孫國(guó)華

摘要：事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)主體的重要組成部分，其存在目的是為了執(zhí)行國(guó)家制定的系列政策和法規(guī)，為民眾提供公共服務(wù)。本文對(duì)于事業(yè)單位構(gòu)件內(nèi)部控制體系的意義進(jìn)行探究，重點(diǎn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系中存在的問(wèn)題以及如何應(yīng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在問(wèn)題進(jìn)行研究，為完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制體系;問(wèn)題;對(duì)策

事業(yè)單位是我國(guó)特有的組織類型，通常是由政府組織設(shè)立的，不以盈利為直接目的為民眾提供教育、文化以及衛(wèi)生等社會(huì)服務(wù)的組織，事業(yè)單位的良好發(fā)展對(duì)于社會(huì)的穩(wěn)步前行以及社會(huì)安定有著極為重要的作用，對(duì)于我國(guó)持續(xù)發(fā)展有著較大的益處。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化的今天，完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建是為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的控制目標(biāo)，通過(guò)采取相應(yīng)的規(guī)章制度和手段，對(duì)事業(yè)單位中存在的活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，進(jìn)而有效規(guī)避事業(yè)單位中的經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)與資源浪費(fèi)等等。健全完善的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，能夠滿足事業(yè)單位改革發(fā)展的需求。事業(yè)單位需要承擔(dān)十分重要社會(huì)責(zé)任，且事業(yè)單位的主要任務(wù)是為社會(huì)服務(wù)，因此新時(shí)期事業(yè)單位的管理目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該落實(shí)在為社會(huì)公眾服務(wù)方面，進(jìn)而為人民群眾提供相應(yīng)的社會(huì)服務(wù)。事業(yè)單位構(gòu)建的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，能夠通過(guò)明確設(shè)工作人員的崗位責(zé)任，來(lái)提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)和個(gè)人能力。完善的內(nèi)部控制體系，能夠規(guī)范單位內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控。從社會(huì)發(fā)展建設(shè)角度來(lái)看，構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系能夠加快事業(yè)單位改革發(fā)展的步伐，嚴(yán)厲打擊貪污腐敗等此類的違法犯罪行為，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)貢獻(xiàn)其應(yīng)有的力量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系中存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是貫穿于事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，通過(guò)對(duì)決策、執(zhí)行以及監(jiān)督進(jìn)行全面控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。但是很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系雖然有初步框架，但相關(guān)內(nèi)容仍較空泛，如有關(guān)資產(chǎn)管理以及崗位設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部控制制度并不完善，許多事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，僅僅依靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行構(gòu)建，并未對(duì)事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)等相關(guān)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，導(dǎo)致所制定的內(nèi)部控制體系缺乏合理性以及針對(duì)性，單位各部門之間工作缺乏有效的連接，事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理效率水平不能提升。

（二）內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置有著明確的要求，規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的職能部門來(lái)阻止協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的管理工作，但在我國(guó)的事業(yè)單位并未得到有效執(zhí)行，大多數(shù)事業(yè)單位即便設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部控制單位，也僅僅是依靠規(guī)章制度以及內(nèi)部控制流程來(lái)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，并未設(shè)置相應(yīng)的職能部門或是賦予相關(guān)部門相應(yīng)的控制職能。

（三）內(nèi)部監(jiān)督作用不明顯

事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理過(guò)程中缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。在規(guī)模較小的事業(yè)單位中，并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政、紀(jì)檢以及審計(jì)的監(jiān)督力度不夠，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督不能發(fā)揮應(yīng)有的效用。審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督體系十分重要的一環(huán)，在事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作中審計(jì)監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)控工作收效甚微，同時(shí)也會(huì)給單位的內(nèi)部管理工作帶來(lái)極大的困擾。

（四）內(nèi)控制度執(zhí)行性差

個(gè)別事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在著走過(guò)場(chǎng)、走形式的情況，內(nèi)部控制管理執(zhí)行過(guò)程中，部分管理人員并未按照相應(yīng)的制度進(jìn)行管理，而是以領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)為主，無(wú)視內(nèi)部控制的規(guī)定程序。此外個(gè)別事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度存在著抄襲和照搬其他事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的情況，導(dǎo)致該事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，在執(zhí)行過(guò)程中由于不符合事業(yè)單位的實(shí)際情況，造成內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度較低，難以有效發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有作用的局面。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求為基礎(chǔ)，同時(shí)根據(jù)單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)制定和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制的設(shè)置能夠適應(yīng)事業(yè)單位的實(shí)際情況。內(nèi)控制度的設(shè)置要包含事業(yè)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確各工作人員的崗位職責(zé)，防止各工作人員由于崗位職責(zé)不清，導(dǎo)致職責(zé)權(quán)限混亂的局面出現(xiàn)。此外還要細(xì)化工作人員的工作流程，提高內(nèi)部控制制度的針對(duì)性。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)

