閆俊瑜

在國加入WTO并以不可阻擋之勢融入世界經(jīng)濟(jì)大潮的今天，如何全方位與國際接軌，更快的建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，是擺在國有企業(yè)尤其是國有大中型企業(yè)面前的一個課題，在這不可逆轉(zhuǎn)時代大潮的呼喚和促進(jìn)下，一系列國企改革舉措紛至踏來：強(qiáng)化基礎(chǔ)管理、夯實(shí)資產(chǎn)、執(zhí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度、主輔分離、加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)等等，而這些都離不開一項(xiàng)工作——清產(chǎn)核資。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會主任李榮融于2003年9月簽發(fā)了國資委第一號令《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》，為國有企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，“摸清企業(yè)家底”提供了法律保障。企業(yè)清產(chǎn)核資的準(zhǔn)確定義是：通過進(jìn)行賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等活動，依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金，為科學(xué)評價(jià)和規(guī)范考核企業(yè)經(jīng)營績效及國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)。

一、企業(yè)需要進(jìn)行清產(chǎn)核資的情況

(一)企業(yè)存在以下情況，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以要求企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資

1．企業(yè)資產(chǎn)損失和資金掛賬超過所有者權(quán)益，或者企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真、賬實(shí)嚴(yán)重不符的。

2．企業(yè)受重大自然災(zāi)害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成嚴(yán)重資產(chǎn)損失的。

3．企業(yè)賬務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重異常情況，或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的。

(二)企業(yè)發(fā)生以下事項(xiàng)，需要進(jìn)行清產(chǎn)核資的，由企業(yè)提出申請，報(bào)同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)

1．企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷時，涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動，如主輔分離進(jìn)行的清產(chǎn)核資。

2．企業(yè)會計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化等情況，如為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》所進(jìn)行的清產(chǎn)核資。

3．國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為必須開展清產(chǎn)核資工作的其他情況。

二、清產(chǎn)核資的具體步驟

企業(yè)開展清產(chǎn)核資，首先應(yīng)確定基準(zhǔn)日，然后以基準(zhǔn)日的賬務(wù)和資產(chǎn)情況為基礎(chǔ)，按照賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、資金核實(shí)及國有資本金數(shù)額核定等步驟進(jìn)行，具體內(nèi)容包括：

賬務(wù)清理：對企業(yè)的各種銀行賬戶、會計(jì)核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券等基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核對和清理，以及對企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)行全面核對和清理，以保證企業(yè)賬賬相符，賬證相符，促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí)。

資產(chǎn)清查：對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí)，企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資要求進(jìn)行分類排隊(duì)，提出相關(guān)處理意見。

價(jià)值重估：對賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn))按照國家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)。企業(yè)在以前清產(chǎn)核資中已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估或者因特定經(jīng)濟(jì)行為需要已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估的，可以不再進(jìn)行價(jià)值重估。

損溢認(rèn)定：國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)證。

資金核實(shí)：國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實(shí)際占用的國有資本金數(shù)額，作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效及考核國有資產(chǎn)保值增值的基數(shù)。

三、清產(chǎn)核資過程中的關(guān)注要點(diǎn)

企業(yè)開展清產(chǎn)核資的整個過程中，大量具體工作集中在賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查和損益認(rèn)定階段，把握好這三階段的工作要點(diǎn)，能起到事半功倍的效果。

(一)賬務(wù)清理階段

為保證企業(yè)的賬賬相符、賬證相符，企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中必須認(rèn)真做好賬務(wù)清理工作，并著重關(guān)注以下內(nèi)容：

1．以清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日為時點(diǎn)，采取倒軋賬的方式對各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，對企業(yè)總公司及子公司的所有賬戶進(jìn)行清理，以及總公司同各子公司之間的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來、存借款余額，庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券等基本賬務(wù)情況進(jìn)行全面核對和清理，以保證企業(yè)各項(xiàng)賬務(wù)往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。

2．認(rèn)真清查公司總部及所有子公司的各項(xiàng)賬外現(xiàn)金，對各類“小金庫”進(jìn)行全面清理，認(rèn)真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。

3．全面清理企業(yè)總部及所屬子公司的對內(nèi)或者對外擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等或有負(fù)債情況，并根據(jù)實(shí)際情況分類排隊(duì)，并采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

4．對清理出來的各種由于會計(jì)技術(shù)性差錯因素造成的錯賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)差錯調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

(二)資產(chǎn)清查階段

在資產(chǎn)清查中把實(shí)物盤點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及做好企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的清理。具體應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1．債權(quán)債務(wù)：清理各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，并確認(rèn)其與債權(quán)、債務(wù)單位的相關(guān)金額是否一致，著重關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析及回函確認(rèn)的情況，判斷是否存在壞賬損失。

2．存貨：分別按企業(yè)既定的存貨類別分項(xiàng)目進(jìn)行清查，核查實(shí)際數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，重點(diǎn)關(guān)注存放時間長、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨，以確定是否存在盤盈、盤虧、積壓和報(bào)廢損失。

3．長期投資：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的長期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況，與被投資單位的相關(guān)金額是否一致，被投資單位財(cái)務(wù)狀況如何，是否存在投資損失。

4固定資產(chǎn)：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，重新審視固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法是否恰當(dāng)，使用狀況如何，是否存在盤盈、盤虧、待報(bào)廢和毀損等情況。

5．在建工程：實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，主要項(xiàng)目和工程的結(jié)算情況，是否存在報(bào)廢、毀損等情況，如屬停緩建、停建后拆除等情況，應(yīng)著重關(guān)注停建和待報(bào)廢工程的主要原因等。

