[摘要]本文聚焦數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部審計的變革路徑，系統(tǒng)剖析人工智能（Artificial Intelligence， AI）技術(shù)的定位與作用?；趯徲嬋蝿?wù)框架，對比分析人與AI在審計流程各階段的優(yōu)勢，并明確在AI技術(shù)普及背景下，審計人員所扮演的核心角色與價值。通過提出人機(jī)協(xié)同模式等實(shí)踐路徑，助力企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系，為內(nèi)部審計的智能化轉(zhuǎn)型提供理論支撐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計" "人工智能" "人機(jī)融合" "審計效能提升

一、引言

在DeepSeek等人工智能浪潮的席卷下，內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵防線，正面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在應(yīng)對大量數(shù)據(jù)和復(fù)雜業(yè)務(wù)場景時，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式逐漸顯現(xiàn)出局限性，AI技術(shù)的蓬勃發(fā)展為內(nèi)部審計帶來了全新的變革力量。AI憑借其卓越的數(shù)據(jù)處理能力、邏輯推理能力和高效的自動化特性，正逐步深入內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，推動審計模式的革新，提高審計效率與質(zhì)量。深入探究人與AI在內(nèi)部審計中的協(xié)作關(guān)系，對于提升內(nèi)部審計效能具有重大意義。

二、基于審計任務(wù)執(zhí)行基本框架的人與AI比較優(yōu)勢分析

（一）審計任務(wù)執(zhí)行基本框架

審計任務(wù)執(zhí)行主要涵蓋審計計劃、實(shí)施、報告和后續(xù)審計四個階段。審計計劃階段，需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)評估風(fēng)險，確定審計項(xiàng)目與范圍，并組建審計團(tuán)隊。審計實(shí)施階段，涉及數(shù)據(jù)采集與分析、現(xiàn)場審計與證據(jù)收集、內(nèi)部控制測試以及實(shí)質(zhì)性測試等工作。審計報告階段，包括撰寫初稿、溝通反饋和出具正式報告。后續(xù)審計階段則著重跟蹤推進(jìn)整改和成效評估。

（二）人與AI在各階段的比較優(yōu)勢

1.審計計劃階段。在戰(zhàn)略與風(fēng)險評估環(huán)節(jié)中，AI憑借其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，能夠迅速分析海量數(shù)據(jù)，并運(yùn)用先進(jìn)的機(jī)器學(xué)習(xí)算法精準(zhǔn)預(yù)測風(fēng)險趨勢，提供科學(xué)、量化的風(fēng)險評估結(jié)果；相比之下，審計人員則依靠深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和敏銳的直覺，更擅長把握企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，深入剖析復(fù)雜業(yè)務(wù)中的潛在風(fēng)險因素。確定審計項(xiàng)目與范圍時，AI借助自然語言處理（NLP）技術(shù)，能夠高效地處理各類文檔，迅速擴(kuò)大審計樣本的覆蓋范圍，識別關(guān)鍵信息和潛在風(fēng)險點(diǎn)；審計人員則能根據(jù)實(shí)際情況，靈活調(diào)整審計重點(diǎn)，綜合判斷風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性影響。在組建審計團(tuán)隊方面，AI基于數(shù)據(jù)和算法，快速匹配人員技能與項(xiàng)目需求，生成科學(xué)的人員配置方案；審計人員則兼顧團(tuán)隊成員間的協(xié)作默契、工作風(fēng)格及性格特質(zhì)等非數(shù)據(jù)要素，進(jìn)一步推動團(tuán)隊協(xié)作的深化。

2.審計實(shí)施階段。在數(shù)據(jù)采集與分析工作中，AI可實(shí)現(xiàn)自動化數(shù)據(jù)抓取，實(shí)現(xiàn)從抽樣審計向數(shù)據(jù)全覆蓋的轉(zhuǎn)變，迅速全面地甄別異常交易；審計人員能夠根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷異常數(shù)據(jù)背后的因果關(guān)系，避免被表面數(shù)據(jù)誤導(dǎo)。在現(xiàn)場審計與證據(jù)收集階段，智能機(jī)器人可利用圖像識別和語音識別技術(shù)，高效檢查檔案資料、錄音等材料，并對證據(jù)進(jìn)行初步篩選與標(biāo)記；審計人員在與被審計單位人員溝通獲取證據(jù)時，更能理解對方意圖，捕捉細(xì)微線索，發(fā)現(xiàn)潛在問題。在內(nèi)部控制測試時，AI構(gòu)建智能評估模型，大范圍監(jiān)測分析內(nèi)部控制體系運(yùn)行數(shù)據(jù)，模擬多種業(yè)務(wù)場景進(jìn)行測試；審計人員更能理解內(nèi)部控制的本質(zhì)和目的，發(fā)現(xiàn)流程漏洞和人為風(fēng)險，提出針對性改進(jìn)建議。在實(shí)質(zhì)性測試中，AI利用機(jī)器學(xué)習(xí)模型學(xué)習(xí)歷史數(shù)據(jù)，建立預(yù)測模型判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；審計人員則可結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)知識，對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，判斷異常是否由正常的業(yè)務(wù)變動所引發(fā)。

