常宇玢

企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的科學(xué)成果。它對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)，保證各部門經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，有十分重要的意義。

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)內(nèi)部建立的會計(jì)控制體系。主要包括可靠的內(nèi)部憑證制度，健全的賬簿制度，合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序等幾個方面的內(nèi)容。其他管理控制則包括了組織規(guī)劃控制，文件記錄控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制，實(shí)物保護(hù)控制等內(nèi)容。

針對銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，內(nèi)部會計(jì)控制制度就要保證收入的真實(shí)性、合理性、完整性；要保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；要保證貨款的可收回性；要杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的其他一些違紀(jì)行為。在銷售業(yè)務(wù)中，內(nèi)部會計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，有效地保證了銷售工作的良好運(yùn)作。

就拿我們太鋼的營銷工作來說，就充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計(jì)控制與其他管理控制的協(xié)調(diào)性和有效性?，F(xiàn)就我們太鋼的營銷與財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制作一簡要分析：

營銷與財(cái)務(wù)的主要業(yè)務(wù)流程是收取貨款、簽訂合同、發(fā)出貨物、結(jié)算貨款四個基本環(huán)節(jié)。

我們銷售與收款的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要體現(xiàn)在職務(wù)分離、業(yè)務(wù)流程控制、財(cái)務(wù)結(jié)算控制等方面，主要的控制措施有以下幾點(diǎn)：

職務(wù)分離。產(chǎn)品銷售和價格制定主要由銷售處統(tǒng)一管理，收款與財(cái)務(wù)結(jié)算由計(jì)財(cái)部負(fù)責(zé)，內(nèi)部檢查由審計(jì)處負(fù)責(zé)。

業(yè)務(wù)流程控制。一是銷售政策制定控制。銷售處嚴(yán)格按照公司要求，明確價格管理的基本原則、產(chǎn)品價格制定依據(jù)、制定出合理的價格政策(包含折讓政策、付款政策)，供相關(guān)單位執(zhí)行銷售政策和價格。銷售處同時對外公布《太原鋼鐵集團(tuán)有限公司鋼材產(chǎn)品銷售出廠價格表》。

二是客戶商譽(yù)信用控制。銷售處用戶服務(wù)科根據(jù)客戶的訂貨能力，合同執(zhí)行情況，資金情況等進(jìn)行評價，建立客戶信用檔案。同時客戶對太鋼也進(jìn)行滿意度評價。

三是合同簽訂控制。合同簽訂是根據(jù)客戶的需要來簽訂，根據(jù)銷售合同安排生產(chǎn)，而合同一般都為預(yù)收歉合同。

四是發(fā)貨控制。成品生產(chǎn)結(jié)束后，由銷售處發(fā)運(yùn)科按銷售合同負(fù)責(zé)組織發(fā)運(yùn)，確保百分之百按期發(fā)貨，并確保貨物運(yùn)送的安全性和及時性。

財(cái)務(wù)控制。銷售財(cái)務(wù)管理設(shè)立綜合管理、收款管理；結(jié)算管理、核算管理四類崗位，對收款、發(fā)票結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)四類業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的財(cái)務(wù)控制。

一是收款控制。財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時收取并及時送存銀行。收款作業(yè)是由財(cái)務(wù)人員在收到客戶的支票進(jìn)賬單、匯票、電子匯兌的款項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理的過程。其主要流程和控制措施為每收到一筆款項(xiàng)，先由系統(tǒng)生成連續(xù)編號的收款單，并生成會計(jì)憑證。然后銷售處根據(jù)銷售政策將款項(xiàng)分配至每個合同。財(cái)務(wù)結(jié)算時看到的是合同占用收款單金額。

