隨著混合所有制改革的逐步深化，國私資本相互融合，產(chǎn)權(quán)形態(tài)愈發(fā)多元化。因此，國資審計面對發(fā)展新局勢，既要確保國有資產(chǎn)的安全，防范潛在風(fēng)險，還要提升審計效率。

混合所有制改革背景下國資審計存在的問題

一是產(chǎn)權(quán)多元化后審計難度高。首先，混合所有制企業(yè)因國有資本和非國有資本互有股權(quán)并互相持股，因而在股權(quán)混改中其國資屬性難以準(zhǔn)確界定，這使得審計主體和主體歸屬難以明晰。其次，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)架構(gòu)日益復(fù)雜化，通過資本運作等多重渠道持股，因而在一定程度上存在“殼資本”的“隱形持股”、“影子公司”等現(xiàn)象，審計難以穿透。同時，審計對象存在股權(quán)相互滲透、多元投資，亦導(dǎo)致傳統(tǒng)的資金追查等審計手段、方法運用難度較大。

二是混改企業(yè)經(jīng)營行為更加靈活化、多樣化，這對審計的專業(yè)性和獨立性提出了更高要求。由于混合所有制企業(yè)在市場導(dǎo)向和激勵約束的作用下，其經(jīng)營機(jī)制、激勵機(jī)制更具市場化，投資、管理、運營、薪酬分配等領(lǐng)域完全自主、靈活決策，容易出現(xiàn)審計獨立性受限的問題，且難以對混改企業(yè)的投資項目進(jìn)行早期識別，并隨時了解具體動態(tài)信息的真實情況。三是一些企業(yè)打著混改旗號以各種理由規(guī)避監(jiān)管，導(dǎo)致混改企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易問題更加嚴(yán)重，給審計帶來風(fēng)險隱患。同時，當(dāng)下審計人員對混改企業(yè)的理解和認(rèn)識程度不夠，導(dǎo)致其專業(yè)能力與崗位需求并不適配。

應(yīng)對策略

明確產(chǎn)權(quán)邊界混合所有制企業(yè)在資本構(gòu)成上的多元化特性會造成產(chǎn)權(quán)界定不明晰、多層交叉持股、控制權(quán)劃分模糊不清等現(xiàn)象。在這種情況下，會給混合所有制改革帶來較大阻礙，加大其在審計范圍和目標(biāo)界定上的難度，致使審計人員在工作開展過程中無法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)國有資本的投資范圍、持股機(jī)構(gòu)的控制路徑及審計的切入點。因此，有必要在制度和法制的層面上進(jìn)行進(jìn)一步的產(chǎn)權(quán)界定，完善有關(guān)產(chǎn)權(quán)制度和產(chǎn)權(quán)管理的規(guī)章制度，明確混合所有制企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的各項權(quán)利義務(wù)，使得審計機(jī)構(gòu)在對國資進(jìn)行審計的工作中可以有效識別和判斷國有資產(chǎn)的投資范圍、實際控制路徑和潛在風(fēng)險點，更好地開展相關(guān)審計工作。

完善審計制度從混改動向看，健全完善審計制度是優(yōu)化國資審計質(zhì)量與功效的關(guān)鍵所在。目前，國資審計存在的制度問題主要是標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、程序不規(guī)范、覆蓋面不全等難以適應(yīng)當(dāng)前混改企業(yè)日益復(fù)雜的管理運行模式，因此要在更高一級、更具整體性的層面上來構(gòu)建審計制度。首先，針對不同混改企業(yè)類型以及國有資本占比，可以明確不同審計標(biāo)準(zhǔn)和審計程序、明確審計重點與責(zé)任，從而促進(jìn)審計工作規(guī)范化和制度化。同時，實行事前、事中、事后全流程審計機(jī)制，避免傳統(tǒng)審計中的“事后監(jiān)督”，是審計更具主動性和及時性。其次，在完善審計制度上，要保障對審計制度的執(zhí)行力和監(jiān)督力：一是要針對混改建立和健全責(zé)任追究機(jī)制，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠依據(jù)相關(guān)法治條文實施落實到位；二是把審計制度與其他監(jiān)督制度相融合，例如將紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督、國資監(jiān)管、內(nèi)部審計機(jī)制相融合，形成審計制度與其他監(jiān)督制度的整合、共享與共擔(dān)，能夠發(fā)揮審計監(jiān)督合力，推進(jìn)審計制度的修訂及不斷更新。

