在現(xiàn)代企業(yè)治理體系中，內(nèi)部審計(jì)是防范風(fēng)險(xiǎn)、保障合規(guī)、提升運(yùn)營(yíng)效能的核心機(jī)制。然而，隨著市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜化、業(yè)務(wù)模式多元化及監(jiān)管要求趨嚴(yán)，企業(yè)正面臨財(cái)務(wù)舞弊隱蔽化、內(nèi)部控制執(zhí)行失效、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)疊加等多重挑戰(zhàn)——傳統(tǒng)的事后審計(jì)、抽樣檢查模式已難以適應(yīng)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)防控需求。在此背景下，構(gòu)建一套覆蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、智能監(jiān)測(cè)與組織協(xié)同的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)“主動(dòng)防御”的關(guān)鍵突破點(diǎn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的首要風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)是通過(guò)虛構(gòu)交易、篡改數(shù)據(jù)或隱瞞信息等手段，人為操縱財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)、掩蓋虧損或騙取外部信任的目的。從動(dòng)因看，管理層在面臨業(yè)績(jī)考核壓力、股權(quán)質(zhì)押風(fēng)險(xiǎn)或融資需求時(shí)，可能通過(guò)虛增收入、少計(jì)成本、延遲確認(rèn)費(fèi)用等方式制造“賬面繁榮”；從操作手段看，關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化、虛構(gòu)應(yīng)收賬款或存貨、利用跨期調(diào)整調(diào)節(jié)利潤(rùn)等行為具有隱蔽性，傳統(tǒng)審計(jì)依賴抽樣檢查和事后驗(yàn)證，難以在早期識(shí)別異常。

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭，其表現(xiàn)形式包括制度執(zhí)行流于形式、流程設(shè)計(jì)存在缺陷及監(jiān)督機(jī)制缺位。部分企業(yè)雖制定了完善的內(nèi)控制度（如不相容崗位分離、授權(quán)審批等），但在實(shí)際操作中因“人情管理”或效率優(yōu)先思維，存在“一人多崗”“越權(quán)審批”等現(xiàn)象。內(nèi)控制度的滯后性加劇了風(fēng)險(xiǎn)。隨著業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新（如線上銷售、供應(yīng)鏈金融），原有的審批流程、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)已無(wú)法覆蓋新業(yè)務(wù)場(chǎng)景，而企業(yè)未能及時(shí)更新制度導(dǎo)致制度真空。

企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因未遵守法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則或內(nèi)部規(guī)范而面臨的法律制裁、經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害。在內(nèi)部審計(jì)中，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三方面：其一，法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化增加了審計(jì)難度。其二，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的合規(guī)差異導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)疊加。跨國(guó)企業(yè)需同時(shí)遵守母國(guó)與東道國(guó)的法律，而國(guó)內(nèi)企業(yè)在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)時(shí)也需關(guān)注地方政策差異（如環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠條件），審計(jì)若未建立多維度合規(guī)審查框架，易因“水土不服”引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。其三，非正式規(guī)則與正式制度的沖突加劇了合規(guī)隱患。部分企業(yè)存在“潛規(guī)則”（如向關(guān)鍵客戶支付“市場(chǎng)推廣費(fèi)”實(shí)為商業(yè)賄賂），而審計(jì)人員因信息不對(duì)稱或主觀忽視，未能將其納入合規(guī)審查范圍，最終可能導(dǎo)致企業(yè)被監(jiān)管部門(mén)處罰。

企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的必要性

提升企業(yè)財(cái)務(wù)透明度防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)透明度是投資者、債權(quán)人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)評(píng)估企業(yè)價(jià)值的核心指標(biāo)，而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控與數(shù)據(jù)穿透，能顯著提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一方面，預(yù)警體系通過(guò)嵌入財(cái)務(wù)系統(tǒng)的智能算法，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)標(biāo)記，并生成預(yù)警報(bào)告，迫使管理層無(wú)法通過(guò)數(shù)據(jù)修飾掩蓋真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。另一方面，預(yù)警體系通過(guò)建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全鏈路追溯機(jī)制，增強(qiáng)了審計(jì)的可驗(yàn)證性，外部投資者可通過(guò)審計(jì)報(bào)告中的預(yù)警指標(biāo)，更準(zhǔn)確地判斷企業(yè)財(cái)務(wù)健康度，進(jìn)而降低信息不對(duì)稱引發(fā)的融資成本上升風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化內(nèi)部控制提高運(yùn)營(yíng)效率內(nèi)部控制的核心是通過(guò)流程規(guī)范和責(zé)任約束降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系通過(guò)“動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)-問(wèn)題定位-整改跟蹤”閉環(huán)，能有效解決傳統(tǒng)內(nèi)控“重制度、輕執(zhí)行”的痛點(diǎn)。預(yù)警體系將內(nèi)控制度轉(zhuǎn)化為可量化的監(jiān)控指標(biāo)，通過(guò)實(shí)時(shí)采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，自動(dòng)評(píng)估內(nèi)控執(zhí)行效果。預(yù)警體系通過(guò)分析歷史風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，識(shí)別內(nèi)控流程的“薄弱環(huán)節(jié)”，推動(dòng)企業(yè)優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，在減少冗余環(huán)節(jié)的同時(shí)提升效率。預(yù)警體系的整改跟蹤功能確保了問(wèn)題“有反饋、有落實(shí)”，避免了“審計(jì)報(bào)告束之高閣”的現(xiàn)象，真正將內(nèi)控要求轉(zhuǎn)化為員工行為準(zhǔn)則。

