鄧智毅　柳　棣

我國大部分商業(yè)銀行準(zhǔn)備計提比例都沒有達到政策要求，特別是歷史包袱較重的四家國有獨資商業(yè)銀行出現(xiàn)巨大準(zhǔn)備計提缺口。

銀行業(yè)經(jīng)營管理的核心是風(fēng)險管理。損失準(zhǔn)備金制度作為國外銀行審慎經(jīng)營的一項長效制度，長期以來在化解風(fēng)險方面發(fā)揮了重要的作用。這個制度簡單講就是銀行針對各種風(fēng)險建立起一套及時化解和消化損失的應(yīng)對機制。過去由于風(fēng)險意識淡薄，加上盈利能力的局限，我國商業(yè)銀行特別是國有獨資商業(yè)銀行沒有真正建立起這一制度，導(dǎo)致不良資產(chǎn)歷史包袱越來越沉重，幾乎到了積重難返的地步。

近年來，政策制定部門和商業(yè)銀行越來越認識到損失準(zhǔn)備金制度的重要性，相關(guān)政策和制度也逐步建立起來，但與國外先進銀行相對，仍有許多地方需要進一步完善。

目前，出臺準(zhǔn)備金政策的部門有兩個：一個是財政部，一個是銀行業(yè)監(jiān)管部門（以前是人民銀行，現(xiàn)在是銀監(jiān)會）。過去幾年，兩個部門先后出臺了一些制度和辦法。

財政部2001年5月18日下發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法〉的通知》。該通知規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險大小，確定呆賬準(zhǔn)備計提比例。呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進行稅后利潤分配?！?該通知的進步性在于明確要求“金融企業(yè)建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度，不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備”，將以往分散的壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備規(guī)定上升到統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度；不足之處有兩點：一是以四級分類為基礎(chǔ)，與現(xiàn)行貸款五級分類標(biāo)準(zhǔn)不吻合；二是對呆賬的認定做了嚴(yán)格的規(guī)定和審批程序，銀行沒有自主性。

財政部2001年11月27日又下發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會計制度〉的通知》。該通知明確規(guī)定：“貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定?！?該通知比前一通知的進步之處是按五級分類來計提準(zhǔn)備，并明確規(guī)定準(zhǔn)備分為專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備；不足之處對準(zhǔn)備計提比例沒有硬性規(guī)定，只要求暫在上市金融企業(yè)中實行。

中國人民銀行2002年4月2日下發(fā)了《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引〉的通知》。該通知進一步與國際接軌，按審慎會計原則，在貸款風(fēng)險分類的基礎(chǔ)上，要求銀行合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準(zhǔn)備。規(guī)定“貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。”人民銀行文件比財政部文件要求更高，對尚未識別的風(fēng)險也要計提“一般準(zhǔn)備”。并規(guī)定一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%；專項準(zhǔn)備包括以下四項準(zhǔn)備：對關(guān)注類貸款計提2%、對次級類貸款計提25%、對可疑類貸款計提50%、對損失類貸款計提100%；特種準(zhǔn)備由銀行自行確定按季計提。

從上述幾個通知可以看出，甚至準(zhǔn)備金的名稱都一直在變化，沒有一個規(guī)范的叫法。當(dāng)然這也反映出政策制定部門對損失準(zhǔn)備金制度的認識在不斷深化，政策制定也在不斷細化。從實際執(zhí)行情況看，我國大部分商業(yè)銀行準(zhǔn)備計提比例都沒有達到政策要求，特別是歷史包袱較重的四家國有獨資商業(yè)銀行出現(xiàn)巨大準(zhǔn)備計提缺口。造成這種情形的原因是多方面的，既有商業(yè)銀行自身體制上的原因，還有相關(guān)稅收政策不配套等外部原因，使得損失準(zhǔn)備金制度執(zhí)行實際上不到位。

2003年末，中央政府動用450億元美元外匯儲備對中國銀行和中國建設(shè)銀行注資，付出了巨大成本，以期從根本上改善這兩家銀行的財務(wù)狀況。但國有獨資商業(yè)銀行要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理機制還有許多功課要做。從2004年2月1日起正式實行的《中華人民共和國中國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第二十一條明確規(guī)定，商業(yè)銀行要按審慎經(jīng)營的原則，建立起損失準(zhǔn)備金制度。如果我國的商業(yè)銀行都能真正建立起這一制度，就如同建立起一道銀行業(yè)風(fēng)險防波堤，銀行業(yè)長治久安就有了制度保障。