創(chuàng)新藥在醫(yī)藥領(lǐng)域占據(jù)前沿高地，對推動醫(yī)學(xué)進步、改善人類健康起著不可估量的作用。藥品研發(fā)耗時久、資金投入大，從實驗室研究到產(chǎn)品上市往往需十年以上。在此情形下，許多創(chuàng)新藥企業(yè)選擇上市融資。而在企業(yè)上市進程中，研發(fā)合同采購額核算的規(guī)范化至關(guān)重要。本文以 A 企業(yè)為案例，深入剖析當(dāng)前研發(fā)合同采購額核算存在的發(fā)票及賬單跨期、醫(yī)院合同采購額核算邏輯不精細、支持材料缺失、資料整理不規(guī)范以及跨部門溝通不暢等問題，并從做好合同采購基礎(chǔ)會計核算、規(guī)范研發(fā)費用核算、加強支持性資料質(zhì)量管理和培訓(xùn)研發(fā)人員等方面，提出系統(tǒng)且具針對性的優(yōu)化對策，旨在顯著提升研發(fā)合同采購額核算的準確性與規(guī)范性，為創(chuàng)新藥企業(yè)順利推進 IPO 進程提供有力支撐。?

一、引言?

創(chuàng)新藥企業(yè)以其研發(fā)周期長、風(fēng)險高、投入大、回報高的顯著特性，在資本市場中備受關(guān)注。上市對于創(chuàng)新藥企業(yè)，尤其是處于臨床試驗階段尚未盈利的企業(yè)而言，是獲取資金的關(guān)鍵途徑。通過上市，企業(yè)能夠從資本市場募集大量資金，為研發(fā)活動注入源源不斷的動力，有力推動創(chuàng)新藥的研發(fā)進程。?

在創(chuàng)新藥企業(yè)籌備上市過程中，研發(fā)費用的規(guī)范核算意義重大，其中研發(fā)合同采購額核算更是直接影響企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量與 IPO 進程。規(guī)范的研發(fā)合同采購額核算，能確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠，增強投資者與監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)的信任，從而為企業(yè)成功上市奠定堅實基礎(chǔ)。?

本研究圍繞 IPO 中研發(fā)合同采購額核算規(guī)范化這一核心，從核算標準、方法、內(nèi)容、流程，以及借助企業(yè)內(nèi)部控制與信息化手段強化內(nèi)部審計監(jiān)督等多維度展開探究，致力于全方位保障研發(fā)合同采購額核算的精準性與有效性。?

二、研發(fā)合同采購額核算規(guī)范化目標?

（一）合規(guī)性?

企業(yè)若計劃 IPO，嚴格遵循企業(yè)會計準則核算要求是首要任務(wù)。這是企業(yè)在資本市場立足的根本，也是贏得投資者與監(jiān)管機構(gòu)信任的基石。實際操作中，發(fā)票、付款、采購額暫估等環(huán)節(jié)均不得跨期。例如，發(fā)票應(yīng)在開具當(dāng)期及時準確計入財務(wù)核算；付款需在實際支付當(dāng)期如實記錄，以確保資金流向清晰；采購額暫估應(yīng)在實際采購業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期，依據(jù)合理方法估算。只有嚴格執(zhí)行，才能避免財務(wù)數(shù)據(jù)因跨期處理產(chǎn)生偏差，保證財務(wù)信息真實準確，為企業(yè)財務(wù)決策與外部監(jiān)管提供可靠依據(jù)。?

（二）可核查性?

企業(yè) IPO 申報時，資料完備性與財務(wù)數(shù)據(jù)精準對應(yīng)性是審核重點。這涵蓋原始憑證、賬簿、報表等各類財務(wù)核算相關(guān)資料。這些資料如同企業(yè)財務(wù)狀況的拼圖碎片，只有完整且準確，才能拼湊出真實的企業(yè)財務(wù)全景。確保資料完備并與財務(wù)數(shù)據(jù)高度契合，既能滿足 IPO 申報交易所底稿上傳要求，又能讓中介機構(gòu)在程序核查時快速準確獲取信息，為企業(yè)通過審核提供有力保障。?

（三）時效性?

