馮衛(wèi)東(廣州)

在我國稅收征管活動中，一個被認(rèn)為普遍存在的現(xiàn)象是公民納稅意識薄弱，一般認(rèn)為這是導(dǎo)致稅收成本居高不下的一個重要原因。但筆者認(rèn)為這個現(xiàn)象有其內(nèi)在的成因，其中暗含的一系列問題是值得深思的。細(xì)加分析，“公民納稅意識薄弱”應(yīng)有三層含義。

第一,“公民納稅意識薄弱”的成見，是站在政府部門的角度單方面劃定的。僅僅就皇糧國稅而言，恐怕無人不知，其內(nèi)涵應(yīng)不是指公民不知道要不要納稅，而是指有關(guān)部門在埋怨公民不主動找上門來繳稅。這其實(shí)是一個誤會。請大家注意，在我國目前的稅制體系中，納稅的主體并非是一般公民，而是以各種單位法人或各種扣繳義務(wù)人為主，當(dāng)然也有自然人，那是末流，屬于少數(shù)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，使普羅大眾以為交稅主要是公家或單位的事，與個人無關(guān)或者關(guān)系不大。

恐怕這和我們過去長期存在的計劃經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)。過去我們的財政體制是統(tǒng)收統(tǒng)支生產(chǎn)性的，政府包辦了一切，支付給工人的工資，已將稅款扣除，而將稅的內(nèi)涵包含在上繳的利潤里面。這種不是建筑在公共財政體制基礎(chǔ)上的分配制度，政府充當(dāng)?shù)氖抢习宓慕巧?，一般公民不找上門來交稅，再正常不過了。

第二，這句斷語居高臨下，包含著宣示征稅權(quán)力的味道。征稅權(quán)力固然需要宣示，但是不是也應(yīng)有一點(diǎn)表達(dá)公民權(quán)利的空間呢？這句話，站在公民一邊看，可能會就“納稅意識薄弱”反問這些部門：“我交稅，圖的是什么？”在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公民交稅是一種消費(fèi)行為，是向政府購買公共產(chǎn)品或服務(wù)。也就是說只要納稅人依法繳納了稅收，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品和服務(wù)的權(quán)利，只要政府依法取得了稅收，便負(fù)有了向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的義務(wù)。而且尤為重要的是，這種交換必須是公開、公平、公正的。

但目前我們看到的情況卻是，公開性明顯不足。這里不是指納稅過程，主要是指稅款的用途?？峙挛覀兊母骷壵紱]有將每年財政預(yù)算案公開評議的習(xí)慣。仔細(xì)看看香港特區(qū)對1999年度財政預(yù)算案公開評議的報道，這種對比，反差實(shí)在是太大了。

其次，費(fèi)大于稅的現(xiàn)象，使稅收的概念嚴(yán)重模糊。在課征稅款之后，還要上交給各級政府如此龐大的不合理規(guī)費(fèi)。這種利用政府權(quán)力進(jìn)行的有組織的尋租活動，恐怕有失公正。除此之外，司法公正、環(huán)境惡化、社會保障體制不健全、公共設(shè)施不足、辦事效率低下、官僚作風(fēng)等等，都對納稅人購買公共產(chǎn)品的公平、公正原則造成了嚴(yán)重傷害。這些現(xiàn)象大行其道，如何能培養(yǎng)起公民的納稅意識。

第三，這其中恐怕還暗含著一個埋怨納稅人，不懂納稅規(guī)矩的意思。這也是片面的?？陀^地說，目前稅務(wù)部門的征管水平是有待提高，服務(wù)觀念是有待確立，征納行為是有待規(guī)范的。在一些地方，只允許政府強(qiáng)調(diào)征稅的權(quán)力，而不考慮方便納稅人，把納稅成本往納稅人身上堆，這也太霸道了一點(diǎn)。加之，稅務(wù)部門本身技術(shù)手段落后，信息處理分散，肯定造成業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁復(fù)，部門之間扯皮。尤為嚴(yán)重的是依法治稅的觀念不強(qiáng)，許多政策法規(guī)朝令夕改，各種文告有如雪片紛飛不斷下發(fā)，使納稅人無所適從。

要切實(shí)地把政府和納稅人擺在平等地位去考慮問題，這種關(guān)系既不是官民關(guān)系，也不是主仆關(guān)系，而是一種對等的關(guān)系。對等關(guān)系的本質(zhì)，在于確認(rèn)稅收是整體有償?shù)?。各級政府要懂得其社會職能就在于向納稅人提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，稅收就是從事提供公共產(chǎn)品或服務(wù)活動的資金來源。

在一些西方國家，公民納稅的多少，是與其所受的勞動保障退休福利待遇有著直接關(guān)系的，繳稅越多，就越有保障。有這樣的好事，主動繳稅，多繳稅何樂而不為呢?相反，不繳稅，少繳稅不是把自己往火坑里推嗎？看來，不但要建立一個公平、公開、公正的納稅環(huán)境，而且要逐步將個人繳稅的多少與個人利益聯(lián)系起來。這種手段在培養(yǎng)公民納稅意識的過程中也是十分重要的。在目前不大可能馬上由流轉(zhuǎn)稅向所得稅為主體的稅制過渡的情況下，不妨在籌劃中的社會保障稅中考慮這一因素。做到既保護(hù)窮人，又鼓勵富人多繳稅。

另一方面，既然仍免不了有人在賺別人的便宜，那么，強(qiáng)化處罰，對偷逃稅者依法治罪，使其望而卻步，不敢鋌而走險，也是應(yīng)著重考慮的。當(dāng)然，對于政府在征稅過程中的行政失誤和公然違法，同樣也不能有絲毫含糊。尤其是那些超越稅法規(guī)定，在稅之外的不合理收費(fèi)和攤派，更應(yīng)極力整治清除。只有這樣才能營造出一個培養(yǎng)公民納稅意識的良好環(huán)境。

說到底，培育公民的納稅意識，首要的，還是要先整理整理政府部門的“征稅意識”。

□（編輯：張良）