降低法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)在監(jiān)管趨嚴(yán)、輿論監(jiān)督強(qiáng)化的背景下，企業(yè)聲譽(yù)已成為核心競(jìng)爭(zhēng)力。而內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系通過(guò)“事前預(yù)防-事中監(jiān)控-事后應(yīng)對(duì)”的全周期管理，能有效降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)聲譽(yù)的損害。在事前，預(yù)警體系通過(guò)整合法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)，自動(dòng)識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)與法規(guī)的沖突點(diǎn)，并向管理層推送“合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)地圖”，提前調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。在事中，體系對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行合規(guī)性校驗(yàn)，對(duì)違規(guī)操作實(shí)時(shí)攔截并觸發(fā)預(yù)警，避免“生米煮成熟飯”后的被動(dòng)整改。在事后，體系通過(guò)分析違規(guī)事件的根源，生成合規(guī)培訓(xùn)清單，并跟蹤培訓(xùn)效果，防止同類問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的路徑

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是預(yù)警體系的基礎(chǔ)，需從“指標(biāo)設(shè)計(jì)-數(shù)據(jù)采集-分析模型”三方面入手：一是構(gòu)建多維度風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)。結(jié)合企業(yè)行業(yè)特征、業(yè)務(wù)模式及戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)類、運(yùn)營(yíng)類、合規(guī)類指標(biāo)，確保覆蓋關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是拓寬數(shù)據(jù)采集渠道。除財(cái)務(wù)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)外，還要整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部數(shù)據(jù)及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，通過(guò)API接口實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)同步。三是開(kāi)發(fā)智能分析模型。運(yùn)用機(jī)器學(xué)習(xí)算法對(duì)歷史風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練，識(shí)別指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)模型，實(shí)現(xiàn)從“事后發(fā)現(xiàn)”到“事前預(yù)警”的轉(zhuǎn)變。

構(gòu)建智能化的審計(jì)監(jiān)測(cè)體系智能化是預(yù)警體系的核心競(jìng)爭(zhēng)力，需依托大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)實(shí)現(xiàn)監(jiān)測(cè)的自動(dòng)化與精準(zhǔn)化。一方面，可部署智能審計(jì)機(jī)器人（RPA），通過(guò)模擬人工操作，自動(dòng)完成數(shù)據(jù)抽取、核對(duì)、分析等重復(fù)性工作，將審計(jì)人員從繁瑣的基礎(chǔ)工作中解放，聚焦高價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)研判。另一方面，應(yīng)用自然語(yǔ)言處理（NLP）技術(shù)分析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對(duì)會(huì)議紀(jì)要、郵件、客戶留言等文本進(jìn)行情感分析、關(guān)鍵詞提取，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。還應(yīng)搭建可視化監(jiān)測(cè)平臺(tái)，通過(guò)儀表盤(pán)實(shí)時(shí)展示風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，并支持鉆取分析，幫助管理層快速定位問(wèn)題根源，提升決策效率。

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)組織架構(gòu)是預(yù)警體系落地的保障，需從獨(dú)立性、專業(yè)性與協(xié)作性三方面優(yōu)化。一是提升審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性，使審計(jì)部門(mén)直接隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，避免受管理層干預(yù)，并賦予其直接向最高決策層匯報(bào)的權(quán)限。同時(shí)，建立審計(jì)人員輪崗制度，防止因長(zhǎng)期接觸同一部門(mén)產(chǎn)生“利益關(guān)聯(lián)”，確保審計(jì)客觀性。二是加強(qiáng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。招聘具備數(shù)據(jù)分析、法律合規(guī)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，并定期開(kāi)展培訓(xùn)，提升團(tuán)隊(duì)對(duì)新技術(shù)、新風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。三是強(qiáng)化跨部門(mén)協(xié)作機(jī)制。建立“審計(jì)-業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)-合規(guī)”聯(lián)合工作組，定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)研討會(huì)，共享業(yè)務(wù)信息，避免審計(jì)與業(yè)務(wù)“兩張皮”。例如，某科技企業(yè)通過(guò)聯(lián)合工作組發(fā)現(xiàn)，研發(fā)部門(mén)為加速產(chǎn)品上市，繞過(guò)了部分測(cè)試流程，審計(jì)部門(mén)及時(shí)介入并推動(dòng)建立“關(guān)鍵測(cè)試環(huán)節(jié)強(qiáng)制留痕”制度，既保障了產(chǎn)品質(zhì)量，又未過(guò)度限制創(chuàng)新效率。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的構(gòu)建，是應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)部控制失效及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵舉措。在數(shù)字化與監(jiān)管趨嚴(yán)的雙重背景下，企業(yè)需將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系從“可選工具”升級(jí)為“核心能力”，通過(guò)技術(shù)賦能、流程再造與組織變革，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)從“事后監(jiān)督”向“事前預(yù)防”轉(zhuǎn)型，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)透明度提升、運(yùn)營(yíng)效率優(yōu)化與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)降低的多重目標(biāo)。

作者單位：銅陵華誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所