二是發(fā)票結(jié)算控制。銷售發(fā)票結(jié)算控制由以下環(huán)節(jié)組成：發(fā)運(yùn)科將鐵路貨票交綜合管理崗位，將出庫單及材質(zhì)書交結(jié)算崗位；綜合管理崗位將運(yùn)單交結(jié)算崗位；結(jié)算崗位配齊“三單”、結(jié)算崗位根據(jù)出庫單及質(zhì)保書技術(shù)狀況進(jìn)行結(jié)算后由價格審核員進(jìn)行審核，再通過金稅系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，交寄結(jié)算單據(jù)給結(jié)算單位。票據(jù)傳遞過程實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)品的傳遞過程，結(jié)算崗位就要對產(chǎn)品出庫情況進(jìn)行核對。公司對上述流程均有嚴(yán)格規(guī)定，要求24小時票據(jù)傳遞。保證客戶及時領(lǐng)貨及稅金抵扣等。

公司銷售發(fā)票的開具，是由金稅系統(tǒng)控制的，每天開完發(fā)票后都要核實(shí)所剩的空白發(fā)票實(shí)物是否與金稅系統(tǒng)的庫存發(fā)票數(shù)一致，如有出入就要及時查找原因，并予以正確處理。

三是票據(jù)管理控制。應(yīng)收票據(jù)是公司在銷售過程中，收取客戶為訂購貨款所支付的銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)的收取、票據(jù)信息的錄入和入賬工作由財(cái)務(wù)人員收款管理崗位人員完成，并且應(yīng)收票據(jù)由收款員保管，票據(jù)的背書、貼現(xiàn)都是由計(jì)財(cái)部資金管理室人員批準(zhǔn)后才可進(jìn)行操作。

四是應(yīng)收賬款控制。銷售處現(xiàn)在是實(shí)行有款發(fā)貨。對月末結(jié)算有尾欠必須增加應(yīng)收賬款的由銷售處及計(jì)財(cái)部領(lǐng)導(dǎo)批示。應(yīng)收賬款控制

事前要求制定預(yù)收款合同，事中結(jié)算時發(fā)現(xiàn)要上欠款及時通知銷售人員、事后要配合有關(guān)人員查賬清欠。明確規(guī)定了定期的對賬管理、公司內(nèi)部的賬務(wù)處理、催款管理、應(yīng)收賬款分析、賬齡管理以及申報(bào)壞賬等幾方面的管理工作。特別強(qiáng)調(diào)銷售人員對應(yīng)收賬款的催收、應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期應(yīng)收賬款的報(bào)告等控制程序。并且要積極配合法律顧問室通過法律手段追收賬款

五是壞賬控制。壞賬損失是指因應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)不能收回而發(fā)生的損失。壞賬申報(bào)后，經(jīng)計(jì)財(cái)部審核、批準(zhǔn)進(jìn)行壞賬核銷的會計(jì)處理由核算管理崗位進(jìn)行處理，同時要求壞賬核銷后要繼續(xù)催款清欠，做到賬銷案存。已注銷的壞賬收回時能及時入賬，不會形成賬外款。

我們在以上各環(huán)節(jié)基本上都能采用職務(wù)分離、業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制等內(nèi)部控制手段，實(shí)現(xiàn)銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。也就是因?yàn)椴扇×诉@些控制制度，才保證了銷售工作的順利進(jìn)行。

在貨幣資金內(nèi)部控制方面我想還需要改進(jìn)。貨幣資金要控制它的安全性和完整性。貨幣資金既是資本運(yùn)動的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。所以票據(jù)及印章是一個保管點(diǎn)。而且任何單位都應(yīng)該明白一個道理，那就是：薄薄票據(jù)，價格千金：小小印章，力重千鈞。貨幣資金控制最基本的要求就是負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與記賬人員和負(fù)責(zé)審批的人員相分離。在這方面采取收款記賬和票據(jù)保管相分離的內(nèi)控制度，這是我們應(yīng)該采取的措施。要始終堅(jiān)信，制度約束比個人的自覺性更可靠、更有效。

我想要把太鋼建設(shè)成為全球最具競爭力的不銹鋼企業(yè)，有效手段之一就是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，尤其是營銷業(yè)務(wù)更要有合理的監(jiān)控制度。我想，現(xiàn)行的內(nèi)部控制加以合理改進(jìn)，太鋼的戰(zhàn)略目標(biāo)一定能早日實(shí)現(xiàn)。