初步調(diào)查顯示，我國政府審計(jì)部門除開展少量效益審計(jì)試點(diǎn)外，尚未大規(guī)模開展效益審計(jì)，因而審計(jì)署在２００３年就提出要在２００７年政府審計(jì)部門（主要是審計(jì)署）一半以上工作量應(yīng)是從事效益審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)在這方面有所作為。那么我國政府審計(jì)人員對是否需要開展效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)如何，只有一線審計(jì)人員對此有較深刻的認(rèn)識(shí)，才有利于效益審計(jì)的開展，本文就此開展調(diào)研。

本文有三個(gè)目的，第一部分為問卷調(diào)查設(shè)計(jì)，回收問卷；第二部分為分析結(jié)果；第三部分為結(jié)論與建議。

一、調(diào)查問卷設(shè)計(jì)

初始問卷共分成三部分，第一部分調(diào)查審計(jì)人員是否認(rèn)為我國需要開展效益審計(jì)，共分五級(jí)，完全同意給最高分值５分，完全不同意給最低分值１分；第二部分為被調(diào)查者個(gè)人信息，包括年齡、學(xué)歷、職務(wù)、培訓(xùn)次數(shù)等，其中年齡越大分值越高，最高為５分，最低為１分。學(xué)歷中，學(xué)歷越高，分值越高，研究生以上學(xué)歷為５分。職務(wù)設(shè)計(jì)以職務(wù)越高，分值越高，考慮到調(diào)查對象中司局級(jí)以上干部較少，因而處級(jí)以上干部統(tǒng)一給予最高分５分。性別設(shè)計(jì)為虛擬變量，１為男，０為女。審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)分為四級(jí)，學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)專業(yè)的分值４分，工程的３分，計(jì)算機(jī)的２分，其他的１分。職稱計(jì)算數(shù)值，共設(shè)計(jì)五個(gè)職業(yè)資格，累計(jì)計(jì)算，一個(gè)職業(yè)資格為１分，五個(gè)為５分。所在城市、從事審計(jì)工作年限、參加培訓(xùn)次數(shù)及所在單位職工人數(shù)如實(shí)填寫具體名稱和數(shù)據(jù)。

１、抽樣框架及調(diào)查對象

考慮到我國經(jīng)濟(jì)帶區(qū)分為東部、中西部和沿海，各區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，政府審計(jì)發(fā)展也可能不平衡。因而，本問卷先考慮區(qū)域性，再考慮問卷回收性，調(diào)查江西、上海、山東和浙江四省市。其中，江西調(diào)查了宜春、上饒、新余、撫州、吉安和萍鄉(xiāng)等六個(gè)設(shè)區(qū)市審計(jì)局部分審計(jì)人員；上海調(diào)查了松江、靜安兩區(qū)審計(jì)局審計(jì)人員；浙江調(diào)查了浙江省審計(jì)廳部分審計(jì)人員；山東調(diào)查了山東省審計(jì)廳部分審計(jì)人員。

２、問卷調(diào)查執(zhí)行情況

本研究選擇了四省、市共計(jì)１１個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)區(qū)市一級(jí)審計(jì)部門業(yè)務(wù)干部一般只有三十人左右，因而每個(gè)單位發(fā)放問卷３０份，共發(fā)放２１０份。省一級(jí)審計(jì)廳共二個(gè)，每個(gè)發(fā)放６０份，共發(fā)放１２０份。累計(jì)發(fā)放問卷３４０份。最后回收有效問卷２１３份，回收率達(dá)６２．６４％。此次調(diào)查歷時(shí)前后共計(jì)三個(gè)多月。

二、審計(jì)人員對“是否有必要開展效益審計(jì)”認(rèn)識(shí)與個(gè)人特征關(guān)系分析

審計(jì)人員認(rèn)為是否有必要開展效益審計(jì)的比例見圖１。

圖中顯示超過一半以上的人（１２０人，５６．３％）認(rèn)為很有必要開展效益審計(jì)；認(rèn)為有必要、可以開展的人分別有６９人和２１人；認(rèn)為沒有必要和完全沒有必要的僅僅只有２人和１人。將認(rèn)為很有必要開展效益審計(jì)（１２０人）作為一類，其余四種意見的作為一類（９３人），列出兩個(gè)大類進(jìn)行卡方檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果顯示，所有調(diào)查項(xiàng)都通過卡方檢驗(yàn)，調(diào)查結(jié)果能夠初步說明問題。