推進(jìn)穿透審計穿透審計是通過混合所有制改革，有效監(jiān)管、防止國有資流失的有效途徑之一?；旌纤兄破髽I(yè)中股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層級結(jié)構(gòu)多重，甚至中間的出資關(guān)系由多層級結(jié)構(gòu)構(gòu)成，關(guān)聯(lián)交錯的現(xiàn)象較多，導(dǎo)致審計人員的識別、跟進(jìn)十分困難。穿透審計，是指審計機(jī)構(gòu)能夠從企業(yè)表層結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，將企業(yè)出資人及財務(wù)資金穿透至股權(quán)最終持有人、資產(chǎn)持有實際最終受益人、資金最終去向等情況，從而實現(xiàn)穿透審核。同時，追溯業(yè)務(wù)的資金流、信息流、關(guān)聯(lián)資料流進(jìn)行全面審查與核實；且對于那些實際操作層面上隱藏在結(jié)構(gòu)深層的問題能夠逐一排查和確認(rèn)，以確保國資審計的針對性、精準(zhǔn)性。

針對穿透審計，首先，要加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)與數(shù)據(jù)信息的打通，將財務(wù)、產(chǎn)權(quán)交易、投資、信用等信息系統(tǒng)互聯(lián)互通、共享，并構(gòu)建與國資監(jiān)管、國資審計多部門配合的數(shù)據(jù)信息共享平臺，打通數(shù)據(jù)間的溝通堵點，提高審計數(shù)據(jù)信息的可追蹤性。其次，審計人員應(yīng)了解、掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)股權(quán)架構(gòu)、資本運作方式等知識進(jìn)行更有針對性的學(xué)習(xí)。例如，在自身分析能力和風(fēng)險信息敏感性的提高上，應(yīng)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)，并將其應(yīng)用到審計過程監(jiān)控和審計線索指引的鏈路打通工作中。同時，對國資混改后股東持股不平等情況明晰相關(guān)規(guī)定，完善對多層級結(jié)構(gòu)、交叉持股、利益輸送等法律審計界限規(guī)定，以增強(qiáng)穿透審計的針對性、有效性。

強(qiáng)化信息共享在混改的深入推進(jìn)過程中，加強(qiáng)對信息的共享也成為增強(qiáng)國資審計效率及質(zhì)量的重要手段。這是因為由于混改企業(yè)中既有國有，也有非國有等多元化主體，各主體的管理制度、財務(wù)制度及披露制度各不相同，極易引發(fā)審計信息的不及時、不全面、不真實等問題。因此，需要加強(qiáng)對監(jiān)管部門、企業(yè)與相關(guān)職能部門之間的數(shù)據(jù)融合及信息共享，保障其在審計過程中的真實性和一致性，以使得在審計中，可以及時獲得真實的財務(wù)及資產(chǎn)資料。第一，針對國有資產(chǎn)及金融事務(wù)，需建立一個統(tǒng)一的監(jiān)管信息處理及共享平臺，確保各企業(yè)各種要素、數(shù)據(jù)信息（如產(chǎn)權(quán)、投資、人力等數(shù)據(jù)等），可以進(jìn)行實時更新及監(jiān)管。第二，需要構(gòu)建健全的混合所有制數(shù)據(jù)的信息共享機(jī)制及溝通規(guī)則，建立和完善混合信息報送的必要程序。例如，將混合數(shù)據(jù)提供方、提供信息內(nèi)容、提供頻率、信息質(zhì)量及提供方責(zé)任進(jìn)行一一細(xì)化，以確保信息交換的制度化。

在深化發(fā)展混合所有制改革的新形勢下，國資審計機(jī)遇挑戰(zhàn)并存。在此情形下，只有穩(wěn)步推進(jìn)審計制度改革、清晰產(chǎn)權(quán)邊界、推進(jìn)穿透審計、加強(qiáng)信息共享等改革與創(chuàng)新工作，才能更好地發(fā)揮國資審計在防范與化解國資管理風(fēng)險方面的科學(xué)性、精準(zhǔn)性和有效性，確保國有資本的安全與保值增值。未來，需要進(jìn)一步強(qiáng)化審計制度建設(shè)、強(qiáng)化技術(shù)賦能，推動審計工作觀念、工作方式和工作方法的系統(tǒng)升級，從而促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)治理體系的現(xiàn)代化。

作者單位：大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）重慶分所