3.審計報告階段。在撰寫審計報告初稿時，AI依據(jù)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，按照預(yù)設(shè)模板快速生成初稿，利用自然語言生成（NLG）技術(shù)將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為文字，極大提升了報告生成的效率；審計人員則進(jìn)一步梳理報告邏輯，使其條理清晰、易于理解，同時確保語言表述符合規(guī)范要求，從而增強(qiáng)了報告的可讀性和實(shí)用性。在溝通反饋環(huán)節(jié)，AI可利用情感分析技術(shù)理解對方態(tài)度，快速解答常見問題；審計人員在復(fù)雜問題溝通中，可運(yùn)用溝通技巧化解矛盾，更易于深入理解對方觀點(diǎn)，達(dá)成共識。在出具正式報告時，AI快速檢查報告邏輯一致性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和語言規(guī)范性，利用文本挖掘技術(shù)提取精華內(nèi)容；審計人員從全局把握報告內(nèi)容，根據(jù)審計目標(biāo)突出重點(diǎn)問題，確保報告對管理層決策具有價值。

4.后續(xù)審計階段。在整改跟蹤過程中，AI可通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時監(jiān)測建立動態(tài)跟蹤系統(tǒng)，自動追蹤整改計劃執(zhí)行情況，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)預(yù)測潛在問題，及時發(fā)出預(yù)警；審計人員則可與被審計部門建立密切溝通，了解整改困難，提供實(shí)際指導(dǎo)和幫助，實(shí)質(zhì)性推動整改工作。在效果評估方面，AI運(yùn)用多維度數(shù)據(jù)分析模型，結(jié)合機(jī)器學(xué)習(xí)算法客觀全面評估整改結(jié)果；審計人員則可綜合考慮非數(shù)據(jù)因素，如整改過程中的管理措施、人員態(tài)度等，對整改效果進(jìn)行更全面評價。

三、AI時代人在提升審計價值中的獨(dú)特作用

在AI時代，如何正確認(rèn)識和發(fā)揮審計人員的作用和價值，通過AI技術(shù)使人能夠進(jìn)一步揚(yáng)長避短，是提升審計工作效率的關(guān)鍵所在。

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃與風(fēng)險預(yù)判的引領(lǐng)作用

在新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域或面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境時，由于數(shù)據(jù)積累不足或業(yè)務(wù)模式新穎，AI的應(yīng)用可能受到限制。此時，審計人員可以憑借敏銳的行業(yè)洞察力、豐富的經(jīng)驗(yàn)和對企業(yè)戰(zhàn)略的深刻理解，前瞻性地識別風(fēng)險，明確審計的重點(diǎn)和方向。審計人員可以從宏觀層面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)，為AI的后續(xù)分析提供明確的目標(biāo)和范圍，引導(dǎo)其聚焦關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行深入分析，避免AI在海量數(shù)據(jù)中迷失方向。

（二）復(fù)雜問題分析與判斷的關(guān)鍵作用

在審計實(shí)施過程中，面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)交易和異常數(shù)據(jù)，雖然AI可以高效識別可疑事項(xiàng)，但難以深入剖析問題的本質(zhì)和成因。審計人員則可以結(jié)合行業(yè)知識、業(yè)務(wù)邏輯以及實(shí)際調(diào)查情況，對復(fù)雜問題進(jìn)行深入剖析。例如，在關(guān)聯(lián)交易審計中，AI能呈現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系和交易脈絡(luò)，但對于交易背后是否存在利益輸送等復(fù)雜問題，審計人員可以通過與相關(guān)人員溝通、實(shí)地調(diào)查等方式，綜合多方面信息作出準(zhǔn)確判斷，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

（三）溝通協(xié)調(diào)與推動整改的主導(dǎo)作用

與被審計單位的溝通協(xié)作是審計工作中的重要環(huán)節(jié)，在這方面審計人員的作用不可替代。審計人員可以運(yùn)用溝通技巧，充分考慮對方立場和實(shí)際困難，能夠有效化解矛盾。在整改跟蹤階段，審計人員與被審計單位密切溝通，及時了解整改難題，提供針對性、建設(shè)性的指導(dǎo)和幫助，確保整改措施發(fā)揮實(shí)效。這種人與人之間的互動協(xié)調(diào)，是AI目前難以實(shí)現(xiàn)的，但是這種協(xié)調(diào)對于提升審計的實(shí)際價值和效果至關(guān)重要。