6．待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)：重點(diǎn)關(guān)注是否存在潛虧掛賬的項(xiàng)目。

7．各類盤盈資產(chǎn)和負(fù)債潛盈：重點(diǎn)關(guān)注盤盈或潛盈的原因和作價(jià)依據(jù)。

8．各類盤虧資產(chǎn)：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)盤虧的原因、責(zé)任及金額。

(三)損溢認(rèn)定階段

企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)清理出來的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬，依據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)合法證據(jù)后，由進(jìn)行清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。合法證據(jù)包括：

1．具有法律效力的外部證據(jù)。

2．社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

3．特定經(jīng)濟(jì)行為的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

“合法證據(jù)”對于整個清產(chǎn)核資結(jié)果的

認(rèn)定和處理至關(guān)重要，應(yīng)著重關(guān)注，可以考慮以下兩方面。

一是清產(chǎn)核資結(jié)果企業(yè)可以選擇不同的方式處理：核權(quán)益或核損溢，即稅后核銷減少企業(yè)未分配利潤或稅前核銷減少企業(yè)本期利潤。選擇不同的方式核銷，所需提供的證據(jù)也不盡相同。如壞賬損失的認(rèn)定規(guī)則中，對于逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁定書或者勝訴卻無法執(zhí)行的或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據(jù)相關(guān)法律文書，認(rèn)定為損失，可申報(bào)核減權(quán)益；如果企業(yè)申報(bào)稅前核銷，則只有法院的終止執(zhí)行書有效，中止執(zhí)行書是無效的。因此，企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際經(jīng)營情況，選擇適合本企業(yè)的處理方式，從而提供相應(yīng)的“合法證據(jù)”。

二是對于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請以核減權(quán)益方式處理的，原則上應(yīng)由董事會決議通過，所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān)，董事會的核批文件是必備證據(jù)；但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權(quán)比例核減各自的權(quán)益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。

四、清產(chǎn)核資的涉稅問題

清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)盤盈是否存在補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題?這是很多企業(yè)的擔(dān)心和疑問。為促進(jìn)企業(yè)真實(shí)反映情況，如實(shí)暴露問題，真正解決國有企業(yè)資產(chǎn)狀況不清、管理混亂、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)以及歷史遺留問題，國務(wù)院國資委在國資評價(jià)函[2003]94號文中明確指出：

(一)對清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)盤盈，首先沖減有關(guān)資產(chǎn)損失和潛虧掛賬，對于資產(chǎn)盤盈沖減資產(chǎn)損失后數(shù)額較大的，報(bào)財(cái)政部、國資委批準(zhǔn)后可相應(yīng)增加國家資本金，不再補(bǔ)繳稅款。

(二)企業(yè)資產(chǎn)損失大于資產(chǎn)盤盈的部分，經(jīng)同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門審批后，對于企業(yè)自行申請列損益處理部分，報(bào)同級稅務(wù)部門審核后，允許企業(yè)五年內(nèi)自行消化。

五、清產(chǎn)核資的組織技巧

清產(chǎn)核資是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理、價(jià)值管理于一體的系統(tǒng)工程，政策性和專業(yè)性很強(qiáng)，如何順利開展并圓滿完成各階段的工作，必須精心組織、統(tǒng)籌安排、加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，注重分工協(xié)作。

(一)宣傳清產(chǎn)核資文件精神，學(xué)習(xí)損失認(rèn)定規(guī)則。

(二)打消經(jīng)營者的顧慮，正確認(rèn)識清產(chǎn)核資工作。

(三)加強(qiáng)各相關(guān)部門協(xié)作和溝通。

(四)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在清產(chǎn)核資中的作用。

六、清產(chǎn)核資的后續(xù)工作：加強(qiáng)制度建設(shè)，持續(xù)完善內(nèi)部控制

企業(yè)在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，要針對清產(chǎn)核資工作中暴露出來的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理等方面的問題，對資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等形成原因進(jìn)行認(rèn)真分析，分清管理責(zé)任，提出相關(guān)整改措施，下大力氣鞏固清產(chǎn)核資結(jié)果，防止前清后亂。

(一)按照國家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會計(jì)及資產(chǎn)管理制度，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程等管理制度。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)核算，完善各項(xiàng)內(nèi)控機(jī)制，完善內(nèi)部資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理辦法，加強(qiáng)對內(nèi)部各級次企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

(三)建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和子公司負(fù)責(zé)人任期審計(jì)制度，并認(rèn)真研究建立各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，尤其是加強(qiáng)對外擔(dān)保及委托資金等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的管理和控制。

(四)積極建立和完善信息披露制度，推行政務(wù)公開，將本企業(yè)投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)以及企業(yè)經(jīng)營過程中的重大事項(xiàng)，按照國家法律、法規(guī)的要求及時向出資人、董事會、股東和廣大職工披露。

(五)各企業(yè)要在鞏固這次清產(chǎn)核資成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)決算工作，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)決算的審核，確保財(cái)務(wù)決算真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力和經(jīng)營業(yè)績。

國務(wù)院關(guān)于清產(chǎn)核資的指導(dǎo)精神是“制度化、規(guī)范化、經(jīng)?；?。一個懂得理財(cái)?shù)募彝?，必然?jīng)常清點(diǎn)家當(dāng)，計(jì)算收支；一個善于經(jīng)營的企業(yè)，必然注重盤活資產(chǎn)，創(chuàng)造效益；一個蒸蒸日上的國家，必須確保國有資本的保值增值。積極開展清產(chǎn)核資，充分暴露企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，進(jìn)而解決這些問題，是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑，也是國有企業(yè)走向世界的必由之路。