康運(yùn)河

稅收籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒邮孪冗M(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動。依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時(shí)，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。

正確認(rèn)識稅收籌劃

稅收籌劃具有合法性?？茖W(xué)合理的稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。企業(yè)應(yīng)將自己的稅收籌劃行為與不當(dāng)避稅和偷稅區(qū)分開來。二者的主要區(qū)別是：偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或不繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法。

稅收籌劃是一種理財(cái)活動。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項(xiàng)的過程之中，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人對面臨著稅賦不同的多種納稅方案的選擇。納稅人可以避重就輕，選擇低稅賦的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。講求稅收籌劃，并不是我們?nèi)绾稳ネ诳招乃既ネ堤佣?，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策。

稅收籌劃具有超前性和綜合性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，而稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計(jì)和事先安排。稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策，有時(shí)還應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，還要涉及到與投資決策相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段，從這一角度看，降低稅負(fù)等于直接增加企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。

稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。稅收籌劃的產(chǎn)生有兩個(gè)條件：一是企業(yè)利益的獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自由化；二是國家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與稅收秩序的正?；＿@是市場經(jīng)濟(jì)提供的先決條件。稅收籌劃是一種具有普遍性的市場行為，既具有現(xiàn)實(shí)性，也具有可能性。

稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能。企業(yè)稅收籌劃活動，從某一角度看，是企業(yè)對國家稅收政策的反饋行為。正是由于企業(yè)具有強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望，國家才可能利用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能。

稅收籌劃活動風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這是市場經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律。

怎樣應(yīng)用稅收籌劃

企業(yè)組建過程中的稅收籌劃，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行：

公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如：有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司和通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。如果組建的公司在經(jīng)營初期有可能發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如：對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。

購銷活動的納稅籌劃。企業(yè)購銷活動中的地點(diǎn)、對象、定價(jià)、結(jié)算方式，與企業(yè)的稅負(fù)有很大的關(guān)系?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的，這就為納稅籌劃提供了可能。

納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。例如，對發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。

職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

財(cái)務(wù)成果及其分配的納稅籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。財(cái)務(wù)成果分配即利潤分配，是指將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤總額按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整主要是指所得稅前彌補(bǔ)虧損和投資收益中已納稅的項(xiàng)目或按規(guī)定只需補(bǔ)交所得稅的項(xiàng)目。企業(yè)稅后利潤按規(guī)定順序進(jìn)行分配。在企業(yè)財(cái)務(wù)成果分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題?？蛇m當(dāng)采?。和七t開始獲利年度，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃；利用稅前利潤彌補(bǔ)以前年度虧損；保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配，減輕投資者的稅負(fù)等方法。

如何避免走入誤區(qū)

由于成功的稅收籌劃可以給企業(yè)帶來明顯的利益，因此近年來稅收籌劃在實(shí)際中的應(yīng)用越來越多，對稅收籌劃的研究也熱了起來。但稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，籌劃者不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，并且還要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)及其流程，不然稅收籌劃就會陷為困境。如何避免稅收籌劃走入誤區(qū)？

利用選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行策劃的誤區(qū)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，稅前利潤較小，于是很多人在討論稅收籌劃的方法時(shí)都提到企業(yè)可通過加速折舊來取得涉稅利益。然而這種做法忽視了一點(diǎn)，就是我國稅法對企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定。須由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行?？梢姡眉铀僬叟f法進(jìn)行稅收籌劃在我國一般不具有可行性。

利用選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃的誤區(qū)。2000年5月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致時(shí)，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。另外，我國稅法還規(guī)定，存貨“計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。顯然，如果企業(yè)貿(mào)然改變存貨計(jì)價(jià)方法是不明智的。

利用選擇企業(yè)分立進(jìn)行籌劃的誤區(qū)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率。因此有人據(jù)此提出，企業(yè)可以通過分立，減少應(yīng)納稅所得額以適用低稅率，從而降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為，這種方法實(shí)際操作起來也存在許多困難，且不說要辦理因分立而需辦理的工商、稅務(wù)等一系列手續(xù)，另外，這種籌劃的一個(gè)隱含前提是事先能準(zhǔn)確預(yù)知年末應(yīng)納稅所得額，但事實(shí)上，影響企業(yè)經(jīng)營活動的因素很多，企業(yè)分立后的結(jié)果也是不確定的。