國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱，其內部審計工作應堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，在促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展、提升治理效能、保障依法合規(guī)經(jīng)營等方面發(fā)揮重要作用。H集團牢固樹立“政治強審、風險導向、經(jīng)濟衛(wèi)士、增值服務”理念，逐步建立健全增值型內部審計體系，促進企業(yè)完善治理結構、加強內部控制和防控內外部風險，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督和服務功能。本文圍繞該集團產(chǎn)業(yè)園板塊審計案例，總結集團審計部門在落實市委、市政府決策部署，服務集團發(fā)展戰(zhàn)略，確保國有資本保值增值中，不斷完善增值型審計模式，推動企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的經(jīng)驗做法、成果運用和工作啟示。

一、主要做法

（一）結合集團重點工作，選定審計項目

1.項目立項背景。

2022年，青島市委辦公廳、市政府辦公廳印發(fā)《青島市城市更新和城市建設三年攻堅行動方案》，開展重點低效片區(qū)（園區(qū)）開發(fā)建設攻堅行動。市自然資源和規(guī)劃局、市國資委對市直企業(yè)存量土地資產(chǎn)進行盤點，將H集團9處土地資產(chǎn)納入低效存量土地盤活利用清單。H集團積極匹配青島城市發(fā)展戰(zhàn)略，認真貫徹落實市委、市政府工作部署，于2023年初成立低效存量土地資產(chǎn)盤活工作專班，指導制訂低效存量土地資產(chǎn)盤活方案，推動方案落地實施。

H集團產(chǎn)業(yè)園公司的戰(zhàn)略定位是改變H集團不動產(chǎn)資源管理分散、主輔混營等現(xiàn)狀，實現(xiàn)對集團自持非自用不動產(chǎn)的集約化、專業(yè)化管理和風險控制。產(chǎn)業(yè)園公司及其全資子公司、控股子公司、實際控制或代管公司共14戶（統(tǒng)稱為產(chǎn)業(yè)園板塊）。已納入市直企業(yè)低效存量土地盤活利用清單的9處土地資產(chǎn)均由產(chǎn)業(yè)園板塊運營管理。

2.選定審計項目。

根據(jù)“聚焦主責主業(yè)、以風險為導向、以增值為目標”的審計原則，結合“城市更新三年行動”，H集團審計部門將管理集團非自用不動產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)園板塊納入審計計劃，經(jīng)集團黨委會、董事會批準后組織實施。

3.確定審計目標。

本次審計目標包括：評價企業(yè)治理結構、決策機制的合理性、合規(guī)性；評估企業(yè)內控體系，發(fā)現(xiàn)并修正存在的問題；評價不動產(chǎn)運營的經(jīng)營績效，分析內外部風險和機會，提出改進措施，助力企業(yè)盤活“存量”、培育“增量”。

4.明確審計原則。

明確推進不動產(chǎn)審計“四原則”。一是風險導向原則。緊盯重大風險領域和問題，加大審計監(jiān)督力度，確保不發(fā)生系統(tǒng)性風險。二是整體性原則。統(tǒng)籌協(xié)調其他相關職能部門，實現(xiàn)資源共享和信息共享，形成一個整體的監(jiān)督體系，增強審計工作的全面性、系統(tǒng)性和高效性。三是踐行研究型審計。運用調查研究方法和新型審計工具開展審計工作，將研究思維與審計實踐相結合，提高審計項目的質量和管理水平。四是增值導向原則。從內部控制、風險管理、組織治理等多方面開拓增值路徑，實現(xiàn)內部審計增值。

（二）高效鎖定審計重點，開展巡審聯(lián)動

1.以風險為導向明確審計重點。

審計進點前，審計組查閱了產(chǎn)業(yè)園板塊財務賬套、歷年內部業(yè)績考核報告、工商登記信息、內部制度等，根據(jù)產(chǎn)業(yè)園板塊主要業(yè)務，識別風險類型以及審計關注點（見圖1）。本次審計重點主要是與低效土地資產(chǎn)盤活相關的租賃業(yè)務開展情況，通過關注集團非自動不動產(chǎn)的高效利用情況，助力低效閑置資產(chǎn)盤活。