（四）創(chuàng)新思維與持續(xù)改進(jìn)的驅(qū)動作用

審計人員具備創(chuàng)新思維和主觀能動性，能夠主動探索新的審計方法和技術(shù)，靈活應(yīng)對企業(yè)發(fā)展和市場變化的需求。在AI技術(shù)的輔助下，審計人員可以結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出創(chuàng)新性的審計思路和解決方案，推動內(nèi)部審計工作的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展。例如，在面對新的業(yè)務(wù)風(fēng)險或?qū)徲嬏魬?zhàn)時，審計人員可以思考如何更好地運(yùn)用AI技術(shù)，或者探索AI與傳統(tǒng)審計方法的新結(jié)合點(diǎn)，從而提升審計工作的質(zhì)量和效率。

四、人與AI融合實(shí)現(xiàn)審計效能提升的路徑

（一）構(gòu)建人機(jī)協(xié)同的審計工作模式

在審計計劃階段，審計人員根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)情況確定審計方向和重點(diǎn)，AI則利用數(shù)據(jù)分析能力，為審計提供量化支持和風(fēng)險評估參考，兩者結(jié)合制訂科學(xué)合理的審計計劃。在審計實(shí)施過程中，AI負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集、初步分析和異常檢測，為審計人員提供線索；審計人員針對AI揭示的問題進(jìn)行深入調(diào)查、分析和判斷，確定問題的性質(zhì)和影響。在審計報告階段，AI快速生成報告初稿，審計人員對報告進(jìn)行優(yōu)化和完善，使其更具邏輯性和可讀性。在后續(xù)審計階段，AI實(shí)時監(jiān)測整改情況，審計人員與被審計部門溝通協(xié)調(diào)，共同推動整改工作。

（二）加強(qiáng)審計人員的AI能力培養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，提升其運(yùn)用AI工具的能力，審計人員應(yīng)熟練掌握數(shù)據(jù)分析、機(jī)器學(xué)習(xí)等相關(guān)技術(shù)，能夠與AI高效協(xié)作。同時，培養(yǎng)審計人員的跨領(lǐng)域知識，拓寬其視野和思維方式。此外，注重培養(yǎng)審計人員的創(chuàng)新思維和批判性思維，使其能夠在AI的輔助下，更好地發(fā)揮主觀能動性，提出創(chuàng)新性的審計觀點(diǎn)和方法。

（三）建立適應(yīng)人機(jī)融合的組織文化

企業(yè)要建立鼓勵創(chuàng)新和持續(xù)學(xué)習(xí)的組織文化，營造積極探索新技術(shù)、新方法的氛圍；鼓勵審計人員與技術(shù)人員緊密協(xié)作，深入探索AI技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用路徑與創(chuàng)新方法。同時，企業(yè)應(yīng)建立合理的激勵機(jī)制，對在人機(jī)融合審計工作中表現(xiàn)突出的團(tuán)隊和個人給予獎勵，激發(fā)審計人員主動學(xué)習(xí)和應(yīng)用AI技術(shù)的熱情，推動內(nèi)部審計團(tuán)隊迅速適應(yīng)并積極接納AI技術(shù)發(fā)展，確保審計效能不斷提升。

（四）完善人機(jī)融合的審計制度與流程

制定適應(yīng)人機(jī)融合審計的制度和流程，明確審計人員與AI在各個審計環(huán)節(jié)的職責(zé)范圍。規(guī)范AI工具的使用方法和標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建適用于AI工具的信息安全防護(hù)體系，確保AI技術(shù)在審計工作中的合規(guī)應(yīng)用。建立審計質(zhì)量控制機(jī)制，對人機(jī)融合審計的全過程進(jìn)行監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整，保障審計工作的質(zhì)量和效果。

五、結(jié)論

在內(nèi)部審計領(lǐng)域，AI技術(shù)為審計工作帶來了巨大的變革和提升，但審計人員始終是推動審計項(xiàng)目前進(jìn)的核心力量。通過深入分析審計人員與AI在審計任務(wù)各階段的比較優(yōu)勢，能夠進(jìn)一步發(fā)揮審計人員與AI技術(shù)在提升審計價值中具有的獨(dú)特價值和優(yōu)勢，做到互不偏廢、各取所長、融合發(fā)展。

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