李發(fā)明

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為。稅務(wù)籌劃，又稱稅收籌劃、節(jié)稅，是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收法律導(dǎo)向?yàn)榍疤?，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等事項(xiàng)的事先安排和策劃，以達(dá)到降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

一、稅務(wù)籌甥的幾個(gè)特點(diǎn)

(一)稅務(wù)籌劃以稅法為準(zhǔn)繩，在稅法許可的范圍內(nèi)活動(dòng)。稅務(wù)策劃與偷稅、逃稅量主要的區(qū)別就是在于它是合法的，是在對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。

(二)稅務(wù)籌劃是一種有積極意義的活動(dòng)，是符合國(guó)家政策導(dǎo)向、得到政府鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款、謀取最大利潤(rùn)”心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

(三)稅務(wù)籌劃存在多種多樣的表現(xiàn)形式。由于世界各國(guó)稅法不同，會(huì)計(jì)制度千差萬(wàn)別，因此稅務(wù)策劃的形式也各有不同。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策在地區(qū)間和行業(yè)間的差別越大，可供納稅者選擇的余地就越大，稅務(wù)策劃形式就越多。

(四)稅務(wù)籌劃具有普遍性。從世界各國(guó)的稅收實(shí)踐看，一國(guó)稅收制度無(wú)論如何制定、如何改進(jìn)，也不能保證它沒(méi)有差別，況且做為征稅主體的政府為了鼓勵(lì)納稅者按政府的意圖行事，總要犧牲一定的稅收利益為代價(jià)，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范納稅者的經(jīng)濟(jì)行為，這就給納稅人提供了進(jìn)行稅收策劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，而這一機(jī)會(huì)是普遍的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求

(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種競(jìng)爭(zhēng)性的經(jīng)濟(jì)。競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則必須以法律的形式加以規(guī)范，國(guó)家與企業(yè)之間的稅收分配關(guān)系，以稅法進(jìn)行規(guī)范，政府依法征稅，企業(yè)依法納稅，借以實(shí)現(xiàn)政府職能，消除納稅人之間的稅負(fù)不均，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而按照稅收“規(guī)范性，原則，政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅，這使企業(yè)的稅務(wù)策劃成為可能；另一方面，企業(yè)稅務(wù)策劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)并發(fā)展壯大自己的有效手段。

(二)現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“細(xì)胞”。它具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，享有法定的權(quán)力，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。由于企業(yè)不再是政府的附庸，基本具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣，包括稅務(wù)策劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)策劃不僅成為可能，而且對(duì)企業(yè)而言至關(guān)重要，因?yàn)檫@直接關(guān)系到處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大海中企業(yè)生死存亡及發(fā)展壯大。

(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具備了稅務(wù)策劃必備的兩個(gè)體制性條件：企業(yè)自身利益獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化。其中，前者是構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為動(dòng)機(jī)的動(dòng)力機(jī)制；后者則構(gòu)成企業(yè)稅務(wù)策劃行為方式實(shí)現(xiàn)的保障。

企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅務(wù)策劃的層次，要求國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境正常化。即國(guó)家不能隨意侵占企業(yè)利益，企業(yè)亦不可以偷、逃、抗、欠稅等非法手段減輕自身稅負(fù)。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

(一)服從全局的原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)簿劃時(shí)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的下降，不能只注意某個(gè)或某幾個(gè)稅種。譬如企業(yè)發(fā)生混合銷售行為時(shí)，既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，按照稅法規(guī)定，可能要交增值稅，也可能要交營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃中能規(guī)避這部分營(yíng)業(yè)稅額，則企業(yè)所納的增值稅就要增加，當(dāng)增值稅的增加額大于營(yíng)業(yè)稅的減少額時(shí)，這種稅務(wù)籌劃就不可取。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三個(gè)要素是資金、成本和利潤(rùn)，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要領(lǐng)域，是實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)三者之間最佳組合的手段之一。稅收籌劃是圍繞資金運(yùn)動(dòng)而展開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，使企業(yè)整體利益最大化，如果僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。例如，企業(yè)籌資有兩個(gè)渠道，權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。權(quán)益籌資無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)，使用比較安全，成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤(rùn)支付，債務(wù)籌資到期還本付患，成本是利息，可以計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，因此企業(yè)的債務(wù)籌資具有節(jié)稅的杠桿作用。如果單純的從減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)籌資應(yīng)盡量采取債務(wù)籌資方式。然而實(shí)際上隨著債務(wù)籌資額的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及籌資風(fēng)險(xiǎn)都將上升，當(dāng)債務(wù)籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時(shí)，債務(wù)籌資將引發(fā)財(cái)務(wù)杠桿的負(fù)效應(yīng)，從而降低企業(yè)的權(quán)益資本收益率。所以債務(wù)籌資應(yīng)該有一個(gè)限額，限額以上的部分應(yīng)該放棄減稅的誘惑，而采取權(quán)益籌資。