審計組通過召開審計項目啟動會形式，明確項目負責人、主審、組員職責范圍和工作重點，為下一步實施現(xiàn)場審計明確工作方向。

2.“自審+內部巡察”相結合整合監(jiān)督資源。

為更好整合審計監(jiān)督和巡察監(jiān)督資源，發(fā)揮各自優(yōu)勢，集團黨委研究決定，采用“自主審計+集團內部巡察”的方式，對產(chǎn)業(yè)園開展巡察審計。審計組和巡察組堅持聚焦重點、貫通融合，在審前、審中、審后階段以不同方式進行配合。巡審聯(lián)動模式如圖2所示。

巡審小組統(tǒng)一制訂工作計劃，每日交流問題線索，每周召開工作會議，對重大問題開展專題協(xié)商，強化整改工作的統(tǒng)籌與調度，促使責任單位迅速整改，提高監(jiān)督效能。

（三）創(chuàng)新審計方法和程序，提高工作效率

1.系統(tǒng)安排審計任務。

產(chǎn)業(yè)園板塊審計工作量大，一是審計對象資產(chǎn)多，涉及不動產(chǎn)158處，土地面積47萬平方米，房屋面積42萬平方米；二是不動產(chǎn)集約化管理模式多，主要是四類，包括自有不動產(chǎn)出租、委托運營、買斷轉租以及引入第三方合作運營；三是財務賬套多且不同租賃業(yè)務核算模式不一樣。為提高工作效率，審計組根據(jù)內部審計人員自身優(yōu)勢，以業(yè)務為出發(fā)點，探索“風險點+控制點+審計程序+核心人員”模式，系統(tǒng)梳理審計流程，責任到人，有效避免審計漏項和重復審計。以租賃業(yè)務為例，對應四點主要風險，列出內控關鍵控制點和必要的審計程序，將工作專項安排給組內審計人員，流程見圖3。

2.創(chuàng)新使用數(shù)據(jù)分析軟件。

產(chǎn)業(yè)園板塊審計需要在短時間內分析大量財務數(shù)據(jù)，審計組的數(shù)據(jù)分析能力面臨較大挑戰(zhàn)。為提高效率，審計組首次引入可視化數(shù)據(jù)分析軟件Power BI（見圖4），將數(shù)據(jù)處理時間由3周壓縮至2周。

通過對財務數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)性分析，并與租賃合同進行比對，審計組發(fā)現(xiàn)12戶租戶應收未收租金1995萬元，33戶租戶少收保證金473萬元。通過梳理合同臺賬發(fā)現(xiàn)，大量長期合同未約定租金增長比例，租賃單價低，存在租金損失風險。此外，已出租房產(chǎn)面積35.53萬平方米，僅占總面積的84%，存在大量閑置房屋亟待有效利用。

3.審計組和巡察組高效配合。

審計期間，審計組向巡察組移交24項重要審計線索和資料，其中財務和業(yè)務數(shù)據(jù)量化分析為巡察提供了精準靶向；巡察組著重檢視制度執(zhí)行與決策流程，將內部審計移交的線索轉化為問責追責的突破口。兩部門通過信息實時共享機制實現(xiàn)監(jiān)督效能倍增：審計專業(yè)研判助力巡察組快速突破復雜問題，而巡察談話的引導則為審計組打通了跨部門取證壁壘。兩部門通過聯(lián)合調閱300余份文件資料、開展40余人次針對性談話和實地走訪，實現(xiàn)對100余處房產(chǎn)土地的全覆蓋核查。審計組和巡察組充分發(fā)揮各自職能優(yōu)勢，有效整合監(jiān)督資源。

得益于審計組和集團內部巡察有效配合，巡察審計發(fā)現(xiàn)應評估未評估房產(chǎn)10處，應掛牌未掛牌房產(chǎn)27處，發(fā)現(xiàn)承租方未經(jīng)允許私自轉租、違規(guī)加蓋、改造租賃資產(chǎn)的情況。

（四）精準揭示問題，落實審計整改“工作閉環(huán)”

本次巡察審計共揭示問題27項，突出反映了產(chǎn)業(yè)園公司沒有建立系統(tǒng)的租賃業(yè)務管理體系，缺乏提高資產(chǎn)收益率的主動性，未按照集團不動產(chǎn)管理相關制度開展業(yè)務，合規(guī)意識、安全意識淡薄等問題。要求產(chǎn)業(yè)園公司針對巡察審計發(fā)現(xiàn)問題形成專項整改報告并向集團黨委匯報，同時將整改落實情況納入企業(yè)工作年度考核，進一步落實審計整改“工作閉環(huán)”，以真改實改抓本治源。