企業(yè)啟動 IPO 申報流程后，各環(huán)節(jié)對時效性要求極高。整個流程環(huán)環(huán)相扣，從業(yè)務(wù)部門提交規(guī)范資料，到財務(wù)部門采購額入賬，再到審計部門核查、發(fā)函，審定采購額，接著券商和律師補充底稿，最后審計機構(gòu)出具報告并對外披露。其中，研發(fā)合同采購額確定處于起始關(guān)鍵位置，其數(shù)據(jù)質(zhì)量如同基石，直接決定后續(xù)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性與準確性。只有夯實基礎(chǔ)，才能保障后續(xù)環(huán)節(jié)順利推進，確保 IPO 申報流程高效有序進行。?

三、以 A 企業(yè)為例探討 IPO 中研發(fā)合同采購額核算問題?

（一）背景?

A 企業(yè)專注于創(chuàng)新藥研發(fā)，日常運營主要通過對外委托研發(fā)推進新藥研發(fā)。在此模式下，企業(yè)與眾多外部合作伙伴簽訂大量委外合同，研發(fā)費用在整體支出中占比頗高。依據(jù)企業(yè)會計準則，A 企業(yè)需嚴格按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認各期采購額，確保采購額確認與實際研發(fā)費用精準匹配，杜絕費用跨期確認，以保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實反映企業(yè)研發(fā)投入狀況。?

（二）目前狀況?

1.財務(wù)部門研發(fā)合同采購核算流程?

每季度末，財務(wù)部門針對不同合同類型，采用差異化方式確認采購暫估額：對于一次性確認和按結(jié)算單確認的合同，財務(wù)部門利用企業(yè) OA 系統(tǒng)，自主下載工作報告或結(jié)算單，以此為依據(jù)細致計算采購額和暫估金額，確保數(shù)據(jù)準確可靠；針對進度類（如 CRO 服務(wù)合同）合同，財務(wù)部門按研發(fā)人員篩選其負責(zé)的合同清單并發(fā)送給研發(fā)人員。但在此過程中，未明確要求其他資料及采購額計算表的規(guī)范，如供應(yīng)商發(fā)送進度表的郵件截圖等，可能導(dǎo)致后續(xù)數(shù)據(jù)核算缺乏支持依據(jù)；對于臨床用藥研制合同，財務(wù)部門與研發(fā)人員協(xié)作，依據(jù)合同里程碑付款節(jié)點，共同確認生產(chǎn)進度，精確計算當(dāng)期采購額。這需要雙方密切溝通，確保信息傳遞及時準確。?

2.管理中存在的問題?

發(fā)票及賬單跨期：在 A 企業(yè)日常運營中，發(fā)票和賬單及時準確提交對財務(wù)工作至關(guān)重要。然而，研發(fā)人員收到供應(yīng)商發(fā)票及賬單后提交遲緩，致使發(fā)票跨期到達財務(wù)部門，嚴重影響財務(wù)計提費用準確性。采購額跨期導(dǎo)致當(dāng)期研發(fā)費用偏差，無法真實反映企業(yè)研發(fā)投入。尤其是面對醫(yī)院供應(yīng)商，因其強勢地位，發(fā)票提交時間常被無限期推遲，給企業(yè)財務(wù)管理帶來極大困擾。?

醫(yī)院合同采購額核算邏輯粗糙：醫(yī)院臨床試驗具有特殊性，試驗期間醫(yī)院與企業(yè)通常不對賬或清算，僅在試驗結(jié)束時清算費用。這給企業(yè)確定醫(yī)院合同當(dāng)期采購額帶來挑戰(zhàn)。目前 A 企業(yè)按實際入組人數(shù)占預(yù)計入組人數(shù)比例確認合同執(zhí)行進度及采購額，但不同試驗階段患者入組耗用試驗費差異大，該方法無法精準反映實際情況，核算邏輯不夠嚴謹。?

研發(fā)合同采購額核算缺少支持材料：A 企業(yè)現(xiàn)用的采購額計算表僅是孤立的數(shù)據(jù)記錄工具，缺乏指向性資料證明表中數(shù)據(jù)經(jīng)供應(yīng)商確認。缺乏供應(yīng)商確認，數(shù)據(jù)易出現(xiàn)誤差或遺漏，不僅可能誤導(dǎo)后續(xù)采購決策，還會影響財務(wù)報告的真實性與可靠性，采購額核算工作缺乏堅實基礎(chǔ)。?