為了保證事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)行，就要設(shè)立獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)工作，因此明確職權(quán)職責(zé)，建立合理內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)必不可缺。為了保證內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)人員能夠切實(shí)執(zhí)行職責(zé)，就要實(shí)行崗位責(zé)任制，幫助內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)人員了解內(nèi)部控制工作的責(zé)任與義務(wù)，進(jìn)而根據(jù)機(jī)構(gòu)人員的結(jié)構(gòu)層次來(lái)劃分機(jī)構(gòu)人員的內(nèi)控工作責(zé)任，明確各機(jī)構(gòu)工作人員的職權(quán)職責(zé)，讓每位工作人員能夠恪盡職守執(zhí)行內(nèi)部控制工作。內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的建立需要在三個(gè)原則的基礎(chǔ)上構(gòu)建，其一，保證內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)公開(kāi)性，要將內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)落實(shí)到每一位機(jī)構(gòu)工作人員上，保證機(jī)構(gòu)工作人員權(quán)責(zé)設(shè)置的合理性，機(jī)構(gòu)工作人員的工作內(nèi)容公開(kāi)透明性;其二，保證內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的牽制性，需要了解的是，要做到單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)上的各崗位能夠互相牽制，保證內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的各工作人員能夠做到互相牽制，互相監(jiān)督;其三，保證內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的效能性，要對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部信息進(jìn)行收集分析，為內(nèi)部控制計(jì)劃的制定提供參考依據(jù)，以便于內(nèi)部控制工作的效用能夠最大限度的發(fā)揮。

（三）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)外監(jiān)督

事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要有懂財(cái)務(wù)、懂法律、懂經(jīng)濟(jì)等諸多方面的專業(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任內(nèi)審機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，通過(guò)定期對(duì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，來(lái)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，察看內(nèi)部控制是否完善，內(nèi)部控制崗位設(shè)置的是否合理。其次內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，保證內(nèi)部設(shè)計(jì)的獨(dú)立性以及權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)外部財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察方面的監(jiān)督力度，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的監(jiān)督，加強(qiáng)與外部監(jiān)督部門的溝通與協(xié)調(diào)，通過(guò)監(jiān)督信息共享形成內(nèi)外監(jiān)督合力。

（四）完善內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制

內(nèi)部控制制度并不只是為了制度建設(shè)，更重要的是為了通過(guò)執(zhí)行制度來(lái)管控事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有效預(yù)防和控制事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是內(nèi)部控制制度發(fā)揮效用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。因此在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照制度制定好的職責(zé)權(quán)限辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，保證各崗位業(yè)務(wù)有著關(guān)聯(lián)性，達(dá)到相互制衡的作用。還要建立專門的部門和崗位來(lái)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，讓內(nèi)部控制制度有效落實(shí)。此外還要加強(qiáng)各部門之間的內(nèi)部控制信息交流，實(shí)現(xiàn)重要經(jīng)濟(jì)信息的共享，推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)。

四、總結(jié)

總而言之，在現(xiàn)階段事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和執(zhí)行極易影響事業(yè)單位的發(fā)展，因此事業(yè)單位的目標(biāo)要落在內(nèi)部控制制度上，探究事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行改善，明確單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制內(nèi)外監(jiān)督的力度，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，對(duì)推進(jìn)事業(yè)單位的健康有序發(fā)展起著極為重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈曉玲.管理會(huì)計(jì)視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2018 （16）： 50-52.

[2]唐大鵬，吳佳美.政府內(nèi)部控制研究： 主題分類與引用分析——基于CSSCI期刊的統(tǒng)計(jì)[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2018，32 （04）： 12-26.

[3]丁妥，張艷輝，姚增輝.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究——以×大學(xué)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2018 （04）： 102-106.

[4]唐大鵬，王璐璐，武威.預(yù)算分權(quán)下政府內(nèi)部控制概念框架及實(shí)現(xiàn)路徑[J].財(cái)政研究，2017 （06）： 59-71+58.

[5]王文兵，安家鵬，干勝道.多元共治模式倒逼行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)路徑研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2017 （05）： 60-69.