債權(quán)債務(wù)，歷來是公司比較頭痛的問題。因為對債權(quán)債務(wù)的控制，實質(zhì)是公司與客戶、供應(yīng)商合作關(guān)系的維護(hù)與利益調(diào)整。近幾年來，大量公司經(jīng)營業(yè)績嚴(yán)重下滑，其共同特點(diǎn)之一就是死賬、呆賬、“三角債”并存。因此，構(gòu)建有效的債權(quán)債務(wù)控制體系是公司內(nèi)部會計控制的重點(diǎn)。

一、債權(quán)債務(wù)控制的目標(biāo)

具體說有兩點(diǎn)：

１、根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定確認(rèn)債權(quán)債務(wù)。

２、保證債權(quán)債務(wù)款項記錄及時、認(rèn)真、準(zhǔn)確；建立債權(quán)債務(wù)清理責(zé)任制，實行債權(quán)債務(wù)清理責(zé)任追究制度。按誰掛賬誰清賬的原則，保證應(yīng)收款項及時收回，盡可能縮短債權(quán)期限。合理確定債務(wù)規(guī)模，減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，保證資金的正常周轉(zhuǎn)。

二、債權(quán)債務(wù)控制的程序

１、劃分責(zé)任部門。債權(quán)債務(wù)的責(zé)任部門為主辦該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)往來事項的部門，主要是指與對方聯(lián)系、洽談、簽約等，并已向財務(wù)部辦理收付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的直接經(jīng)辦人為主要責(zé)任人，負(fù)責(zé)所經(jīng)辦債權(quán)債務(wù)的清理。責(zé)任部門負(fù)責(zé)人和批準(zhǔn)人為次要責(zé)任人。

２、職責(zé)分工。對債權(quán)債務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工。物資采購部門、有關(guān)業(yè)務(wù)部門、合同管理部門、財會部門應(yīng)各司其職、相互協(xié)調(diào)。

（１）財會部門必須設(shè)專人負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)審核、核算、清理、簽認(rèn)。財會主管人員負(fù)責(zé)控制、審查債權(quán)債務(wù)發(fā)生的合理性，監(jiān)督債權(quán)債務(wù)的清理情況。

（２）物資采購部門負(fù)責(zé)編制物資采購計劃，采購物資必須簽訂采購合同。

（３）有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)對涉及的有關(guān)工程、勞務(wù)項目要確保技術(shù)、質(zhì)量符合要求，并確保工程、勞務(wù)項目按期完成。在有關(guān)工程、勞務(wù)項目發(fā)生前必須簽訂相關(guān)合同。

（４）各部門在簽訂合同時必須按照公司合同管理辦法并進(jìn)行會簽，對所簽合同的各項條款要認(rèn)真審核，在確定付款方式、付款期限、違約條款時，應(yīng)考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限，便于及時清理債權(quán)債務(wù)。

３、列賬。債權(quán)債務(wù)列賬時，財務(wù)部依據(jù)有權(quán)批準(zhǔn)人、經(jīng)辦人簽章的有效單據(jù)，按照會計制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

４、分析。公司債權(quán)債務(wù)狀況作為每季度經(jīng)濟(jì)活動分析的一項重要內(nèi)容進(jìn)行分析，對半年以上無清理動態(tài)的債權(quán)債務(wù)，財務(wù)部須每季度向批準(zhǔn)人和主管財務(wù)的經(jīng)理報告。

５、責(zé)任追究。對半年以上無清理動態(tài)的債權(quán)債務(wù)、超過三年無法收回而形成壞賬的其他債權(quán)，應(yīng)區(qū)分債權(quán)性質(zhì)和無法收回的具體情況，分別追究經(jīng)辦人、責(zé)任部門負(fù)責(zé)人和批準(zhǔn)人的責(zé)任。

三、債權(quán)債務(wù)控制的方法

對債權(quán)債務(wù)的控制，應(yīng)采取以下控制措施：

１、審核：財會部門在核算債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)時，應(yīng)對有關(guān)原始資料（購銷發(fā)票、請購單、定貨單、驗收單的項目、規(guī)格、單價與金額等）進(jìn)行審核，認(rèn)定確系本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生，按照實際發(fā)生金額并經(jīng)有關(guān)責(zé)任部門審核簽章，方可進(jìn)行會計核算。

２、確認(rèn)：財會部門根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項確認(rèn)債權(quán)債務(wù)。

（１）應(yīng)收賬款的確認(rèn)。在勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完備時確認(rèn)。

（２）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)。在勞務(wù)且各種結(jié)算憑證合法完備時確認(rèn)。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，收到的票據(jù)形成的債權(quán)，其確認(rèn)應(yīng)與應(yīng)收賬款確認(rèn)相同。

（３）預(yù)付款項的確認(rèn)。按照《合同法》有關(guān)規(guī)定簽訂合同，并經(jīng)單位負(fù)責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn)，按合同規(guī)定預(yù)付給供貨方貨款總額一定比例的貨款，確認(rèn)為預(yù)付款項的成立。