研發(fā)合同資料整理不規(guī)范：A 企業(yè)在研發(fā)合同資料整理方面缺乏清晰分類要求，導(dǎo)致各研發(fā)部門提交采購暫估支持材料方式各異，留檔資料混亂。這使非研發(fā)人員難以理解材料用途與對應(yīng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，嚴重影響了研發(fā)采購額的準確確定。財務(wù)人員處理相關(guān)事務(wù)時，需頻繁與研發(fā)人員溝通確認，耗費大量時間精力，不僅降低了工作效率，還增加了企業(yè)運營成本。?

跨部門溝通問題：財務(wù)部門與研發(fā)部門溝通存在障礙，研發(fā)部門對財務(wù)需求及原因理解不深。執(zhí)行工作時，研發(fā)人員僅關(guān)注財務(wù)部門提供的合同清單，忽視自查所負責(zé)合同的完整性，常出現(xiàn)清單合同缺失情況。待財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)問題后再對接補充，導(dǎo)致時間拖延，季度結(jié)賬無法按時完成，嚴重影響企業(yè)運營效率，長此以往將對企業(yè)業(yè)績和聲譽產(chǎn)生負面影響。?

四、創(chuàng)新藥企業(yè)外委研發(fā)的合同采購內(nèi)部暫估額核算及審計優(yōu)化對策?

（一） 做好合同采購的基礎(chǔ)會計核算工作，堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制?

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計準則核心要求，是研發(fā)費用核算的根本依據(jù)。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)針對研發(fā)各部門開展專項培訓(xùn)，通過生動案例、深入淺出的講解，向研發(fā)人員清晰傳達權(quán)責(zé)發(fā)生制概念，使其深刻理解并掌握這一原則的內(nèi)涵與重要性。只有研發(fā)部門充分認識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義，才能在日常工作中與財務(wù)部門密切配合，為準確核算研發(fā)合同采購額奠定堅實基礎(chǔ)，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實反映企業(yè)研發(fā)投入與經(jīng)營狀況。?

（二）規(guī)范研發(fā)費用核算?

1.發(fā)票管理：研發(fā)人員應(yīng)主動與供應(yīng)商溝通，告知每月 25 日后不再對 A 企業(yè)開具發(fā)票，并在每月底最后一個工作日將當(dāng)月所有發(fā)票上傳至企業(yè) OA 系統(tǒng)。財務(wù)部門每季度末進入稅務(wù)系統(tǒng)查看未認證發(fā)票，將清單發(fā)送給對應(yīng)研發(fā)人員，研發(fā)人員迅速與供應(yīng)商核實，確保發(fā)票信息準確無誤。若發(fā)現(xiàn)異常，如發(fā)票金額錯誤、內(nèi)容不符等，研發(fā)人員應(yīng)及時與財務(wù)部門溝通，共同協(xié)商解決辦法，以保障企業(yè)財務(wù)工作順利進行。

2.醫(yī)院合同采購額計算：為精準計算醫(yī)院合同采購額，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的醫(yī)院合同計算表體系。第一張 excel 表依據(jù)合同約定，細致拆分臨床試驗每個訪視周期每項檢查或服務(wù)的單價；第二張 excel 表粘貼從 EDC 系統(tǒng)導(dǎo)出的各醫(yī)院患者訪視次數(shù)；第三張表設(shè)置科學(xué)合理的公式，將單價與次數(shù)相乘，精確算出每個醫(yī)院合同下的當(dāng)期采購額。在此過程中，要注意將所有費用合理拆分到每個訪視周期，確保數(shù)據(jù)精細化與準確性，從而為企業(yè)財務(wù)核算提供有力支持。?

3.一次性交付及賬單類的合同采購額計算：研發(fā)人員應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生費用，及時要求供應(yīng)商出具蓋章版結(jié)算單，詳細列明各項費用金額，為后續(xù)財務(wù)處理提供明確依據(jù)。同時，將合同交付成果的支持性材料，如驗收報告、發(fā)票、付款憑證等，存入公盤，并按合同文件分類存放，確保資料完整可追溯，從而為企業(yè)財務(wù)管理和審計工作提供堅實保障。?

4.CRO 合同采購額計算：在 CRO 項目中，采購額計算是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每季度末，依據(jù)合同報價與供應(yīng)商核對履約進度，精確確定當(dāng)季度完成的研發(fā)工作占合同總量的百分比，進而準確計算當(dāng)期采購額。這需要雙方密切溝通，確保數(shù)據(jù)準確一致，從而為企業(yè)成本控制和財務(wù)核算提供可靠依據(jù)。?