１、數(shù)據(jù)顯示，調(diào)查者中男性１２２人，女性９１人。男性稍占多數(shù)，一般審計(jì)部門的女士比較多，接近一半。這主要是機(jī)關(guān)工作穩(wěn)定，且學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)者多為女性所致，所以調(diào)查的樣本與總體特征比較相符。男性認(rèn)為應(yīng)當(dāng)完全贊同開展效益審計(jì)的占男性中的５９．８５％，女性同比口徑為５６．０４％，相差不大?？梢娛欠褓澩_展效益審計(jì)可能與性別不太相關(guān)。

２、審計(jì)人員工作年限的均值為１２．４年，１～５年４１人，６～１０年５１人，１１～１５年４５人，１６～２０年６１人，２１～２５年１０人，２６年以上５人，最長工作年限的３０年。應(yīng)當(dāng)說調(diào)查者工作年限都比較長，對政府審計(jì)比較有發(fā)言權(quán)。所以，填寫的表格能比較好地反映情況。表中顯示，年限越長越贊同開展效益審計(jì)，但超過２０年以上的審計(jì)人員卻反映出更不愿意開展效益審計(jì)。是否因?yàn)槟挲g在此時(shí)偏大，更不愿意接受新生事物，只要能夠應(yīng)付工作就行。

３、被調(diào)查者年齡中主要處于第二個(gè)和第三個(gè)年齡段之間，占總數(shù)的一半以上，合計(jì)１７７人。偏態(tài)系數(shù)大于０，是一種右偏，說明受調(diào)查者年齡偏大的多。表中顯示，除２６至３５歲的審計(jì)人員高贊同開展效益審計(jì)高于低贊同效益審計(jì)外，其余年齡段的都是低贊同效益審計(jì)的人居多。這是否說明２６至３５歲這一年齡段由于有一定工作經(jīng)驗(yàn)，對效益審計(jì)了解比較透徹，且年齡還輕，能夠接受新生事物，而年輕的同志由于經(jīng)驗(yàn)較少，不太了解，年齡較大同志則知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷、精力不夠而不太贊同開展效益審計(jì)。

４、學(xué)歷均值介于大專和本科之間，均值３．１７８，高中１１人，中專３７人，大專７５人，本科８３人，研究生以上７人。這一方面是由于審計(jì)機(jī)關(guān)成立較晚，老的人員不多；另一方面是目前政府審計(jì)作為政府機(jī)關(guān)，被招考進(jìn)入的公務(wù)員起點(diǎn)都在大專以上，因而整個(gè)學(xué)歷程次還是較高的。偏度系數(shù)和峰度系數(shù)都為負(fù)，一方面說明是一種右偏峰，且是一種低闊峰，低學(xué)歷的人比例更多，如圖２。

叢圖中可以清楚看出這種狀況。除中專畢業(yè)外，其余學(xué)歷層次的審計(jì)人員對是高學(xué)歷審計(jì)人員低認(rèn)同開展效益審計(jì)，其中高中、大專、本科與研究生都是低贊同者百分比高于高贊同者，分別為高出２．５％、２．６％、１．８％和１．３％，可見學(xué)歷可能與是否贊同開展效益審計(jì)不相關(guān)。

５、學(xué)習(xí)專業(yè)看，均值為３．５４５，說明大部分人學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)專業(yè)：財(cái)經(jīng)１６５人，占７７．５％。偏度系數(shù)為－１．９９３，為負(fù)數(shù)，是左偏峰，靠近財(cái)經(jīng)專業(yè)的還是較多。而峰度系數(shù)小于３大于１，是一種低闊峰，說明審計(jì)人員一般都擁有自己的專業(yè)，也表明審計(jì)是一門專業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè)，無專業(yè)知識(shí)的人是難以在政府審計(jì)部門中找到自己的一席之地的，專業(yè)構(gòu)成如圖３。

學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)專業(yè)的審計(jì)人員與非財(cái)經(jīng)專業(yè)相比，高度認(rèn)同開展效益審計(jì)的百分比高于低認(rèn)同的７２％，財(cái)經(jīng)專業(yè)高贊同開展效益審計(jì)高出低贊同１９．３％，非財(cái)經(jīng)專業(yè)高贊同開展效益審計(jì)的比例也為１９．３％，可見作為有一技之長的審計(jì)人員大都贊同開展效益審計(jì)。

