苗慧娟

古人云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。科學(xué)的預(yù)算是企業(yè)明確經(jīng)營目標(biāo)，提高企業(yè)管理水平的前提，全面預(yù)算管理正是這一戰(zhàn)略思想的體現(xiàn)。全面預(yù)算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所作的系統(tǒng)籌劃。通過預(yù)算編制，執(zhí)行與考核，形成全員、全方位、全過程的管理與控制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的管理行為，控制企業(yè)的經(jīng)營支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面預(yù)算管理的意義與作用

推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)了解家底、有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇等具有十分重要的意義。隨著資源緊缺、原燃料價(jià)格不斷上漲，企業(yè)的利潤也隨之下降，同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，管理者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然會(huì)擴(kuò)大到影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的方方面面、影響企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的方方面面。也可以說，通過全面預(yù)算管理，既能有效地協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，又能合理地改善物流和資金流，最終提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)能力，這是管理者在當(dāng)前新形勢(shì)下作出的必然選擇。

全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，具有兩方面的作用：一方面它與市場(chǎng)機(jī)制相銜接，通過預(yù)算目標(biāo)的確定來反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求；另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運(yùn)行機(jī)制相銜接，通過責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實(shí)、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對(duì)市場(chǎng)要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的定位。以戰(zhàn)略目標(biāo)管理為導(dǎo)向、體現(xiàn)企業(yè)全方位要求的全面預(yù)算管理模式，經(jīng)過不斷地發(fā)展，如今已基本形成了一整套全新的管理運(yùn)行機(jī)制。

三、全面預(yù)算管理在我公司的實(shí)踐與探討

我公司1999年初開始編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等主要專業(yè)預(yù)算，經(jīng)過逐漸的修訂與完善，如今已基本形成了以業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算三大部分為框架，涵蓋公司各專業(yè)預(yù)算的綜合預(yù)算體系，并取得了一定成效。下面結(jié)合我公司的管理實(shí)踐作一分析。

(一)全面預(yù)算的編制原則

1．堅(jiān)持市場(chǎng)導(dǎo)向，優(yōu)化資源配置。我們始終以重點(diǎn)用戶為對(duì)象，不斷加大市場(chǎng)開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)力度；既理順了物流管理，強(qiáng)化了業(yè)務(wù)銜接，又能使資源得到合理配置。

2．突出產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)施品牌戰(zhàn)略。質(zhì)量是企業(yè)的生命，是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，通過強(qiáng)化實(shí)物質(zhì)量指標(biāo)，增加科技投入，積極開展QC小組、六西格瑪管理活動(dòng)。扎實(shí)推進(jìn)IS09000標(biāo)準(zhǔn)，以質(zhì)量樹品牌，以服務(wù)樹形象，不斷擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)影響力。

3．強(qiáng)化對(duì)標(biāo)挖潛，提升競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)標(biāo)挖潛工作一直是我們的工作重點(diǎn)，通過加強(qiáng)與兄弟單位的交流，吸取和借鑒兄弟單位先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，通過原料采購、生產(chǎn)組織、工藝技術(shù)、生產(chǎn)成本等方面進(jìn)行全方位的分析，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)位置前移，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

4．鼓勵(lì)盡力發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。按照“鼓勵(lì)先進(jìn)，促進(jìn)中游，鞭打落后”的原則，鼓勵(lì)各單位盡力發(fā)展，通過自我加壓，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(二)全面預(yù)算的編制程序

我公司預(yù)算的編制采取“自下而上而下，上下結(jié)合”的程序來進(jìn)行。

1．最高領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，提出企業(yè)的總目標(biāo)，并下達(dá)各部門。

2．基層各部門根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)自行編制本部門預(yù)算。

3．預(yù)算辦公室審查、平衡各部門預(yù)算，匯總編制公司年度總預(yù)算，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)。

4．公司領(lǐng)導(dǎo)同意后報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)，不予通過的要求重新編制。

5．預(yù)算經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，下發(fā)給各單位執(zhí)行。

(三)全面預(yù)算的編制范圍及責(zé)任主體

我公司全面預(yù)算的編制主要包括三大項(xiàng)：第一是由采購業(yè)務(wù)預(yù)算、銷售業(yè)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)組織及物流預(yù)算、能源預(yù)算、質(zhì)量預(yù)算、設(shè)備修理維護(hù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)預(yù)算、工資勞保預(yù)算、職工培訓(xùn)預(yù)算、廠容綠化預(yù)算及其它專業(yè)預(yù)算組成的業(yè)務(wù)預(yù)算；第二是由利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算為組成內(nèi)容的財(cái)務(wù)預(yù)算；第三是投資預(yù)算，主要包括工程建設(shè)預(yù)算、更新改造預(yù)算、長期投資預(yù)算、其他投資預(yù)算等。