（４）其他應(yīng)收款的確認(rèn)。發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)為其他應(yīng)收款，包括各種賠款、存出保證金、備用金及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。財會部門應(yīng)根據(jù)單位負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)、相關(guān)責(zé)任部門提供的原始憑證和資料，經(jīng)審核無誤后確認(rèn)。

（５）應(yīng)付及預(yù)收款項的確認(rèn)。根據(jù)購銷合同對所購商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即可確認(rèn)列為應(yīng)付賬款。

（６）應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)。應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)生于企業(yè)購貨環(huán)節(jié)，購貨方向供貨方購入商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)應(yīng)付票據(jù)。在開具商業(yè)票據(jù)時，經(jīng)辦人必須審核購貨合同、請購單、定貨單、驗收單，核對購貨發(fā)票金額，經(jīng)財會主管簽章后交票據(jù)簽發(fā)人簽發(fā)，同時應(yīng)在票據(jù)登記簿上逐筆登記。經(jīng)辦簽發(fā)票據(jù)的人員不得辦理“應(yīng)付票據(jù)”的核算工作。

（７）其他應(yīng)付款的確認(rèn)。發(fā)生非購銷或非接受勞務(wù)應(yīng)付的款項記為其他應(yīng)付款。主要為本單位承擔(dān)的租金、暫收其他單位和個人的款項、存入保證金、應(yīng)付養(yǎng)老保險金等，按實際發(fā)生金額予以確認(rèn)。

（８）應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的確認(rèn)。在一定時期內(nèi)取得營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，按照國家規(guī)定交稅、交費(fèi)。

３、記錄：財會部門根據(jù)審核和確認(rèn)的債權(quán)債務(wù)，進(jìn)行賬務(wù)處理。

４、清理：債權(quán)債務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人必須及時主動地清理債權(quán)債務(wù)，財會部門負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)審核、核算、清理、簽認(rèn)工作的人員督促、協(xié)助經(jīng)辦人清理債權(quán)債務(wù)，定期（每季末）檢查債權(quán)債務(wù)的清理情況。

（１）應(yīng)收賬款到期時未收到款項時，在應(yīng)收賬款到期前，財會部門應(yīng)通知責(zé)任部門及經(jīng)辦人進(jìn)行催收。

（２）應(yīng)收賬款到期后逾期三個月及其以上的，財會部門必須定期（每季度）向單位負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人分別提出書面報告和催收通知單。

（３）對個人借支、預(yù)支等款項，經(jīng)辦人在借支、預(yù)支項目完成后，必須及時辦理報銷手續(xù)，同時將余款全部交清。經(jīng)辦人在借支、預(yù)支項目完成后一個月內(nèi)仍未辦理相關(guān)報銷手續(xù)的，財會部門必須將其名單書面報告部門負(fù)責(zé)人，督促借支人清賬。

（４）企業(yè)必須根據(jù)自身償債能力控制債務(wù)規(guī)模，應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的時間和方式及時償還債務(wù)，不應(yīng)無故拖延。

（５）對跨年度的債權(quán)，財會部門在每年年底前開具對賬單或簽認(rèn)單交責(zé)任部門或經(jīng)辦人與對方核對有關(guān)數(shù)據(jù)，并取得對方的簽認(rèn)手續(xù)，發(fā)生差異時要及時查清原因。

四、債權(quán)債務(wù)控制的重點(diǎn)

各公司應(yīng)根據(jù)會計制度規(guī)定，對確實無法收回的款項，經(jīng)辦人應(yīng)書面說明原因，公司財會部門提出書面報告，報公司負(fù)責(zé)人審核，并按規(guī)定的管理權(quán)限逐級報批。

公司財會部門對批準(zhǔn)后的壞賬及時列銷，并對已列銷的壞賬要建立臺賬，記錄列銷的有關(guān)情況，并繼續(xù)關(guān)注事態(tài)發(fā)展，收回的壞賬金額應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。確實無法收回的應(yīng)收款項作壞賬損失時，必須符合下列規(guī)定條件之一：（１）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項；（２）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過三年仍不能收回的應(yīng)收款項。對其他超過兩年以上無法清償?shù)膫鶆?wù)，由負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)清理的會計人員提出申請，經(jīng)財會主管人員核實，報公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后列銷。公司按規(guī)定列銷的壞賬，應(yīng)及時向主管稅務(wù)部門辦理所得稅稅前扣除手續(xù)。公司列支壞賬損失時要取得完整的書面資料，查明原因，落實責(zé)任，避免有關(guān)人員利用壞賬挪用公款。

公司提供勞務(wù)預(yù)收的款項，依據(jù)提供勞務(wù)合同收入記賬。發(fā)生退賠等原因付款時，經(jīng)本公司提供勞務(wù)部門的確認(rèn)和驗收保管部門的確認(rèn)后予以退款。

各公司按企業(yè)會計制度要求規(guī)范進(jìn)行其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)的收支核算，不得用來隱匿收入、調(diào)節(jié)成本。

（作者單位：江西江中制藥（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）