文章分析了2020年至2023年間寧夏全區(qū)及五個地級市企業(yè)研發(fā)費用后補助情況，針對存在的政策理解不充分、研發(fā)費用歸集不準確、資料管理不規(guī)范等問題，提出了出臺政策指引、加強培訓、規(guī)范企業(yè)研發(fā)資料管理等建議，旨在激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力、降低創(chuàng)新成本，提高創(chuàng)新效率。

近年來，寧夏針對不同階段、不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)量身定制支持政策，從稅收、財政、金融等多個方面給予企業(yè)支持。

一、寧夏研發(fā)費用后補助政策

（一）政策沿革

寧夏企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助政策由自治區(qū)財政廳原企業(yè)處制定并執(zhí)行，起始于2013年，完善于2015年，基本定型于2018年。2022年11月，自治區(qū)科技、財政和稅務部門三家聯合，修訂出臺了現行《寧夏回族自治區(qū)企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助辦法》（以下簡稱《后補助辦法》）。

（二）政策內容

《后補助辦法》規(guī)定，對寧夏區(qū)內注冊企業(yè)的研發(fā)投入給予一定額度資金補助，對不同的企業(yè)實行不同的補助標準。

一是企業(yè)年度研發(fā)費用后補助。對有研發(fā)費用投入的企業(yè)給予補助，補助比例與企業(yè)梯次培訓政策相銜接，對一般企業(yè)補助比例不超過10%；對自治區(qū)科技型中小企業(yè)補助比例不超過15%；對國家高新技術企業(yè)補助比例不超過20%。每家企業(yè)每年補助資金額度不超過300萬元。

二是規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補。對研發(fā)投入占主營業(yè)務收入比例達到3%的規(guī)上工業(yè)企業(yè)，按其上年度新增研發(fā)投入不超過10%的比例給予后補助支持。每家企業(yè)每年補助資金額度不超過300萬元。

三是首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補。對首次達到規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)，按其上年度新增研發(fā)費用不超過20%的比例給予當年一次性后補助支持。每家企業(yè)每年補助資金額度不超過200萬元。

對于符合條件的企業(yè)，可同時享受企業(yè)年度研發(fā)費用后補助、規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補和首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補資金支持。

二、寧夏研發(fā)費用后補助政策實施現狀

（一）寧夏全區(qū)研發(fā)費用后補助現狀

1.寧夏研發(fā)費用后補助企業(yè)數量

2020年至2023年，全區(qū)分別有683家、1077家、1377家和1596家企業(yè)享受研發(fā)費用后補助，四年累計有2085家企業(yè)享受研發(fā)費用后補助政策。四年均享受的企業(yè)有431家，三年享受的企業(yè)有428家，兩年享受的企業(yè)有499家，一年享受的企業(yè)有727家。高新技術企業(yè)數量呈現爆發(fā)式增長，從2020年的289家，到2023年的595家，增長率高達106%，連續(xù)兩年實現三位數增長，比全國平均增速高出10個百分點，改變了寧夏長期低速增長的局面。

2.寧夏規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補企業(yè)數量

2020年至2023年，全區(qū)分別有96家、108家、172家和178家企業(yè)享受規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補，四年累計有336家企業(yè)享受研發(fā)費用后補助政策。四年均享受的企業(yè)有9家，三年享受的企業(yè)有45家，兩年享受的企業(yè)有101家，一年享受的企業(yè)有181家。規(guī)模以上有研發(fā)活動的企業(yè)數量快速增長，由2020年的422家增加到2023年的609家，占比由34%提高到41.2%，不僅高于全國平均水平4個百分點，更在全國排名中躍升至第8位，在西北地區(qū)穩(wěn)居首位。

3.寧夏規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補企業(yè)數量

2020年至2023年，全區(qū)分別有0家、0家、2家和11家規(guī)上工業(yè)企業(yè)享受首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補，發(fā)揮了獎補激勵企業(yè)加大研發(fā)投入的作用。

（二）寧夏五市研發(fā)費用后補助現狀

1.寧夏五市研發(fā)費用后補助企業(yè)數量

2020年至2023年度，全區(qū)分別有683家、1077家、1377家和1596家企業(yè)享受研發(fā)費用后補助，五市享受研發(fā)費用后補助的企業(yè)數量均逐年增加。銀川市享受研發(fā)費用后補助的企業(yè)數量最多，2023年達754家，占全區(qū)47.24%；中衛(wèi)市享受研發(fā)費用后補助的企業(yè)占全區(qū)比例逐年增加，其他四個市均有增有降；固原市享受企業(yè)數量增長率最高，2023年是2020年的2倍。