(二)成本效益原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，首先要作成本效益分析，以判斷是否經(jīng)濟(jì)可取。稅務(wù)籌劃一方面能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的價(jià)值，但是同時(shí)也會(huì)有相應(yīng)的成本發(fā)生。從成本效益的角度看，減少稅收支出的收益大于其稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是可取的。

(三)立足長(zhǎng)期發(fā)展的原則

企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要考慮這種行為的實(shí)施，對(duì)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的發(fā)展，是否會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的或潛在的機(jī)會(huì)損失。如果會(huì)產(chǎn)生，則要考慮取得的威稅效應(yīng)與形成的機(jī)會(huì)成本配比的結(jié)果，是否有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制的優(yōu)化。只有立足于長(zhǎng)期的利益目標(biāo)，合理規(guī)劃籌資、投資活動(dòng)，企業(yè)才能獲得最理想的節(jié)稅效果。

四、我國(guó)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本思路

(一)縮小課稅基礎(chǔ)

我國(guó)現(xiàn)行稅制為納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如流轉(zhuǎn)稅類中增值稅有17％的基本稅率，13％的低稅率和零稅率，消費(fèi)稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營(yíng)業(yè)稅有行業(yè)差別比例稅率，所得稅類中企業(yè)所得稅有33％的基本稅率和27％和18％的兩檔較低優(yōu)惠稅率等。納稅人在具體實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃盡量享受低稅率，如生產(chǎn)不同稅率的產(chǎn)品一定要分開(kāi)核算各自的銷售額和銷售數(shù)量，兼營(yíng)不同稅率的產(chǎn)品也應(yīng)分開(kāi)核算各自的營(yíng)業(yè)額等。

(二)延緩納稅期限

資金是具有時(shí)間價(jià)值的。企業(yè)可以通過(guò)必要的稅務(wù)籌劃，在合理劃分所得年度的基礎(chǔ)上，盡可能地延緩收入的入賬時(shí)間，提前確認(rèn)有關(guān)成本，費(fèi)用，使納稅期限延緩，最大可能地占據(jù)稅金的時(shí)間價(jià)值，享受無(wú)患貸款的利益。

(三)利用減免稅優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治經(jīng)濟(jì)目的而對(duì)納稅人實(shí)行的鼓勵(lì)，具有一定的針對(duì)性和限制條件，它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動(dòng)方向，使之符合國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整意圖，只有合理運(yùn)用才能得到確實(shí)的利益。各國(guó)依經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同條件和目的均實(shí)行了不同的稅收優(yōu)惠政策，納稅人利用稅法中的減免規(guī)定對(duì)自身經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行必要的謀劃，把投資行為著眼于不負(fù)擔(dān)稅收或只負(fù)擔(dān)輕稅的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上，可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下?tīng)?zhēng)取更多的有利條件，得到更高的資本回收率。

總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)平均利潤(rùn)率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來(lái)越小，稅務(wù)籌劃愈加重要。真正意義上的稅務(wù)籌劃是企業(yè)不斷走向成熟、理性的標(biāo)志，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，我們應(yīng)當(dāng)積累稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，積極探索稅務(wù)籌劃的新思路、新方法，使企業(yè)避免不必要的開(kāi)支，取得效益最大化，真正做到“節(jié)稅增收”。