)。

2．根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度計(jì)劃編制的用料數(shù)量計(jì)算正確。

3．庫(kù)存數(shù)量已低于最低儲(chǔ)備量。

采購(gòu)部門批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單后，據(jù)此編制采購(gòu)計(jì)劃。采購(gòu)計(jì)劃控制包括：

1．采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)提前作出，以避免臨時(shí)采購(gòu)。

2．采購(gòu)計(jì)劃中金額的估計(jì)不能指定單一供應(yīng)商或某些特定供應(yīng)商，而排除其他競(jìng)爭(zhēng)者(壟斷性、特殊性商品除外)。

3．申請(qǐng)采購(gòu)方監(jiān)控核實(shí)訂購(gòu)貨物的及時(shí)性和材料成本大小。

四、訂貨價(jià)格控制

訂貨報(bào)價(jià)是采購(gòu)業(yè)務(wù)中的核心業(yè)務(wù)。其中對(duì)供應(yīng)商品的選擇又是保證材料成本和質(zhì)量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重中之重?？刂拼胧┯校?/p>

1．供應(yīng)商的基本資料應(yīng)定期審查及調(diào)整。

2．對(duì)所有潛在供應(yīng)商應(yīng)就其質(zhì)量和財(cái)務(wù)可行性進(jìn)行檢查。

3．評(píng)估機(jī)關(guān)的取得成本如運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸工具、折扣、折讓、支付條款的稅率，對(duì)該項(xiàng)貨物開信用證的能力等等。

4．就以上各因素確定目標(biāo)價(jià)格，并不斷與一批供應(yīng)商協(xié)商以達(dá)到最優(yōu)價(jià)格。

五、入庫(kù)驗(yàn)收控制

應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨單復(fù)查收到的貨物，只有二者相符時(shí)才予以接受，對(duì)于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫事先編號(hào)的收貨報(bào)告，收貨報(bào)告上充分反映收到貨品所存在的問題，驗(yàn)收部門收到的購(gòu)貨單上應(yīng)予注明所購(gòu)貨物數(shù)量，以使驗(yàn)收中能仔細(xì)清點(diǎn)，貨物入庫(kù)和移交時(shí)經(jīng)辦人有明確職責(zé)分工，對(duì)所有可能接觸貨品的途徑加以控制。

六、貨款支付控制

1．發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合同復(fù)核無誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款；如有部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算。

2．除了向不能轉(zhuǎn)賬的或不足轉(zhuǎn)賬金額單位或個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般須辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字。支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)單據(jù)。

3．購(gòu)貨發(fā)票以外增加的成本、費(fèi)用及損失，如：裝卸、搬運(yùn)、在途損耗等；支付前須經(jīng)會(huì)計(jì)部門的憑證審查和損耗原因分析，以確定其合法性和合理性。

4．付款憑證連續(xù)編號(hào)，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄。

中小企業(yè)銷售收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是取得收入，銷售業(yè)務(wù)就是把企業(yè)的生產(chǎn)成果變現(xiàn)的最終環(huán)節(jié)。銷售業(yè)務(wù)涉及貨物流出、資金流入，是任何企業(yè)都要嚴(yán)格控制的環(huán)節(jié)。中小企業(yè)資金有限，更要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的控制，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)速度，稍有大意就會(huì)造成大量呆賬、壞賬，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行。

一、銷售循環(huán)的職務(wù)分離

1．接受顧客定單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)付款工作。

2．發(fā)貨通知單的編制人不能同時(shí)執(zhí)行存貨的提取、產(chǎn)品的包裝和托運(yùn)工作。

3．填制發(fā)票人不能同時(shí)復(fù)核發(fā)票。

4．辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收的人員必須同退貨賬務(wù)記錄分離。

總之，開票、發(fā)貨、收款、記賬職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。

二、銷售發(fā)票控制

銷售發(fā)票是會(huì)計(jì)正式記錄銷售收入的標(biāo)志，若對(duì)其控制不嚴(yán)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況反映不實(shí)和舞弊行為的發(fā)生。

