拜敬民

近年來(lái)，我國(guó)重要的會(huì)計(jì)法律法規(guī)都提到了會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性問(wèn)題。如２０００年７月１日施行的《會(huì)計(jì)法》多處提及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，并明確單位負(fù)責(zé)人需要對(duì)其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。２００１年１月１日施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》也明確提出要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。

但據(jù)資料顯示，現(xiàn)在做假賬的單位實(shí)在很多，有的還很“專業(yè)”，單位負(fù)責(zé)人大膽決策做假賬，中介機(jī)構(gòu)幫助策劃做假賬，會(huì)計(jì)人員具體做假賬，地方政府官員默許保護(hù)做假賬，做假賬已大有法不責(zé)眾之勢(shì)。

一、會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)形式

１?郾編造虛假會(huì)計(jì)憑證，提供虛假會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)憑證的造假主要是通過(guò)編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以非法的手段取得原始憑證，或自制勞務(wù)費(fèi)、裝卸費(fèi)憑證等以虛開(kāi)實(shí)；或以原會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，通過(guò)夸大或縮小的方式以少開(kāi)多；或采用偷梁換柱的方式，利用形式上合法的票據(jù)在費(fèi)用中列示公費(fèi)旅游或領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的消費(fèi)等。這些虛假憑證進(jìn)入記賬程序，致使會(huì)計(jì)信息從源頭上失真，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的難度。

２?郾非法設(shè)立賬簿和粉飾報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息。私設(shè)“小金庫(kù)”，建立賬外賬，有的甚至建幾套賬?！靶〗饚?kù)”的資金來(lái)源更是五花八門：有零星銷售對(duì)方不要發(fā)票不記賬的；有正品轉(zhuǎn)次品、合格品轉(zhuǎn)報(bào)廢的；收入不記賬造成庫(kù)存商品賬不符實(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶去調(diào)整；也有的單位將銷售收入或預(yù)算外收入不存入規(guī)定的開(kāi)戶行，公款私存。有些企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。有的企業(yè)通過(guò)向不同使用者提供不同報(bào)表等違規(guī)手段操縱會(huì)計(jì)信息。

３?郾大做成本文章，提供虛假會(huì)計(jì)信息。為了粉飾業(yè)績(jī)，虛增企業(yè)利潤(rùn)，他們對(duì)成本大做文章，該轉(zhuǎn)的材料費(fèi)、人工費(fèi)不計(jì)入成本；該攤銷的費(fèi)用不攤銷或者少攤?cè)耄撎岬馁M(fèi)用不計(jì)提或者少計(jì)提；將已竣工的基建項(xiàng)目不按時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少計(jì)折舊費(fèi)，又將發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息擠入工程成本；有些企業(yè)采取在集團(tuán)下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移成本，達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

４?郾進(jìn)行違規(guī)稅金核算，提供虛假會(huì)計(jì)信息。有些企業(yè)為了偷逃稅金，對(duì)開(kāi)增值稅專業(yè)發(fā)票或虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)購(gòu)買增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票入賬，如浙江金華的“中國(guó)第一大稅案”就是如此；有些企業(yè)偷逃營(yíng)業(yè)稅，編造發(fā)票摘要的內(nèi)容，如將全部為營(yíng)運(yùn)收入的發(fā)票變?cè)鞛闋I(yíng)運(yùn)收入和其他款項(xiàng)，以少納營(yíng)業(yè)稅。有些企業(yè)虛列職工名冊(cè)，偷逃個(gè)人所得稅；有的隱瞞收入，亂攤成本、費(fèi)用，偷逃企業(yè)所得稅等。

二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析

１?郾會(huì)計(jì)職業(yè)道德完整性和可操作性較差。在我國(guó)，當(dāng)提到會(huì)計(jì)職業(yè)道德時(shí)，往往特指適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范——《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德規(guī)范，則稱之為“會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德”。與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系相對(duì)比，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范還不完整，僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行了規(guī)范，尚未達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)界的各成員在各自職業(yè)范圍內(nèi)都有可衡量標(biāo)準(zhǔn)的程度。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德可操作性較差。會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)著重解決會(huì)計(jì)職業(yè)界各成員在從事與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作時(shí)所面臨的利益沖突。在面臨某種沖突時(shí)，應(yīng)遵循何種原則呢？這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的本質(zhì)。西方會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)此給出的原則是“社會(huì)責(zé)任優(yōu)先”或“公眾利益第一”。而我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒(méi)有涉及會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)可能遇到的各種利益沖突，因而不可能給出處理沖突的具體原則，致使其可操作性較差。

２?郾會(huì)計(jì)界整體職業(yè)道德意識(shí)亟待提高?！吨袊?guó)證券報(bào)》曾以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署的財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信”進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果顯示：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象日益下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的道德意識(shí)水平還是很低。近年來(lái)發(fā)生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司簽署不實(shí)的審計(jì)報(bào)告的案例，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)。不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平如此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的道德水平同樣處于較低的階段。屢禁不止的會(huì)計(jì)報(bào)表造假、數(shù)不勝數(shù)的偷稅漏稅的事實(shí)就是佐證。因此，我國(guó)亟待重整會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

