會計委派制是為了規(guī)范會計業(yè)務處理，治理會計信息失真，防止國有資產(chǎn)流失而進行的會計管理體制的創(chuàng)新。針對會計委派制存在的不足及其如何改進，理論界是仁者見仁，智見見智。為此筆者對會計委派制的有關問題進行了探討。

一、委托代理理論與會計委派制

(一)委托代理理論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)資產(chǎn)所有權和經(jīng)營權分離，所有者不直接參與資產(chǎn)的經(jīng)營，而且委托給經(jīng)營者，形成了資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的委托代理關系。在委托代理條件下，所有者和經(jīng)營者的利益并不完全一致，存在著責、權、利方面的矛盾，經(jīng)營者為了追求自身利益的最大化，有可能背離所有者的利益。而這種背離是以所有者和經(jīng)營者掌握的會計信息不對稱為條件的。因而需要建立一系列激勵、監(jiān)督、協(xié)調(diào)代理關系的管理機制，以便減低代理成本和風險，減少信息不對稱對受托者的影響，提高代理效益。而會計就是這種管理系統(tǒng)中必不可少的組成部分。它是站在客觀公正的立場上，對代理人的經(jīng)營業(yè)績進行記錄和反映，并衡量評價代理績效和代理責任，協(xié)調(diào)代理雙方的利益。

(二)會計委派制及其特點

會計委派制是由政府部門或產(chǎn)權單位作為所有者，向國有單位或企業(yè)委派會計人員一種會計管理體制。在這種體制下，由各級政府或財政部門負責對國有單位或企業(yè)主要會計人員的委派、調(diào)遣、任免和日常管理。會計人員從企業(yè)中相對獨立出來，變成國家所有者派駐企業(yè)的專業(yè)管理人員，代表國家的利益對企業(yè)的會計行為和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，并通過會計核算參與企業(yè)的內(nèi)部管理。

通過會計委派制規(guī)范處理會計事務，嚴格按照國家頒布的會計法規(guī)及會計準則辦事，能加強企業(yè)財務管理、企業(yè)管理、加大財務監(jiān)管機制，提供真實、完整、合法的會計信息，確保資產(chǎn)的保值和增值，保證投資者的正當利益，維護財會人員的會計權益。但是這種管理體制存在著不可避免的缺陷。

二、現(xiàn)有會計委托制度的缺陷

(一)會計委派的主體不明確

會計委派制的形式主要有財政派出、出資者派出和政府牽頭委派等，派出主體或為政府部門或為產(chǎn)權部門，并不完全一致，在派出主體為政府部門的情況下，受派的會計人員代表政府參與企業(yè)的管理，他與企業(yè)、與經(jīng)理的關系都不再是單純的企業(yè)內(nèi)部管理與被管理的關系，而是參雜了政府與企業(yè)的關系。這與現(xiàn)代企業(yè)制度下的政企分離原則顯然相違背，不利于搞活經(jīng)濟。

(二)受派會計人員的地位與經(jīng)營者的位置倒置，不利于會計監(jiān)督

根據(jù)委托代理理論，所有者委托董事會，董事會委托經(jīng)理人，經(jīng)理人委托會計，形成所有者—董事會—經(jīng)理人—會計的委托代理鏈，在委托代理關系中會計和經(jīng)營者的根本利益是一致的，他隸屬于經(jīng)營者的管理。在會計委派制下，會計代表政府的利益派駐企業(yè)，監(jiān)督經(jīng)營者依法經(jīng)營，關系變?yōu)檎?或所有者)委托會計，會計監(jiān)督經(jīng)營者。而事實上經(jīng)營者是企業(yè)資源所有者的代表，應該擁有企業(yè)的人、財、物的使用和分配權，包括對企業(yè)內(nèi)部的會計人員都應該擁有充分的使用權，如果二者的關系倒置，則不利于企業(yè)發(fā)展，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。另外，經(jīng)營者和企業(yè)內(nèi)部的員工容易形成利益共同體，從而將會計人員擺在企業(yè)對立面，將其架空，使會計人員無法深入到企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，會計監(jiān)督范圍變窄，無法客觀公正的評價經(jīng)營者的業(yè)績。

(三)不利于調(diào)動受派會計人員的積極性

會計人員接受委派后，受命對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面的監(jiān)督，要對國有資產(chǎn)的保值增值、會計資料的真實性負監(jiān)督責任。在責權利的分配中，責任明顯大于權利和利益，在缺乏有效評價標準的情況下，失衡的權責分配容易挫傷會計人員的積極性，不利于會計監(jiān)督的進行。

三、完善會計委派制的基本思路

(一)明確會計委派的主體

由誰派出會計，這是實施會計委派的關鍵。筆者認為，應以產(chǎn)權為依據(jù)，堅持“誰投資，誰委派”的原則。對國有絕對控股或控股企業(yè)，由國有資產(chǎn)管理部門派出會計或會計主管；對私營企業(yè)、獨資企業(yè)、三資企業(yè)則不宜采用委派制。

(二)正確處理受派會計與經(jīng)營者的關系

會計委派制的施行應以委托代理理論為基礎，按照政企分家的改革思路執(zhí)行，受派會計應從具體的會計業(yè)務中獨立出來，以董事的身份參與企業(yè)的監(jiān)督和管理。樹立服務意識，當好企業(yè)的參謀，在維護國家經(jīng)濟利益，遵守國家法紀法規(guī)的前提下，搞好企業(yè)經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。協(xié)調(diào)好與經(jīng)營者的關系，做到“到位不越位，參與不干預”。

(三)建立對受派會計人員的激勵、約束機制

建立有效的激勵、約束機制對調(diào)動會計人員的積極性、加強會計監(jiān)督力度十分必要。首先要確保受派會計人員的整體工資水平和級次的公平和合理，同時要制訂具體考核目標，實行年度考核，考核結果與受派會計的經(jīng)濟利益掛鉤，其次，建立會計人才市場，形成競爭機制，促使會計人員自我加壓，不斷提高業(yè)務素質(zhì)，并通過招聘的方式選拔優(yōu)秀的會計人員。另外，要從政治上關心受派會計的發(fā)展，把他們納入干部培養(yǎng)的一個方面，提高受派會計的綜合素質(zhì)。