劉彥林

我國會計學家余緒纓教授于八十年代初率先編著了我國第一本管理會計專著，開創(chuàng)了我國管理會計學科的研究領域。然而，由于管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹與引入國外最新的研究成果上。許多研究未有多大創(chuàng)新，仍然圍繞本量利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等進行展開，而且由于我國長期以來形成的理論研究與實務界現(xiàn)實相脫離的情況，大量的管理會計研究成果在實務界中甚至連名稱都還未聽說過。因此，針對管理會計的現(xiàn)狀，對其在現(xiàn)代企業(yè)的應用與發(fā)展進行初步探討。

一、管理會計的職能理狀

目前，管理會計的主要責任就是對管理當局所應用的信息進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經(jīng)管責任。因此，管理會計是從傳統(tǒng)的成本會計中逐漸派生出來的，它適應現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要，擴大了傳統(tǒng)會計原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能，在時間上則側重于現(xiàn)在的以及未來的(預期的)經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息；在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息，它的具體職能主要表現(xiàn)為以下四個方面：

(一)規(guī)劃的職能。主要是利用財務會計的歷史資料及其他人相關信息，進行科學的預測分析，并幫助各級管理人員對某些一次性的重大經(jīng)濟問題做出專門的決策分析；然后在這個基礎上編制企業(yè)的整體計劃與責任預算，確定各方面的主要目標，用來指導當前和未來的經(jīng)濟活動。

(二)組織的職能。主要是結合本單位的具體情況，按責權利相結合的原則設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序，以便對人力、物力、財力等有限資源進行最優(yōu)化的配置與使用。

(三)控制的職能。主要是根據(jù)會計規(guī)劃所確定的各項目標，對預期可能發(fā)生的或實際已經(jīng)發(fā)生的各種有關信息進行收集、整理、比較和分析，以便在事前或日常對各項經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)和控制，保證計劃目標的實現(xiàn)。

(四)評價的職能。主要是事后根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告，將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業(yè)績，以便獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣，正確處理分配關系，保證經(jīng)濟責任制的貫徹執(zhí)行。

二、目前管理會計存在的問題

大中型企業(yè)通過采用管理會計的一些預測分析，決策分析、責任會計等專門方法以后，在改進經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面，取得了不少實實在在的成績。但是，由于學術界與實務界溝通的機會不是很多，管理會計也沒有像財務會計那樣有一套前后一貫的比較成熟的理論體系，這就為通過管理會計理論解決企業(yè)中的實際問題帶來很大的困難。

(一)不能適應市場競爭的需要。從傳統(tǒng)的觀點出發(fā)，一般認為管理會計信息使用人是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者，重點考慮的是成本問題。在當今世界激烈競爭的環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標除成本指標之外還有大量的非財務指標。與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展密切相關的非財務指標如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等，傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)沒有能夠提供，這就會使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。

(二)缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢，管理會計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)針對競爭進行戰(zhàn)略調(diào)整的財務和非財務信息。因此，管理會計不能僅關注企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，還應投入相當精力關注國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟政策、全球經(jīng)濟走勢等與企業(yè)戰(zhàn)略目標相關的信息。

(三)理論與實際脫節(jié)嚴重。管理會計在實踐中難以得到廣泛應用，既使有所運用，其效果也不是非常明顯，有兩個重要原因：一是管理會計的知識結構大部分集中在財務方面，非財務信息嚴重依賴于其他專業(yè)人員，因此管理會計報告大部分是以財務信息為主，信息面較窄；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實際的需要，方法抽象，基本資料難以搜集，加之制造業(yè)工序千差萬別，而理論計算公式是在大量假設、理想化后的情況下使用，利用公式計算的結果往往與實際情況嚴重背離。

(四)管理會計不能及時提供變化所需的各種信息。外界環(huán)境的變化會對現(xiàn)代管理不斷提出新的管理要求，管理會計目的也會隨外界環(huán)境的變化而變化，環(huán)境變化與組織機構變化必然要求管理會計采用新的理論與方法，改變過去那種靜態(tài)分析研究的傳統(tǒng)，而運用動態(tài)及不確定性的研究理論與方法，及時提供因變化發(fā)生新的管理會計信息需求。而按目前管理會計的職能描述，大量企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略所需的各種有價值的信息無法及時獲取，如企業(yè)環(huán)境評價、人力資源評價、產(chǎn)品更新?lián)Q代及消費周期、顧客需求消費傾向等。

三、管理會計在未來企業(yè)的職責定位

面對以國際化、金融化、知識化和信息化為基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟，全球范圍內(nèi)的企業(yè)都在改變自己，逐步以質(zhì)量為中心的發(fā)展戰(zhàn)略演進為以客戶為中心的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，管理會計必須不斷強化其“管理”理念，淡化其“會計”地位。未來的管理會計將呈現(xiàn)出國際化、戰(zhàn)略化和行為化的發(fā)展趨勢，管理會計將更多承擔起企業(yè)戰(zhàn)略管理的職責，其職責應主要包括：

(一)成本管理。成本管理是傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計共同關注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產(chǎn)與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。傳統(tǒng)成本管理會計主要考慮企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中各種耗費的控制和資金成本的占用，而戰(zhàn)略成本管理會計首先要根據(jù)企業(yè)確定的戰(zhàn)略目標，從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從企業(yè)外部和內(nèi)部搜集信息，模擬市場進行價值鏈分析，選擇主要競爭對手的關鍵指標進行分析，從而進一步找出降低成本的途徑，提出各種可行的方案。

(二)戰(zhàn)略投資決策。戰(zhàn)略投資決策應以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基準，克服傳統(tǒng)投資管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，應以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關的有用信息。因此，在提供與經(jīng)營投資決策有關的信息過程中，不能簡單采用管理會計模型等分析模式對投資項目做出決策，而應以實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標為決策的出發(fā)點，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的、外部的各類財務信息和非財務信息。

(三)人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。

(四)風險管理及環(huán)境評價。企業(yè)的任何一項行為都帶有一定的風險。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。但當風險增加到一定程度，就會威脅到企業(yè)的生存。因此，面對不斷變化的市場環(huán)境、金融環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境，必須經(jīng)?？紤]各項風險因素，實時進行評價，通過在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等，來分散風險。

總之，如何更好地將管理會計知識運用到實踐中，明確管理會計的發(fā)展方向和職責定位非常重要，只有這樣，會計人員才能認識到努力的方向，充分發(fā)揮管理會計的職能。