市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最大特征是使企業(yè)成為市場(chǎng)的主體，自負(fù)盈虧、自我調(diào)節(jié)。其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面。作為企業(yè)管理中的重要一環(huán)，管理會(huì)計(jì)的作用是舉足輕重的。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究方向就是通過理論研究為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，積極探索我國(guó)現(xiàn)行體制下的管理會(huì)計(jì)理論體系是一個(gè)必要的先行步驟。

一管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初

第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后，美國(guó)許多企業(yè)推行泰羅的科學(xué)管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率；為了配合科學(xué)管理將“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法引進(jìn)到會(huì)計(jì)中來，成為成本會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。當(dāng)時(shí)有學(xué)者提出了“管理的會(huì)計(jì)”這個(gè)詞匯，并主張將管理重心放在加強(qiáng)內(nèi)部管理上，但沒有受到會(huì)計(jì)界的普遍重視。到了20世紀(jì)40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應(yīng)付激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)廣泛實(shí)行職能管理與行為科學(xué)管理，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。與此相適應(yīng)，“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析”等專門方法也應(yīng)運(yùn)而生，并中入到原有的會(huì)計(jì)方法體系中來。1952年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”；與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)在服務(wù)對(duì)象方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，因而屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”；而管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)管理部門有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行最優(yōu)化決策及時(shí)地提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，因而屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。(2)在工作重點(diǎn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”；管理會(huì)計(jì)則是面向未來的，要能動(dòng)地利用有關(guān)信息來預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。(3)在程序與方法方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表等比較固定的程序與方法，并受有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束；管理對(duì)企業(yè)自身服務(wù)，所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性不必受統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范約束。

二要重視在新的管理環(huán)境下發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用

在一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的探索中，研究者大都把注意力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，如對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的研究，一般在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究其應(yīng)用，極少?gòu)墓芾頃?huì)計(jì)學(xué)科來拓展新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。這些領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)研究，完全有可能使管理會(huì)計(jì)具有新的研究?jī)?nèi)容和工作內(nèi)容，使其發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，改善管理的效率。而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視遠(yuǎn)勝于管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中推廣困難，深入更困難。在會(huì)計(jì)教育上，無論作為學(xué)校專業(yè)教育還是在職專業(yè)培訓(xùn)，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)課程不是設(shè)置過于單薄，就是在時(shí)間安排上難以保證。這些做法實(shí)質(zhì)上隱藏著“管理會(huì)計(jì)的重要性次于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的觀念。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系。從決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來看，傳統(tǒng)的管理所采用的標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤(rùn)最大化和現(xiàn)金凈流量最大。這些標(biāo)準(zhǔn)雖然能夠使企業(yè)講求經(jīng)濟(jì)核算和加強(qiáng)管理，但是它們不僅沒有考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，而且還忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最為重要的因素—風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)管理的目標(biāo)來看，上述決策標(biāo)準(zhǔn)是不全面的。21世紀(jì)企業(yè)管理是對(duì)不確定條件下企業(yè)價(jià)值的評(píng)估，而企業(yè)的價(jià)值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)收益與未來收益、有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟(jì)走勢(shì)與外部資本市場(chǎng)的綜合表現(xiàn)。由于管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可能因冒風(fēng)險(xiǎn)而獲得超額利潤(rùn)，也可能招致巨額經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。

三要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的建設(shè)

管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作，并作為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)及應(yīng)用效果的檢驗(yàn)尺度。這個(gè)出發(fā)點(diǎn)并沒有問題，但是筆者認(rèn)為，若參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化，這種做法是極其困難的，也是不必要的。這不僅是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展仍然處于成長(zhǎng)期，缺乏完整的理論體系，應(yīng)用上存在局限性，更重要的是，這種規(guī)范管理會(huì)計(jì)的思路嚴(yán)重忽視了管理會(huì)計(jì)信息的特性。在操作上也存在很大的難度，如對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法的限制幾乎是不可能的，也不能在管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上進(jìn)行強(qiáng)制性的限定。可以推知，一旦對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)程序做規(guī)范管制，企業(yè)便不再有動(dòng)機(jī)去應(yīng)用較為成熟的理論，也不會(huì)去研究和開發(fā)新的管理會(huì)計(jì)方法，以提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息處理的效率。

管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)，它的立足點(diǎn)是企業(yè)管理需要。管理會(huì)計(jì)在方法上和信息處理結(jié)果上不求統(tǒng)一，不同的企業(yè)各有各的做法，只要有效就行。因此，管理會(huì)計(jì)就很難規(guī)范。管理效率導(dǎo)向使管理會(huì)計(jì)重結(jié)果不重過程，這主要是指管理會(huì)計(jì)立足于管理效率的提高，重視結(jié)果的有用性，而不求統(tǒng)一、規(guī)范的信息加工程序，它不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，也很難進(jìn)行規(guī)范。從目前世界各國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的情況看，主要還是處于理論階段，分散于研究的各種形態(tài)，初步形成相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范化內(nèi)容，但這一相對(duì)規(guī)范化的體系并未得到法律的認(rèn)可，從而影響到執(zhí)行的實(shí)際效果。因?yàn)槿狈?qiáng)制性的約束，會(huì)計(jì)人員就可以有自由選擇的余地。是否施行管理會(huì)計(jì)，完全聽從各自的需要和對(duì)其必要性的認(rèn)識(shí)。從我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅(jiān)持規(guī)范化的要求，但會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，亟需抓緊制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而加強(qiáng)和關(guān)注管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的問題。

四管理會(huì)計(jì)研究發(fā)展的拓展性

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)無論從內(nèi)容的涵蓋上還是在方法上都具有靈活性和可拓展特性。在方法的拓展上，管理會(huì)計(jì)可以不受太大約束地引入新的方法，如現(xiàn)代化西方管理會(huì)計(jì)就運(yùn)用戰(zhàn)略管理中的價(jià)值鏈分析法等相關(guān)的分析方法，從而拓展出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。這和最初? 遠(yuǎn)妒び誆莆窕峒圃諛諶萆賢卣溝目贍芐?，以灾B碌牧煊蚍⒒悠涔婊涂刂品矯嫻撓攀啤?

五管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展

管理會(huì)計(jì)研究將徹底超越單純“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限，采用多重主題、多重背景、多重理論，開展跨學(xué)科研究。管理會(huì)計(jì)將配合企業(yè)核心能力的培植與提升，從一般性地研究企業(yè)預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃及其執(zhí)行問題轉(zhuǎn)移到深入研究管理會(huì)計(jì)的企業(yè)化和行為化問題。這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)課題、行業(yè)、理論、方法等進(jìn)行綜合研究，改變過去單一研究的狀況；第二，多課題同時(shí)并舉，多行業(yè)部門的綜合研究將使其研究成果更具有實(shí)用價(jià)值；第三，多學(xué)科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。第四，管理會(huì)計(jì)提供的信息將更加多元化。管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財(cái)務(wù)信息”的界限，進(jìn)入一種更加多元化的局面。數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會(huì)計(jì)信息。第五，實(shí)地研究(Field study)或案例研究(Case study)將成為管理會(huì)計(jì)的主流研究方法。

六戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

現(xiàn)代企業(yè)正面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，尤其是在信息時(shí)代和管理現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為時(shí)時(shí)刻刻要涉及到戰(zhàn)略問題。在企業(yè)管理已發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化、不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要以及缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念等問題，必須對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的變革，使其過渡到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報(bào)告戰(zhàn)略的成功與否來對(duì)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，特別是反映實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、價(jià)格、市場(chǎng)占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對(duì)水平和趨勢(shì)的信息。