2.寧夏五市規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補企業(yè)數量

五市享受規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補的企業(yè)均逐年增加，銀川市享受的企業(yè)數量最多，2023年達59家，占全區(qū)33.15%，吳忠市享受規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費用獎補企業(yè)數量占全區(qū)比例逐年增加，其他四市有增有降，各年度五市補助情況如下。

3.寧夏五市首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補企業(yè)數量

2022年《后補助辦法》實施后，增加了“首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費用獎補”內容。2022年度全區(qū)有2家，銀川市和吳忠市各1家；2023年度全區(qū)有11家，銀川市6家、石嘴山市2家、中衛(wèi)市1家、固原市2家。

（三）寧夏企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助政策的實效

寧夏企業(yè)研發(fā)費用后補助政策的實施效果顯著，為寧夏的科技創(chuàng)新注入了強勁動力。

1.拓寬企業(yè)受益范疇

寧夏科技廳、財政廳優(yōu)化調整財政預算，安排專項資金作為企業(yè)研發(fā)費用后補助資金，惠及企業(yè)不僅包括高新技術企業(yè)、規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)，還有從事研發(fā)活動的其他企業(yè)，2020年至2023年累計有2085家企業(yè)享受研發(fā)費用后補助政策。

2.研發(fā)投入持續(xù)攀升

2020年至2023年，寧夏全社會研發(fā)投入持續(xù)增長，Ramp;D經費支出從2020年的59.64億元增長到2023年的85.5億元，累計增長值25.86億元，年均增長值8.62億元；累計增長率43.36%，年均增長率14.45%。Ramp;D經費投入強度從2020年的1.52%增長到2023年的1.61%。

3.新質生產力得以發(fā)展

高新技術企業(yè)數量呈現爆發(fā)式增長，從2020年的289家增長到2023年度的595家，增長率高達106%，連續(xù)兩年實現三位數增長，比全國平均增速高出10個百分點。企業(yè)創(chuàng)新力的提升推動寧夏“六新六特六優(yōu)+N”產業(yè)發(fā)展，在新型材料、清潔能源、裝備制造等“六新”領域取得突破，培育出獨具特色的產業(yè)優(yōu)勢。枸杞、葡萄酒、奶產業(yè)、肉牛和灘羊、冷涼蔬菜、文化旅游等“六特”產業(yè)，“六優(yōu)”產業(yè)和“+N”新興領域也得以借助科技力量實現提質增效，構建起更具競爭力的現代產業(yè)體系。

三、寧夏企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助工作存在的問題

（一）對研發(fā)費用后補助政策理解不到位

《后補助辦法》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用的后補助金額依據稅務部門在執(zhí)行加計扣除政策時所確認的年度研發(fā)費用來計算。但是作為研發(fā)費用后補助計算依據的“稅務部門在執(zhí)行加計扣除政策時所確認的年度研發(fā)費用”容易出現錯誤。調研走訪發(fā)現，企業(yè)對加計扣除政策的理解存在偏差，研發(fā)費用歸集不準確，直接造成其享受研發(fā)費用補助計算錯誤。

（二）研發(fā)費用歸集不準確

研發(fā)人員與財務人員溝通不暢或者信息傳遞不及時，導致對研發(fā)費用的歸集、整理和核算不準確，具體表現如下。

1.不能合理設置明細科目

研發(fā)支出一級科目下設置二級明細未區(qū)分資本化支出和費用化支出，未按項目名稱進行三級明細核算，未能設置體現高企認定口徑和稅費加計扣除口徑差異的明細科目，如通訊費、福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等，不便于填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表。

2.不能準確歸集會計核算口徑下研發(fā)費用

部分企業(yè)財務人員不能正確區(qū)分研發(fā)活動和生產經營活動，不能根據《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》準確進行研發(fā)費用的會計核算，誤將企業(yè)生產成本、日常辦公費用計入研發(fā)支出，未對生產與研發(fā)共用部分進行合理分攤，直接計入研發(fā)支出，影響研發(fā)費用的歸集和加計扣除。

3.不能準確歸集稅法加計扣除口徑下研發(fā)費用金額

部分企業(yè)財務人員尚未掌握會計核算的研發(fā)費用與稅法加計扣除歸集的研發(fā)費用之間的差異，不能準確判斷符合加計扣除條件和范圍的研發(fā)費用，導致企業(yè)加計扣除計算基數不準確，影響研發(fā)費用后補助金額的計算。