全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，納入預(yù)算編制范圍內(nèi)的各職能部門成為預(yù)算編制和實(shí)施的責(zé)任主體。如營銷部負(fù)責(zé)編制鋼坯鋼材等產(chǎn)品的銷售預(yù)算；制造部負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)組織及物流預(yù)算；計(jì)財(cái)部負(fù)責(zé)編制利潤預(yù)算等。各責(zé)任主體立足本單位實(shí)際，圍繞公司整體目標(biāo)來編制，確立本單位的預(yù)算目標(biāo)，形成一個(gè)責(zé)任體系。

(四)全面預(yù)算的執(zhí)行與分析

為促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施，我公司每半年進(jìn)行一次預(yù)算執(zhí)行情況分析，對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算之間產(chǎn)生的差異，不論屬于何種情況都要進(jìn)行認(rèn)真的分析，要求各責(zé)任單位嚴(yán)格按照全面預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行，并定期報(bào)告本單位全面預(yù)算的執(zhí)行情況，2004年在鋼材市場(chǎng)形勢(shì)疲軟，原燃料漲價(jià)的情況下，我們通過內(nèi)部對(duì)標(biāo)挖潛，整合組織機(jī)構(gòu)，推行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制承包方案達(dá)到了降本增利的效果，各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均有明顯好轉(zhuǎn)，增強(qiáng)了產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。2004年公司的鐵、鋼產(chǎn)量分別達(dá)到131．83萬噸和153．84萬噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入44．4億元，實(shí)現(xiàn)利潤3．8億元，可比產(chǎn)品總成本在剔除漲價(jià)因素后比上年平均水平降低8600萬元，降低率為3％。

(五)存在的問題及改進(jìn)措施

1．重編制輕控制

由于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視預(yù)算的編制工作，編制預(yù)算就成為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。編制預(yù)算時(shí)，各單位都能根據(jù)本部門的實(shí)際情況確立明確的預(yù)算目標(biāo)，以便做到責(zé)任明確、清晰，并做到有章可循。但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻不盡人意，由于財(cái)務(wù)部門是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，其他各部門往往把預(yù)算的執(zhí)行僅僅當(dāng)作財(cái)務(wù)部門的事，控制也應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行，缺乏生產(chǎn)過程的有效控制，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算形成一定的偏差。針對(duì)這一現(xiàn)象，建立生產(chǎn)經(jīng)營過程的動(dòng)態(tài)控制機(jī)制，細(xì)化目標(biāo)成本管理，繼續(xù)加大以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主線的考核體系，建立預(yù)算預(yù)警制度，形成一個(gè)決策、計(jì)劃、執(zhí)行、控制的過程體系，及時(shí)找出實(shí)際與計(jì)劃的差異，有針對(duì)性地進(jìn)行成本控制，若某個(gè)單位未能完成指標(biāo)，要求其進(jìn)行深入調(diào)查，分析問題的根源所在，明確責(zé)任人進(jìn)行處罰，并提出改進(jìn)措施；對(duì)超額完成指標(biāo)的單位，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，樹立典型，以便在全公司推廣，才能既保證預(yù)算的均衡執(zhí)行，又避免了生產(chǎn)經(jīng)營過程的失控。

全面預(yù)算管理的過程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過程。因此，預(yù)算管理既非財(cái)務(wù)部門的特權(quán)也非財(cái)務(wù)部門的專利，而是企業(yè)整個(gè)運(yùn)營系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，因此需要各部門各環(huán)節(jié)的共同努力，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2．缺乏嚴(yán)格的考核機(jī)制

由于目前的考核機(jī)制尚不健全，使各責(zé)任單位缺乏責(zé)任感，預(yù)算執(zhí)行情況不力。為此，我們擬建立動(dòng)態(tài)考核機(jī)制，促使各責(zé)任單位對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算之間的差異及時(shí)的反饋，并進(jìn)行適時(shí)的確認(rèn)和處理，對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的考核與糾偏，月度、季度預(yù)算執(zhí)行完畢后即進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并把它作為單位負(fù)責(zé)人一項(xiàng)重要的考核內(nèi)容，以此確定單位負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績。堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，不講私情，每月將各部門的實(shí)績與預(yù)算比較，加大業(yè)績與獎(jiǎng)金考核力度，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)員工的凝聚力和創(chuàng)造力，促使他們發(fā)揮各自特長，為企業(yè)的管理出謀劃策，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

總而言之，全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，通過預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評(píng)價(jià)與考核，將對(duì)企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營與激勵(lì)業(yè)績等方面起著越來越重要的作用。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要管理者在實(shí)踐中不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，勇于探索，克服因循守舊的思想，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，這才是企業(yè)立足市場(chǎng)，保持長遠(yuǎn)生存和發(fā)展的根本保證。