投資創(chuàng)業(yè)可以說是很多人夢寐以求的事了，自然，我們的“錢經(jīng)人”中已有人把這個夢想變?yōu)楝F(xiàn)實。但投資創(chuàng)業(yè)確實是費腦筋的事，就拿個人獨資企業(yè)處置財產(chǎn)的納稅籌劃問題來說，也是要花點心思學(xué)習(xí)的。

投資創(chuàng)業(yè)可以說是很多人夢寐以求的事了，自然，我們的“錢經(jīng)人”中已有人把這個夢想變?yōu)楝F(xiàn)實。但投資創(chuàng)業(yè)確實是費腦筋的事，就拿個人獨資企業(yè)處置財產(chǎn)的納稅籌劃問題來說，也是要花點心思學(xué)習(xí)的。

按照我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)的出資多少、是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營方式等事項均由投資人一人做主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時，投資人應(yīng)以自己個人的全部財產(chǎn)用于清償，這實際上將企業(yè)的經(jīng)營與投資人的責(zé)任連為一體。正因為如此，《個人獨資企業(yè)法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規(guī)定。

對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產(chǎn)即是投資人的財產(chǎn)，雖然個人獨資企業(yè)投資人對企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無限責(zé)任，但是，投資人的財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是《個人獨資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資的財產(chǎn)與投資人的其他財產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。

《個人獨資企業(yè)法》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。按此規(guī)定，如果個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得的收益不再按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉(zhuǎn)讓，則對其取得的收益，應(yīng)按“財產(chǎn)租賃所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目單獨征收個人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢敭a(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項目和適用稅率，從而達到減輕稅負(fù)的目的。

下面先來看看個人獨資企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃。

通過上面三個例子我們可以發(fā)現(xiàn)，為了達到節(jié)稅的目的，在不同的情況下投資者財產(chǎn)的歸屬應(yīng)該不同，那么，到底有沒有規(guī)律可循呢？

答案是肯定的。個人獨資企業(yè)“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”適用5%～35%的五級累進稅率（見表），而投資者“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率，投資者完全可以憑借財產(chǎn)在企業(yè)和個人之間的合理轉(zhuǎn)換達到節(jié)稅的目的。

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得（包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，下同）小于10000元時，“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”適用稅率10%，小于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的20%的稅率，個人獨資企業(yè)主應(yīng)該將被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)做企業(yè)所有，從而使整體稅負(fù)降低。但也有例外，如果生產(chǎn)、經(jīng)營所得中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得占的比重較高，導(dǎo)致排除財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得后“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”適用更低的稅率5%，由此也能降低企業(yè)稅負(fù)，這就涉及到一個比較的問題，看看此種情況下減少的稅負(fù)與被分離財產(chǎn)適用20%稅率后所增加的稅負(fù)孰重孰輕，不排除將企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)做個人所有的其他財產(chǎn)后降低稅負(fù)的可能。但總體來說，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得小于10000元時，節(jié)省的稅金有限，籌劃的意義不大，重點在后兩種情況。

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得在10000～30000元之間時，不管財產(chǎn)歸屬如何，個人所得稅率均為20%，投資者可以不做特殊處理。但是，要注意一種情況，就是在分離出財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得后，企業(yè)“生產(chǎn)經(jīng)營所得”適用的稅率可能降低了，小于20%了，此時宜將被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資者個人的其他財產(chǎn)。

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得大于50000元時，企業(yè)“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”適用稅率達到35%，遠高于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的20%，投資者應(yīng)該盡可能將所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)換為個人的其他財產(chǎn)，此時節(jié)稅效果最為明顯。

當(dāng)然，以上情況都是就企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有收益的時候來說的，當(dāng)企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失時，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的應(yīng)納稅額為0，很顯然應(yīng)將損失并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以減少應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。

再來看看個人獨資企業(yè)出租財產(chǎn)如何處理。

總的來說，在原理上財產(chǎn)出租和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理應(yīng)該沒什么差別，也是根據(jù)適用稅率的不同調(diào)整財產(chǎn)的歸屬，以此達到節(jié)稅的目的，但在細(xì)節(jié)的處理上有所不同。

個人所得稅“財產(chǎn)租賃所得”有一個法定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：收入不超過4000元時，定額減除費用800元；收入在4000元以上時，定率減除20%的費用。因為租賃收入小于4000元時籌劃的意義不大，此處就不單獨列為一種情況討論，直接假定租賃所得按20%標(biāo)準(zhǔn)扣除費用。這樣一來，“財產(chǎn)租賃所得”的實際稅率就不同于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，不再是20% ，而是（1－20%）×20%=16%。那么，對其進行籌劃也就只有兩種情況：

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得小于10000元時，財產(chǎn)租賃的處理與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理是一樣的。

當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得大于10000元時，投資者就應(yīng)該將其所租賃的財產(chǎn)都劃為個人所有的其他財產(chǎn)，以使租賃所得適用較低的稅率，達到節(jié)稅的目的。

通過以上分析，筆者提請個人獨資企業(yè)主注意，處置資產(chǎn)之前一定要進行籌劃，事先確定資產(chǎn)的歸屬再合理地處置，您一定會有意想不到的收獲。