（三）企業(yè)研發(fā)資料管理不規(guī)范

部分企業(yè)準備的申報材料缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，未能按照政策要求提供詳盡的研發(fā)費用明細賬及相應的證明材料。一些企業(yè)研發(fā)活動缺乏集中管理，過程性資料留存不規(guī)范。企業(yè)研發(fā)活動涉及研、產、供、銷、人、財、物等方面內容，多頭管理，資料傳遞不順暢，甚至資料缺失，影響研發(fā)費用歸集分配，進而影響所得稅前加計扣除金額，最終影響研發(fā)費用后補助金額。

四、完善寧夏企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助工作的建議

（一）出臺政策指引，確保企業(yè)理解后補助政策

寧夏應完善企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助政策，以申報書（樣例）、材料清單等形式，出臺詳細的政策指南和操作手冊，告知企業(yè)填報數據來源并明確具體的取值位置，便于企業(yè)提前準備申報材料。

（二）加強政策培訓，確保企業(yè)準確歸集研發(fā)費用

通過多種形式提升企業(yè)對事關研發(fā)費用的會計核算、高企認定、加計扣除、Ramp;D經費歸集、研發(fā)費用后補助等各項政策的認知和理解，確保企業(yè)能夠準確把握政策導向和具體要求。

1.合理設置會計科目，準確區(qū)分生產活動和研發(fā)活動

企業(yè)應結合自身實際準確區(qū)分研發(fā)活動和生產活動，對“為獲得科技新知識、創(chuàng)造性運用科技新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”產生的費用，通過“研發(fā)支出”進行歸集，并進行多級核算，對研究階段和開發(fā)階段支出進行費用化和資本化二級核算，結合研發(fā)項目名稱進行三級核算，根據研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表列明的研發(fā)費用范圍進行四級、五級核算。在五級科目設置時，需考慮加計扣除口徑與高企認定口徑的差異。對于未獨立設立研發(fā)部門的企業(yè)，還應由人資部門、生產部門記錄從事研發(fā)、生產和管理人員的考勤情況以及儀器設備、無形資產的使用情況，按出勤時間占比、機器工時占比等合理對人工費、儀器設備折舊費等費用在研發(fā)費用和生產成本之間進行一次分配，進而將研發(fā)費用在多個研發(fā)項目間進行二次分配，未分別歸集、合理分配的研發(fā)費用不得加計扣除。

2.準確核算加計扣除的研發(fā)費用，精準把握補助標準

會計核算、高企認定、加計扣除口徑的研發(fā)費用，均包括人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、設計試驗等費用、其他相關費用。但是，不同口徑下歸集的研發(fā)費用存在一定差異，《后補助辦法》第六條規(guī)定：“按照稅務部門開展加計扣除時確定的企業(yè)年度研發(fā)費用”，研發(fā)費用后補助計算的依據是加計扣除口徑下的研發(fā)費用。通過培訓使企業(yè)了解不同口徑下研發(fā)費用的差異，能夠在會計核算的基礎上，區(qū)分加計扣除口徑與會計核算口徑研發(fā)費用在固定資產租賃費用、折舊費用、其他費用、委托研發(fā)費用的差異，準確填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），對研發(fā)費用進行加計扣除，剔除《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）第一條第二款不適用稅前加計扣除政策的研發(fā)費用，扣減研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，扣減研發(fā)活動直接形成產品對應的材料部分，根據享受加計扣除的研發(fā)費用計算并申報研發(fā)費用后補助金額。

（三）規(guī)范企業(yè)研發(fā)資料管理，提升管理水平

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，應當留存項目計劃書、自主研發(fā)項目立項的決議文件、政府支持項目的備案材料、委托研發(fā)及合作研發(fā)項目的登記材料、研發(fā)機構編制情況、研發(fā)人員名單、研發(fā)人員考勤情況等備查資料，按稅務機關要求的期限和方式提供上述資料并接受其檢查管理。企業(yè)應當制定研發(fā)資料管理制度，明確資料的分類、存儲、歸檔等要求，加強資料的保密和安全防護，提升研發(fā)資料管理的規(guī)范性和高效性。

結語：

本研究以四年間寧夏企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助情況為基礎數據，選擇訪談企業(yè)進行多元統(tǒng)計分析及訪談調研。寧夏企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助政策在引導企業(yè)創(chuàng)新中作用顯著，但在政策實施中也存在一些不足。希望本文提出的對策可以為寧夏科技企業(yè)研究開發(fā)費用財政后補助工作的完善提供一定的參考。