田天沐

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化、經(jīng)濟(jì)性、效率性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。建立內(nèi)部控制制度對(duì)各級(jí)管理部門保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制面臨的困境

1狽ㄈ酥衛(wèi)斫峁共煌晟疲內(nèi)控組織虛位。我國(guó)許多公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。

2狽縵找饈恫睿內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。但是，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3斃畔⒘魍ú懷，職責(zé)不清，責(zé)任不明。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。但我國(guó)企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰(shuí)都可以管，誰(shuí)都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。

4蹦誑鼗制不健全，控制乏力。為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

1比綰偉鹽帳諶ǖ畝?。恼E靠刂浦貧鵲畝攘拷綞ㄊ鞘導(dǎo)中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的。授權(quán)無“度”，將直接制約內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。所以，不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，要準(zhǔn)確掌握授權(quán)的度，這樣才能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹、權(quán)力制衡得到落實(shí)。

2比綰翁岣弒豢囟韻蟮氖蕓囟取Ｓ行У哪誆靠刂浦貧仁嵌云笠稻營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里存在一個(gè)控制與反控制的問題，現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一是內(nèi)部控制制度的科學(xué)性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀來看，提高被控對(duì)象的受控度任重道遠(yuǎn)。

3比綰翁嶸規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會(huì)計(jì)工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報(bào)銷的不管稽核等。其實(shí)內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而應(yīng)該靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

4比綰翁岣嚦刂迫嗽鋇氖熗煩潭取Ｆ笠的誆靠刂浦貧鵲鬧行氖遣莆窕峒瓶刂疲承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過程。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1蓖晟乒司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)是多重契約關(guān)系的組合，而股東會(huì)與董事會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)理班子之間的委托代理關(guān)系是其中最基本的契約關(guān)系，因此，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從組建法人治理結(jié)構(gòu)開始。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，內(nèi)部控制的目標(biāo)已超越保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠這一傳統(tǒng)目標(biāo)，拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。因此，企業(yè)應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)制度改革，完善公司治理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

2鼻炕內(nèi)部審計(jì)的作用。建立由精通會(huì)計(jì)專業(yè)的人士組成審計(jì)委員會(huì)，直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，挑選素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的人才擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)師，從事常規(guī)內(nèi)部審計(jì)及重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，提高資金運(yùn)作效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此必須規(guī)范內(nèi)部的審計(jì)行為，發(fā)揮內(nèi)部的審計(jì)作用，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)管理水平。

3鼻康髂誆靠刂菩形主體“人”的重要性。內(nèi)部控制是由人設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。只有上下一致、及時(shí)溝通，使所有員工都清楚他們?cè)谄髽I(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4苯立完善的管理監(jiān)控機(jī)制。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，積極探索采用新的監(jiān)控方式，引進(jìn)外部董事制度，吸收社會(huì)知名人士或?qū)＜覍W(xué)者進(jìn)入董事會(huì)，以增加決策的科學(xué)性和透明性；建立和完善委派監(jiān)事會(huì)制度，通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來實(shí)現(xiàn)具體的控制。

5苯立高效、開放的信息溝通系統(tǒng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著企業(yè)能否收集到大量及時(shí)的外部和內(nèi)部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新，把握先機(jī)。建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái)，是企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。