二、取得成效

H集團審計部門向產(chǎn)業(yè)園公司下發(fā)審計整改通知，將審計發(fā)現(xiàn)問題分為立行立改、分階段整改、持續(xù)整改三類，動態(tài)跟蹤整改完成情況，實行銷號管理。產(chǎn)業(yè)園公司針對巡察審計組提出的問題，召開專題會議，迅速研究部署，成立領導小組，明確整改責任，堅持長短結合，按照問題性質和整改要求，制訂統(tǒng)籌兼顧相互促進的整改方案，深化巡察審計成果運用，通過完善租金催收機制、低效園區(qū)改造模式、不動產(chǎn)管理制度、聯(lián)合監(jiān)督機制等途徑，實現(xiàn)了經(jīng)濟增值、品牌增值、管理系統(tǒng)增值和監(jiān)督體系增值。

（一）完善租金催收機制，實現(xiàn)經(jīng)濟增值

租金收繳成果與績效掛鉤，欠款清收工作成果顯著。審計組將審計截止日應收未收租賃保證金、房屋租金明細列出清單，通過訪談、查閱合同和上會匯報材料梳理欠收原因，建議企業(yè)將租金收取率與績效考核掛鉤，激勵企業(yè)和員工通過多種方式積極催收租金。審計整改通知下發(fā)一年內，通過訴訟、發(fā)律師函、走訪催繳等多種形式，產(chǎn)業(yè)園公司共收回欠繳租金約950萬元、欠繳保證金260萬元，填補了企業(yè)經(jīng)營資金缺口，提升了國有資產(chǎn)財務價值。

（二）創(chuàng)新低效園區(qū)改造模式，實現(xiàn)品牌增值

產(chǎn)權單位、運營單位改造與租戶改造模式相結合，低效資產(chǎn)盤活成果突出。根據(jù)審計建議，產(chǎn)業(yè)園公司打破產(chǎn)權單位和運營單位改造固有模式，通過產(chǎn)業(yè)賦能、政策優(yōu)惠等方式引入產(chǎn)業(yè)合作方，加快低效片區(qū)升級改造。2024年上半年，6宗土地按照計劃完成升級改造提升，1宗土地完成自主環(huán)境整治工作，1宗土地完成區(qū)政府層面的調規(guī)工作。產(chǎn)業(yè)園區(qū)改造升級后，順利引入優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，其中，永平路4號提升改造項目和興華路16號調整項目成為市低效土地盤活標桿亮點項目，獲青島市城市更新和城市建設指揮部以及國資委專班肯定，同時青島電視臺等5家主流媒體對H集團盤活低效片區(qū)、助力城市更新典型案例進行重點報道，市國資委在資通青島平臺?？麄?，切實發(fā)揮了示范引領作用，增加企業(yè)品牌價值。

（三）改進不動產(chǎn)管理模式，實現(xiàn)管理體系增值

集團層面優(yōu)化不動產(chǎn)管理機制，賦能不動產(chǎn)集約化管理。鑒于產(chǎn)業(yè)園板塊在不動產(chǎn)管理方面存在較多問題，H集團黨委要求“進一步完善集團不動產(chǎn)管理相關規(guī)定，指導和服務好企業(yè)的業(yè)務發(fā)展”。集團相關職能部門高度重視，積極優(yōu)化不動產(chǎn)管理機制。一是改進頂層設計，資產(chǎn)管理部門調崗調職，設專人指導、監(jiān)督下屬企業(yè)規(guī)范管理不動產(chǎn)。二是修訂集團《不動產(chǎn)管理辦法》和《評估管理辦法》，規(guī)范不動產(chǎn)租賃、改造和評估等業(yè)務流程、標準和審批權限等，提高下屬企業(yè)決策效率和責任意識。三是建立不動產(chǎn)管理數(shù)字化平臺，推進“數(shù)字化改革”，提高信息透明度和管理效率，降低運營成本，實現(xiàn)集中統(tǒng)一高效管理資產(chǎn)。

企業(yè)層面制訂、修訂管理制度，規(guī)范不動產(chǎn)管理。產(chǎn)業(yè)園公司根據(jù)集團制度、自身業(yè)務特點和審計建議，制定《采購管理辦法》，修訂《非自用不動產(chǎn)租賃管理辦法》《績效考核管理辦法》，進一步健全內部管理制度，規(guī)范業(yè)務流程，為強化產(chǎn)業(yè)園運營優(yōu)勢，順利助推傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級改造作保障。

