在現(xiàn)代企業(yè)的審計(jì)體系范疇內(nèi)，企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)防控大廈”的雙翼是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)深深扎根于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，借助持續(xù)的監(jiān)督以及評(píng)估舉措，致力對(duì)經(jīng)營(yíng)效率加以優(yōu)化，進(jìn)而確保內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的順暢性；外部審計(jì)是以獨(dú)立第三方所具備的專業(yè)視角為依托，將關(guān)注點(diǎn)聚焦在財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性上，從而為企業(yè)及利益相關(guān)者嚴(yán)格把好監(jiān)督這一關(guān)。

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制研究的重要性

從實(shí)踐層面來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)機(jī)制和業(yè)務(wù)流程頗為熟悉，基于此，他們能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題；而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)憑借自身的獨(dú)立性及專業(yè)優(yōu)勢(shì)，可站在更為宏觀的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果展開(kāi)全面評(píng)估。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建策略

明確各自的職責(zé)與目標(biāo) 首先，企業(yè)審計(jì)體系的有效運(yùn)行離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的通力合作，而這種合作的基石在于準(zhǔn)確把握兩者的職責(zé)邊界和目標(biāo)定位。第一，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的供應(yīng)商管理、合同審批和付款流程等方面進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞并提出整改建議。第二，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性審查、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面，通過(guò)獨(dú)立、專業(yè)的判定為企業(yè)及利益相關(guān)者提供可靠的審計(jì)意見(jiàn)。其次，在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，兩種審計(jì)形式還需要分別建立有效的分工協(xié)作機(jī)制。第一，內(nèi)部審計(jì)人員可以在日常工作中及時(shí)收集、整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重要信息，從而為外部審計(jì)提供必要的背景資料和風(fēng)險(xiǎn)提示；第二，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以利用其豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)部審計(jì)提供專業(yè)的技術(shù)性指導(dǎo)。

建立有效的溝通機(jī)制 首先，在每個(gè)審計(jì)年度開(kāi)始之前，要采用聯(lián)席會(huì)議的形式促使內(nèi)外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)共同研討年度審計(jì)計(jì)劃，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及時(shí)間安排加以明確，以此來(lái)避免工作任務(wù)出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。同時(shí)，要將討論內(nèi)容以及達(dá)成的共識(shí)詳細(xì)記錄于會(huì)議紀(jì)要之中，以保證雙方對(duì)于審計(jì)目標(biāo)和要求能達(dá)成一致的理解。其次，要為日常的溝通與交流搭建具有便捷性的信息化平臺(tái)。對(duì)此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可建立共享文檔庫(kù)，把審計(jì)工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告等重要資料上傳至統(tǒng)一的信息平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵資源的實(shí)時(shí)共享。此外，關(guān)于重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間應(yīng)定期進(jìn)行意見(jiàn)交換，對(duì)專業(yè)判斷和處理方法予以分享，并建立問(wèn)題清單追蹤機(jī)制來(lái)確保各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到妥善解決。

制訂協(xié)同策略并優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃 企業(yè)審計(jì)工作通常會(huì)面臨時(shí)間緊迫、任務(wù)繁重、資源有限等諸多壓力，因此內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)必然要憑借精心制定的協(xié)同策略達(dá)成資源的最優(yōu)配置，以促成審計(jì)效率的持續(xù)性提高。年初之時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可就企業(yè)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果同外部審計(jì)機(jī)構(gòu)展開(kāi)深入溝通，進(jìn)而共同明確年度審計(jì)重點(diǎn)。例如，在應(yīng)收賬款審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)人員于日常監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)著重關(guān)注企業(yè)信用政策執(zhí)行狀況以及應(yīng)收賬款回收進(jìn)度等方面，以此為外部審計(jì)的期末檢查給予充分的背景信息與風(fēng)險(xiǎn)提示。與此同時(shí)，內(nèi)外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可借助統(tǒng)一底稿格式、共享檢查清單等方式讓工作效率得到進(jìn)一步提升。在存貨盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，兩大團(tuán)隊(duì)可事先協(xié)商、確定盤點(diǎn)范圍以及重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)并采用統(tǒng)一的盤點(diǎn)格式。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的動(dòng)態(tài)協(xié)同是確保審計(jì)質(zhì)量的重要保障，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)基于對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)情況的掌握，能夠及時(shí)將業(yè)務(wù)模式變更、重大交易事項(xiàng)等影響審計(jì)判斷的關(guān)鍵信息及時(shí)通報(bào)給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。例如，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警清單，可實(shí)現(xiàn)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的全過(guò)程監(jiān)控，以確保審計(jì)資源朝著高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，進(jìn)而提高審計(jì)工作的針對(duì)性與有效性。