1．開票時(shí)要以有關(guān)單據(jù)為依據(jù)，如客戶的購(gòu)貨定單、發(fā)貨通知單等。

2．發(fā)貨通知單上還需編號(hào)，以保證所有發(fā)出貨物均要開單；

3．發(fā)票人客戶的名稱應(yīng)同主要客戶一覽表或客戶購(gòu)貨定單相對(duì)照。

5．發(fā)票上的價(jià)格必須以信貸部門和銷售部門批準(zhǔn)的金額或價(jià)格目錄表為依據(jù)，并應(yīng)受到獨(dú)立于銷售職能的其他人員的檢查。

三、應(yīng)收賬款的控制

應(yīng)收賬款流動(dòng)性低于貨幣資金，企業(yè)在授予該項(xiàng)商業(yè)信用時(shí)，要特別謹(jǐn)慎，防止授信不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金回籠困難引發(fā)現(xiàn)金短缺。

1、應(yīng)收賬款信用政策的確定

(1)企業(yè)在授信之前先要對(duì)每個(gè)客戶進(jìn)行信用分析。信用標(biāo)準(zhǔn)包括：品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件。

(2)評(píng)估各客戶的信用程度后，應(yīng)確定每個(gè)客戶的信用額度，每次賒銷和未還賬款之和不得超過額度。

(3)每個(gè)客戶的授信額度應(yīng)定期審查歸檔，必要時(shí)作調(diào)整要經(jīng)有關(guān)人員復(fù)核。

2、應(yīng)收賬款收賬的管理

(1)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督。一般來講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制應(yīng)收賬款賬齡分析表進(jìn)行。

(2)應(yīng)收賬款政策的制定。企業(yè)對(duì)各種客戶的催款方式就是收款政策。比如：對(duì)欠費(fèi)期限較短的客戶可以不過多打擾，以免失去市場(chǎng)；對(duì)于稍長(zhǎng)的客戶可以打電話或上門催詢；對(duì)于過期過長(zhǎng)的客戶可以通過仲裁或申訴等方式解決。此外，對(duì)于應(yīng)收賬款政策的制定還要在收賬費(fèi)用和所減少的壞賬損失之間做出權(quán)衡，達(dá)到應(yīng)收賬款總成本最小化。

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施

在中小企業(yè)中，受控制成本與效益的固有限制，少數(shù)員工兼顧多種職能，這導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以落到實(shí)處，自動(dòng)控制的概念難以適用。受經(jīng)濟(jì)條件的限制，員工缺乏經(jīng)驗(yàn)，造成企業(yè)安全設(shè)施的不充分。但再小的企業(yè)都可以實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只要運(yùn)用得當(dāng)，同樣能達(dá)到減少差錯(cuò)、防止舞弊的目的。主要看企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和能否直接參與主要的控制活動(dòng)。

在小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面；

一、管理層要不斷研究改進(jìn)主要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。系統(tǒng)要具有一定的彈性和敏感度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要隨著企業(yè)業(yè)務(wù)種類和規(guī)模的改變而改變。要真正適合本企業(yè)的具體情況。

二、認(rèn)真選擇各個(gè)崗位的員工，注意不斷提高員工素質(zhì)。管理層應(yīng)該熟悉員工的信用背景，對(duì)在職期間的表現(xiàn)評(píng)價(jià)、實(shí)際能力和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度質(zhì)量測(cè)評(píng)，注意從多種渠道獲得有關(guān)報(bào)告。除了定期的財(cái)務(wù)報(bào)告以外，還可以通過定期檢查、工作總結(jié)等方式加強(qiáng)管理的力度。

四、可以利用外部力量監(jiān)測(cè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況。如請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系定期進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決問題。

中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的局限性及改善措施

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無論設(shè)計(jì)的多么完善都無法避免一些固有的局限性，這種情況在中小企業(yè)和大型企業(yè)同樣存在。除去內(nèi)控制度本身的問題，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境也帶來了一些局限。

一、在中小企業(yè)中普遍存在的局限性主要有：

1、資本市場(chǎng)不完善，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息缺乏接受力。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息的披露可能會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面影響，這樣就不能正確披露企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的情況。