（四）加強各項監(jiān)督聯(lián)動，實現(xiàn)監(jiān)督體系增值

以制度創(chuàng)新驅動監(jiān)督效能轉化，提高監(jiān)督效率。集團印發(fā)《內部巡察與內部審計聯(lián)動協(xié)作的工作辦法》，推動審計部與集團內部巡察辦聯(lián)合監(jiān)督制度化、規(guī)范化，將內部審計專業(yè)核查與巡察政治監(jiān)督深度綁定，健全內部監(jiān)督協(xié)同體系。

共享內部監(jiān)督成果，強化監(jiān)督震懾效應。巡察審計發(fā)現(xiàn)1處房屋租賃期限到期需更換承租方，產(chǎn)業(yè)園公司作為房產(chǎn)管理方與房產(chǎn)所有權人互相推諉扯皮，導致租賃空檔期租金損失292.97萬元。巡察組穿透式核查管理責任，審計組同步啟動損失量化評估，最終鎖定產(chǎn)業(yè)園公司與產(chǎn)權方的雙重失職，形成“經(jīng)濟責任+政治責任”雙維度追責清單。集團審計部門對相關人員進行追責，同時將問題線索移交集團紀委（見圖5），實現(xiàn)了監(jiān)督資源“投入—產(chǎn)出”的價值重構，增強了集團內部審計威懾力。

三、幾點啟示

內部審計對深化國企改革、賦能國企高質量發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用。H集團審計部門積極適應新形勢，認真履行新職責，以增值型內部審計體系為引領，全力推動內部審計工作的高質量開展。產(chǎn)業(yè)園板塊審計項目取得高質量審計成果，主要有以下原因。

（一）提高站位，科學確定審計項目

H集團內部審計堅決落實“如臂使指”工作要求，圍繞市委、市政府有關方針政策和決策部署、集團發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃，精準把握審計方向。跳出傳統(tǒng)財務審計、合規(guī)性審計思維，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標為第一要務，圍繞集團重點領域和關鍵業(yè)務確定審計項目。通過對被審計單位內控管理、風險管理、業(yè)務鏈管理等活動進行確認，降低并預防企業(yè)經(jīng)營風險，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（二）數(shù)智賦能，提高審計工作效率

H集團內部審計按照“如影隨形”工作要求，借助集團數(shù)字化平臺系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析軟件，系統(tǒng)、高效地將歷史數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)等進行比對，快速找到審計突破口，提高了審計工作效率。通過巧用數(shù)字化審計工具，提升審計組數(shù)據(jù)分析能力，不斷拓展審計工作的廣度和深度。

（三）真改實改，促進審計結果運用

H集團內部審計破解整改難題，自覺落實“如雷貫耳”工作要求，深入了解問題產(chǎn)生原因，系統(tǒng)研究，綜合施策。一是抓好審計整改報告反饋，將整改成效納入被審計單位領導人員考核體系。二是與督察督辦、紀檢監(jiān)督貫通協(xié)同，切實形成合力、強化震懾。三是從制度層面推動審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實到位，制定《審計整改管理辦法》，以持續(xù)監(jiān)督為著力點，確保真改實改。

（四）深謀細研，做深做實研究型審計

H集團內部審計堅持貫徹研究型審計理念，把研究融入審計項目全過程。在確定審計重點時，根據(jù)審計對象功能定位、發(fā)展方向和業(yè)務特點，研究重大風險和薄弱環(huán)節(jié)，增強審計工作的針對性。在選擇審計方法時，不斷優(yōu)化審計工作思路，挖掘新的審計工具，提高審計效率。在組織審計時，突破現(xiàn)有人力、財力、物力限制，整合監(jiān)督資源，聯(lián)合內部巡察、紀委等監(jiān)督力量，發(fā)揮監(jiān)督合力，提高審計監(jiān)督質效。

H集團產(chǎn)業(yè)園板塊審計項目圍繞市委、市政府決策部署，聚焦集團戰(zhàn)略，采用巡審聯(lián)動方式實施審計程序，揭示不動產(chǎn)管理在制度制定、制度執(zhí)行方面的管理漏洞。通過“審計問題—整改清單—治理升級”閉環(huán)管理，實現(xiàn)不動產(chǎn)管理流程重構并取得顯著成效，審計成果得到有效運用，充分發(fā)揮了內部審計在促進組織完善治理、增加價值、實現(xiàn)目標上的作用。

本文改編自2024年中國內部審計協(xié)會實踐案例展示活動入選典型案例