６、未培訓(xùn)過的５０人，１次的２３人，２次的３３人，３次以上的１０７人，最多的培訓(xùn)過２１次，說明有的每年都參加過培訓(xùn)，而有的人年輕可能未參加過培訓(xùn)或忙于工作從未參加過培訓(xùn)。培訓(xùn)分布見圖４。

但是這里發(fā)現(xiàn)存在一個(gè)很有趣的現(xiàn)象，未培訓(xùn)人員中高贊同開展效益審計(jì)人員多于低贊同人員３．５％，參加過培訓(xùn)人員高贊同比率反而低于低贊同人員。這可能一方面是由于未培訓(xùn)人員由于工作忙而無暇顧及培訓(xùn)；另一方面剛畢業(yè)的審計(jì)人員由于年輕而未能參加培訓(xùn)，但他們接受了更多的新東西，更贊同開展效益審計(jì)。

７、職稱而言，只有審計(jì)師職稱的６４人；擁有高級(jí)審計(jì)師職稱的２６人；有２人以附注的形式提到自己是工程師；擁有注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師或高級(jí)審計(jì)師中兩項(xiàng)（不包括同時(shí)擁有３項(xiàng)或４項(xiàng)職稱）的１３人；擁有３項(xiàng)職稱的７人；擁有４項(xiàng)的２人；無職稱的１０１人；另有兩人提到自己是工程師。無職稱的占調(diào)查審計(jì)人員總數(shù)的４７．４１％，占了將近一半?？梢妼徲?jì)人員總體素質(zhì)還應(yīng)急待提高。無職稱與有職稱人員對是否開展效益審計(jì)差異較小，未能體現(xiàn)出明顯的差異?；蛟S是職稱考試過于注重考查應(yīng)考人員的背功，而不注重實(shí)際能力的提高，造成職稱多而對效益審計(jì)了解不多，這從側(cè)面說明我國的考試方式還存在提高之處。

８、職務(wù)中主要是處級(jí)以下的公務(wù)員，均值在２．３２４。屬于處級(jí)以下干部居多。科員以下７４人，副科長４２人，科長６４人，副處長２１人、處長以上１２人，含廳長１人。主要在于被調(diào)查的審計(jì)機(jī)關(guān)一半以上是地級(jí)市，相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)科級(jí)干部也應(yīng)屬于中層干部。因而對效益審計(jì)是否開展以及如何開展應(yīng)當(dāng)有比較好的理解。偏度系數(shù)大于０，是一種右偏峰，比科級(jí)以上干部的人更多，更好地保證了被調(diào)查者的理解力和洞察力。而峰度系數(shù)為負(fù)，也是一種很低的低闊峰，說明職務(wù)低的在被調(diào)查者中還是很多，如圖５。

隨著職務(wù)的升高，審計(jì)人員更傾向開展效益審計(jì)，科員至處長以上職位中，高贊同比低贊同的比率分別是－１０．８６％、８．２８％、－０．１１％、０．３２％和２．３７％，副科長這一級(jí)高贊同的人最多，可能受調(diào)查者大多是這一層級(jí)干部的原因?？梢猿醪阶C實(shí)職務(wù)越高，越贊同開展效益審計(jì)。

三、建議

綜合上述調(diào)查結(jié)果，認(rèn)為我國開展效益審計(jì)可以從以下幾方面著手促進(jìn)效益審計(jì)的有效開展：

１、加強(qiáng)對政府審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓更多的政府審計(jì)人員了解效益審計(jì)，從被動(dòng)接受效益審計(jì)理念為主動(dòng)接受，使他們成為效益審計(jì)的直接推動(dòng)者。尤其是不同地區(qū)審計(jì)人員對效益審計(jì)理解的不同，應(yīng)采用不同的培訓(xùn)方法。

２、強(qiáng)化社會(huì)輿論的宣傳教育，使被審計(jì)單位和社會(huì)公眾更加了解效益審計(jì)，支持效益審計(jì)的開展，為開展效益審計(jì)創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。

３、制訂效益審計(jì)準(zhǔn)則。沒有準(zhǔn)則的指導(dǎo)，作為技術(shù)含量很高的效益審計(jì)特別難以有效開展，當(dāng)務(wù)之急就是盡快出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則。

４、給予審計(jì)部門充足的經(jīng)費(fèi)保障，以便政府審計(jì)部門有強(qiáng)大的資金支持這種昂貴的效益審計(jì)。

５、出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，為效益審計(jì)提供法規(guī)保障，也使審計(jì)人員更能從法律上更能保持其獨(dú)立性。