文/楊　莉

企業(yè)合并中會計(jì)報(bào)表的處理

文/楊莉

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)合并逐漸成為一種常態(tài)，與此同時(shí)，企業(yè)合并中的會計(jì)處理問題也引起了社會的廣泛關(guān)注?；诖?，本文闡述了企業(yè)合并中會計(jì)報(bào)表的兩種處理方法，并提出了幾點(diǎn)建議和對策，以期為相關(guān)會計(jì)工作者提供借鑒和參考。

企業(yè)合并；會計(jì)報(bào)表；處理

一、企業(yè)合并中會計(jì)報(bào)表的處理

(一)購買法

1.含義

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)規(guī)定，購買法是指購買企業(yè)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等手段取得被購企業(yè)凈資產(chǎn)控制經(jīng)營權(quán)的一種方法。

2.會計(jì)處理

假設(shè)A企業(yè)以1000萬元收購B企業(yè)全部股權(quán)，B企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值超出賬面價(jià)值100萬元，其他部分沒有差異。兩企業(yè)在合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況如表1：

表1　A、B企業(yè)合并之前的簡易資產(chǎn)負(fù)債情況表(萬元)

采用非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，A企業(yè)個(gè)別會計(jì)報(bào)表的處理過程如下：

① 借：長期股權(quán)投資 1000萬元

貸：銀行存款 1000萬元

為編制合并報(bào)表，A企業(yè)需要進(jìn)行以下分錄處理：

② 借：資產(chǎn) 100萬元

貸：資本公積(B企業(yè))

100萬元

③ 借：所有者權(quán)益(B企業(yè))

900萬元

商譽(yù) 100萬元

貸：長期股權(quán)投資(A企業(yè))

1000萬元

得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表：(見表2)

表2　購買法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)

(二)權(quán)益法

1.含義與特點(diǎn)

IASC規(guī)定：參與合并的股東對其所有凈資產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行聯(lián)合控制，從而繼續(xù)對合并后的實(shí)體進(jìn)行利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合并方法屬于權(quán)益法。權(quán)益法具有以下特點(diǎn)：首先，無論企業(yè)合并發(fā)生在哪一時(shí)點(diǎn)，都要將相關(guān)合并企業(yè)的整個(gè)會計(jì)年度的損益及留存收益計(jì)入合并后的企業(yè)之中。其次，相關(guān)合并企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債只計(jì)賬面價(jià)值，且不計(jì)商譽(yù)。

2.會計(jì)處理

同樣以上述A、B兩企業(yè)為例，采用同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，A企業(yè)個(gè)別會計(jì)報(bào)表的處理過程如下：

① 借：長期股權(quán)投資 800萬元

資本公積

200萬元(假設(shè)足夠用于沖減)

貸：銀行存款 1000萬元

為編制合并報(bào)表，A企業(yè)需要進(jìn)行以下分錄處理：

② 借：所有者權(quán)益(B企業(yè))

800萬元

貸：長期股權(quán)投資(A企業(yè))

800萬元

③ 借：資本公積 500萬元

貸：留存收益 500萬元

得到以下合并資產(chǎn)負(fù)債表：(見表3)

表3　權(quán)益法下的合并資產(chǎn)負(fù)債表(萬元)

(三)兩種方法的對比

首先，采用購買法時(shí)，合并后的資產(chǎn)價(jià)值要高一些，原因在于兩者對于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法不同，權(quán)益法采用的是賬面價(jià)值，購買法采用的是公允價(jià)值，而在當(dāng)前通貨膨脹背景下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常要低于公允價(jià)值。同時(shí)，兩種方法一個(gè)確認(rèn)商譽(yù)，一個(gè)不確認(rèn)商譽(yù)，也是造成資產(chǎn)價(jià)值存在差異的重要原因。其次，采用權(quán)益法時(shí)，留存收益要高一些，原因在于權(quán)益法的合并報(bào)表中計(jì)入了被并購方的整個(gè)年度收益，而購買法計(jì)入的是被并購方在合并后的收益。

二、策略和建議

從上述比較可以看出，購買法所提供的會計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性，故IASC已停止使用權(quán)益法，但我國由于特殊的社會經(jīng)濟(jì)情況，仍有必要保留權(quán)益法，原因主要有兩點(diǎn)：首先，我國國有企業(yè)數(shù)量眾多，許多企業(yè)合并是由政府來操作的，相當(dāng)于國有資產(chǎn)在不同國企之間進(jìn)行調(diào)撥，并不會造成實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)，故采用權(quán)益法比購買法更加合理。其次，當(dāng)前我國的資產(chǎn)評估機(jī)制還不健全，采用購買法牽扯到公允價(jià)值評估及商譽(yù)問題，對會計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，而采用權(quán)益法的操作相對簡單一些，更貼近我國實(shí)際國情。

三、結(jié)語

在會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)合并企業(yè)的具體情況，選擇最合適的會計(jì)處理方法，為企業(yè)發(fā)展提供更有力的會計(jì)支持。

[1]盧梁霄.新會計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的處理[J].現(xiàn)代營銷，2012(3).

[2]黃蕾.關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)問題[J].中外企業(yè)家，2014(12X).

(作者單位：江蘇中興會計(jì)師事務(wù)所有限公司)