5.研制合同采購額計算：A 企業(yè)藥品生產(chǎn)采用委外加工形式，簽訂合同時應(yīng)將研制合同分為技術(shù)合同和生產(chǎn)合同。技術(shù)合同主要涉及工藝路線優(yōu)化，按履約進度每季度與供應(yīng)商核對，確保藥品生產(chǎn)技術(shù)參數(shù)和工藝流程達到最優(yōu)。生產(chǎn)合同則根據(jù)起始物料、原料藥、制劑三種材料的驗收時點規(guī)定確認當(dāng)期采購額，明確每種材料驗收標準，確保財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)實質(zhì)一致，使采購額準確反映業(yè)務(wù)實際情況，從而為企業(yè)財務(wù)決策提供有力支持。?

（三）加強研發(fā)合同支持性資料質(zhì)量管理?

1.合同管理：在公盤建立以“合同編號 + 供應(yīng)商”命名的合同管理文件夾，便于快速識別和查找合同資料。為各合同負責(zé)人合理設(shè)置權(quán)限，保障合同信息安全。日常工作中，研發(fā)人員產(chǎn)生合同采購額核算支付材料后，應(yīng)立即放入相應(yīng)公盤合同文件夾，確保合同執(zhí)行信息透明、資料完整。每季度末，研發(fā)人員需確認負責(zé)合同的采購額核算支持材料是否完整，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，避免因材料缺失影響合同履行。確認完成后，將結(jié)果上報給合同負責(zé)人，為企業(yè)合同管理和決策提供有力支持。?

2.采購額支持性資料審核：對支持材料進行規(guī)范編碼，統(tǒng)一采用項目編號-合同編號-材料編號格式，使審核人能一目了然了解材料歸屬和用途。研發(fā)部門應(yīng)成立項目管理團隊，負責(zé)項目全過程監(jiān)督管理。每個季度結(jié)束后第三個工作日前，項目管理團隊對公盤各合同下的支持性材料進行全面審核，檢查材料是否完整，初步判斷采購額是否正確。研發(fā)會計人員在每季度結(jié)束后第三個工作日開始，按研發(fā)合同臺賬，依據(jù)合同支持性材料確認當(dāng)期采購額。通過嚴格審核流程，確保采購額核算準確可靠，從而為企業(yè)財務(wù)核算提供堅實保障。?

（四） 培訓(xùn)研發(fā)人員?

財務(wù)部門與研發(fā)管理團隊?wèi)?yīng)緊密合作，組織系統(tǒng)全面的培訓(xùn)活動。培訓(xùn)對象涵蓋所有與研發(fā)合同相關(guān)人員，通過精心設(shè)計的培訓(xùn)課程，向研發(fā)人員深入闡明研發(fā)采購額概念、重要性以及日常和季末工作要求。培訓(xùn)過程中，對本季度研發(fā)采購額進行詳細匯總分析，運用數(shù)據(jù)分析工具挖掘存在的問題，并根據(jù)分析結(jié)果合理調(diào)整下一季度研發(fā)采購計劃。通過培訓(xùn)，使研發(fā)人員充分理解財務(wù)規(guī)范核算訴求和業(yè)務(wù)真實特點，明確項目預(yù)算，合理分配資源，為企業(yè) IPO 工作筑牢堅實基礎(chǔ)。?

結(jié)語：

IPO 審計工作對企業(yè)成功上市意義重大。企業(yè)籌備上市時，需按規(guī)定提供 3 年財務(wù)合并報表審計報告及上市前最近 1 個季度的財務(wù)審閱報告。在此復(fù)雜關(guān)鍵過程中，研發(fā)合同采購額核算規(guī)范化策略至關(guān)重要。作為創(chuàng)新藥企業(yè)核心成本的重要組成部分，研發(fā)合同采購額核算的準確性和規(guī)范性直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的真實性和可靠性。一份真實可靠的財務(wù)報表，如同企業(yè)的 “誠信名片”，能增強投資者對企業(yè)的信心，吸引更多投資，贏得監(jiān)管機構(gòu)認可，為企業(yè)在資本市場順利發(fā)展創(chuàng)造有利條件。?

因此，企業(yè)應(yīng)高度重視，通過建立健全研發(fā)合同管理制度，優(yōu)化合同采購流程，完善研發(fā)合同采購額核算體系，加強內(nèi)部控制，有效提升財務(wù)報表質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競爭力，從而為成功上市奠定堅實基礎(chǔ)。