2、成本與效益的局限性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對(duì)。職務(wù)分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦人、審批人員相分離、相制約；業(yè)務(wù)程序控制要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)從發(fā)生到終止都要按照事先規(guī)定的授權(quán)——執(zhí)行——記錄——復(fù)合相互牽制的程序進(jìn)行辦理。所有這些控制效果都是建立在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度相關(guān)成本的基礎(chǔ)上的。但也并不是成本越大，效果就越佳，關(guān)鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡職盡力。要在實(shí)踐中逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時(shí)借助于企業(yè)“外控”(外部審計(jì)和外部其他控制手段)的壓力與動(dòng)力支持，既取得良好的內(nèi)控效果，又能盡可能的節(jié)約內(nèi)控所耗用的成本。

3、高級(jí)管理人員越權(quán)的局限性。如果負(fù)責(zé)監(jiān)控的管理人員，尤其是高級(jí)管理人員越權(quán)、挪用，則任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度都難以發(fā)現(xiàn)和防止其凌越控制。管理當(dāng)局的錯(cuò)誤干與是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的重要因素，近年發(fā)生的備受各界關(guān)注的“銀廣廈”、“張家界”等嚴(yán)重財(cái)務(wù)造假案，都說明即使企業(yè)有嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也難以避免高層管理人員越權(quán)、挪用問題。

4、執(zhí)行人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行所依靠的是人而不是物，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)的好壞與否，重要的還是取決于執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，即執(zhí)行人員的會(huì)計(jì)道德水平的高低。但現(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還有待提高。

5、多人串通舞弊的局限性。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“基本規(guī)范”第十八條，明確了不相容職務(wù)分離控制的要求和不相容職務(wù)的內(nèi)容，使單人舞弊受到有效控制，但如果財(cái)產(chǎn)的保管、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)力、等不相容職務(wù)的有關(guān)人員合伙舞弊，則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就顯得蒼白無力了。

二、改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度局限性的措施

1、提高員工尤其是管理者的素質(zhì)。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)十分薄弱。相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，有的沒有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的制度殘缺不全，還有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控就是一些手冊(cè)、文件，更為嚴(yán)重的是有些企業(yè)內(nèi)控制度只是流于形式，將內(nèi)控制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，而不管內(nèi)控的執(zhí)行情況。管理人員的素質(zhì)不高造成對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理力度不夠，方法不正確，因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的宣傳力度，提高員工尤其是管理者的素質(zhì)。

2、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。內(nèi)部監(jiān)控是具有監(jiān)督的日常性與全過程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)違法行為消除在萌芽狀態(tài)。而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與評(píng)價(jià)可以通過內(nèi)部審計(jì)完成，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可以理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制。應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門，強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

3、加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)。除了自身的不斷修訂、完善外，還應(yīng)該看到，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展，總是與社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平、單位經(jīng)營(yíng)管理方式和水平息息相關(guān)的。從某種意義上來說，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是宏觀制度的組成部分，其生產(chǎn)和發(fā)展，不僅受單位內(nèi)部因素的影響，也受單位外部因素的影響，宏觀控制實(shí)則是政府控制，要建立良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，政府及其職能部門的監(jiān)督、管理、控制不可缺少，關(guān)鍵是要明確政府及其職能部門(財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等)如何監(jiān)督、監(jiān)管什么。

只有政府、社會(huì)和企業(yè)自身充分重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和監(jiān)管，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度機(jī)制才能不斷完善，制度的作用和效力才能發(fā)揮出來，真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效率的作用。中小企業(yè)在未來市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中必定有著不可估量的作用，研究和完善中小的規(guī)范管理工作還是不可忽視的重點(diǎn)。在資本市場(chǎng)逐步完善，企業(yè)管理逐步講究科學(xué)性的同時(shí)，社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身的發(fā)展都會(huì)要求管理者進(jìn)一步重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和實(shí)施，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展將是一個(gè)逐漸完善、逐漸科學(xué)的過程。