３?郾影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的客觀環(huán)境需要改善。從我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的客觀環(huán)境來(lái)看，還存在一些不利影響。例如，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制還存在明顯的不足。會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容注重講授會(huì)計(jì)理論知識(shí)或培訓(xùn)業(yè)務(wù)能力，而忽視了職業(yè)道德觀念的教育。同時(shí)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)道德尚未形成有力的社會(huì)評(píng)價(jià)及鼓勵(lì)支持機(jī)制。我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的懲罰太輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對(duì)于犯罪成本而言大得多的經(jīng)濟(jì)利益。此外，腐敗、特權(quán)及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成為會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的誘因。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性

職業(yè)道德教育在會(huì)計(jì)教育體系中的重要性遠(yuǎn)超過(guò)其它專業(yè)。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，它所傳達(dá)的信息是投資者、債權(quán)人、政府等各種信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息的提供者出于各種目的而編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，其危害的范圍和程度將是無(wú)法預(yù)計(jì)和防范的。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要性與日俱增，會(huì)計(jì)人員在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息，在經(jīng)濟(jì)契約的簽訂、執(zhí)行，在遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理、資金結(jié)算、勞動(dòng)工資、對(duì)外投資、社會(huì)保險(xiǎn)、稅收法規(guī)制度等方面都面臨著職業(yè)道德規(guī)范問(wèn)題。

然而，我國(guó)大學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的教育仍未把職業(yè)道德教育擺上應(yīng)有的位置，它嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德意識(shí)，從而大大影響了會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生加強(qiáng)職業(yè)道德教育已成為當(dāng)務(wù)之急。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容

１?郾思想品德教育。在企事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)工作非常重要，并需要經(jīng)常接觸金錢等財(cái)產(chǎn)物資，但具體工作卻十分平凡、瑣碎。因此，職業(yè)道德教育首先要引導(dǎo)學(xué)生樹(shù)立正確的人生觀和職業(yè)觀，并具有良好的思想品德。具體地說(shuō)，思想品德教育要幫助學(xué)生正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用及會(huì)計(jì)工作的艱巨性，熱愛(ài)會(huì)計(jì)事業(yè)，把個(gè)人的理想同會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)吃苦耐勞，腳踏實(shí)地、精益求精的精神。會(huì)計(jì)人員必須“忠于職守、實(shí)事求是、盡職盡責(zé)”。其次，思想品德教育要引導(dǎo)學(xué)生正確處理公與私、個(gè)人與集體、奉獻(xiàn)與索取之間的關(guān)系，提倡先公后私、重貢獻(xiàn)輕索取。再次，會(huì)計(jì)工作觸及許多方面的不同利益，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到矛盾沖突，甚至?xí)馐艽煺酆痛驌?，因此必須培養(yǎng)學(xué)生的原則性、堅(jiān)韌性和戰(zhàn)勝困難的勇氣。

２?郾法制教育。法制是道德規(guī)范中帶有強(qiáng)制性的部分或最基本的部分。法制教育是讓學(xué)生知法守法，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)和執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策的自覺(jué)性。由于會(huì)計(jì)工作涉及面廣，法制教育的范圍應(yīng)盡可能廣泛。具體地說(shuō)，在學(xué)校會(huì)計(jì)教育中，必須盡快開(kāi)設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、經(jīng)濟(jì)合同法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)課程，將相關(guān)法規(guī)知識(shí)滲透到有關(guān)會(huì)計(jì)課程中，把自覺(jué)遵紀(jì)守法的意識(shí)納入教與學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使學(xué)生在就業(yè)前養(yǎng)成遵紀(jì)守法的良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

３?郾專業(yè)教育。會(huì)計(jì)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，會(huì)計(jì)職業(yè)技能主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是完成專業(yè)工作所需要的知識(shí)；二是完成專業(yè)工作所需要的技能和經(jīng)驗(yàn)。精通專業(yè)知識(shí)與技能是會(huì)計(jì)職業(yè)道德得以存在的前提。對(duì)會(huì)計(jì)一知半解的人，根本不能勝任會(huì)計(jì)工作，至于是否遵循職業(yè)道德就意義不大了。因此，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與工作技能的培養(yǎng)教育，絲毫不能放松。

綜上所述，我們每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都要樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)。會(huì)計(jì)行業(yè)的一個(gè)顯著特征就是通過(guò)誠(chéng)信服務(wù)，增加經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和可信賴性，向社會(huì)承擔(dān)責(zé)任。誠(chéng)信不僅是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，也是會(huì)計(jì)行業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。誠(chéng)信應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)行業(yè)最起碼、最基本的執(zhí)業(yè)理念。會(huì)計(jì)人員把“誠(chéng)信為本”原則看成自己安身立命的基礎(chǔ)，也是不言而喻的。