共享審計(jì)資源 提高審計(jì)技能 審計(jì)效能提升的重要支撐是在制定完善協(xié)同策略后所實(shí)現(xiàn)的審計(jì)資源的共享與利用。這一共享與利用并非局限于審計(jì)工具與技術(shù)的共同使用方面，而是要進(jìn)一步延伸到審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)技能的相互交流與互通上。資源共享的一個(gè)重要體現(xiàn)為審計(jì)工具的共同開(kāi)發(fā)與使用，為此，內(nèi)、外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)攜手共同開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)分析模型，以此來(lái)增強(qiáng)對(duì)異常交易的識(shí)別能力。以收入分析為例，兩大團(tuán)隊(duì)可以設(shè)計(jì)出統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析程序，針對(duì)銷售記錄所呈現(xiàn)出的時(shí)間分布、客戶集中度等特征展開(kāi)分析從并做到及時(shí)察覺(jué)異常交易模式，進(jìn)而提升審計(jì)效率。隨后，兩大審計(jì)團(tuán)隊(duì)可構(gòu)建起定期的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，重點(diǎn)圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀、審計(jì)方法創(chuàng)新等主題展開(kāi)深入研討。在針對(duì)派生金融工具進(jìn)行審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可將其估值技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法分享出來(lái)，助力內(nèi)部審計(jì)人員增進(jìn)對(duì)復(fù)雜金融產(chǎn)品的理解與判斷能力。特別值得指出的是，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的互補(bǔ)共享是提升審計(jì)技能的有效路徑。具體而言，內(nèi)、外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)借助聯(lián)合項(xiàng)目的實(shí)施，能夠達(dá)成經(jīng)驗(yàn)的傳遞以及業(yè)務(wù)能力的提升。例如，在固定資產(chǎn)減值測(cè)試的過(guò)程中，兩大團(tuán)隊(duì)可以一同參與評(píng)估模型的挑選以及關(guān)鍵參數(shù)的確定工作，從而切實(shí)提高審計(jì)工作的專業(yè)性。

定期進(jìn)行協(xié)作評(píng)估和反饋并持續(xù)改進(jìn) 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同實(shí)踐是一個(gè)動(dòng)態(tài)優(yōu)化的過(guò)程，良好的協(xié)同機(jī)制需要通過(guò)科學(xué)、合理的評(píng)估體系和及時(shí)的反饋機(jī)制來(lái)不斷完善和提升，這對(duì)于鞏固前期建立的職責(zé)分工、溝通機(jī)制、協(xié)同策略和資源共享等成果具有重大現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，企業(yè)審計(jì)環(huán)境的持續(xù)變化要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須建立起系統(tǒng)化的評(píng)估反饋機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并迅速采取措施予以改進(jìn)，從而確保良好的協(xié)同效果。一方面，評(píng)估指標(biāo)體系的建立是開(kāi)展協(xié)作評(píng)估的基礎(chǔ)，內(nèi)、外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以圍繞信息共享及時(shí)性、溝通效率、資源利用效率等關(guān)鍵維度設(shè)計(jì)評(píng)估指標(biāo)。以審計(jì)項(xiàng)目完成情況為例，可以通過(guò)設(shè)置計(jì)劃完成率、重大成果共享及時(shí)率等量化指標(biāo)，對(duì)協(xié)同工作質(zhì)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)并據(jù)此制定改進(jìn)措施。這其中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)化的調(diào)查問(wèn)卷，就協(xié)作過(guò)程中遇到的問(wèn)題征求建議。另一方面，持續(xù)改進(jìn)機(jī)制的落實(shí)更是確保協(xié)同成效的重要保障。為此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)建立問(wèn)題整改與跟蹤制度，對(duì)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐一分析原因，并制定具體的改進(jìn)措施。例如，可建立協(xié)同工作周報(bào)制度，及時(shí)記錄、總結(jié)工作中的典型問(wèn)題并推廣成功經(jīng)驗(yàn)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)協(xié)同質(zhì)量的螺旋式上升。