摘 要：文章基于工程竣工財務(wù)決算審計的實踐需求，將合同管理審計作為核心內(nèi)容進(jìn)行剖析。由于當(dāng)前工程項目在合同簽訂、履行和結(jié)算等階段存在條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)行監(jiān)管力度不足、結(jié)算不透明、變更與索賠審核不嚴(yán)以及審計人員專業(yè)水平亟待提升等問題，本文提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，包括制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)文本、建立動態(tài)的監(jiān)督機(jī)制、優(yōu)化信息化支付平臺、健全變更與索賠審核制度以及強(qiáng)化人員培訓(xùn)與考核等，旨在提升合同管理審計的有效性與精確度，從而確保最終財務(wù)決算結(jié)果更加真實可控。希望本研究能為提高工程項目資金使用的合理性及決算審計的公正性和可信度提供幫助。

關(guān)鍵詞：工程竣工;財務(wù)決算審計;合同管理審計

引言

當(dāng)前，工程項目規(guī)模日益擴(kuò)大與復(fù)雜，施工技術(shù)不斷進(jìn)步，由此帶來的合同管理難題愈發(fā)突出。在此背景下，工程竣工財務(wù)決算審計對合同條款設(shè)計、執(zhí)行過程監(jiān)管與結(jié)算審核的嚴(yán)格性要求更高，傳統(tǒng)模式已經(jīng)無法滿足。若缺乏嚴(yán)密的合同審計體系，工程費用的控制將受到?jīng)_擊，潛在風(fēng)險更難以及時察覺并消除。因此，有必要圍繞合同管理全流程進(jìn)行深入探討，從前期簽約到中期履行，再到后期結(jié)算，要在各環(huán)節(jié)精準(zhǔn)把控審計重點。通過確立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化動態(tài)監(jiān)管，完善信息化手段，并針對變更、索賠及人員素質(zhì)問題提出有針對性的策略，可在制度與實踐層面實現(xiàn)質(zhì)量與效率雙提升，從而為深化工程審計研究及優(yōu)化建設(shè)投資決策提供堅實基礎(chǔ)。

一、工程竣工財務(wù)決算審計中合同管理審計的

重點

（一）合同簽訂階段的審查重點

在工程竣工財務(wù)決算審計中，合同簽訂階段應(yīng)突出對條款合理性與計價基礎(chǔ)的嚴(yán)謹(jǐn)審查。首先，應(yīng)對技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工期安排、質(zhì)量要求逐條核實，確保各項指標(biāo)可量化可考核，不留彈性空間。其次，應(yīng)仔細(xì)比對工程量清單與計價依據(jù)，核準(zhǔn)材料規(guī)格與單價構(gòu)成，杜絕模糊條款為后期費用調(diào)整埋下隱患[1]。最后，要明確風(fēng)險分擔(dān)、違約責(zé)任及信息提交時限，讓各相關(guān)方在執(zhí)行過程中有跡可循。

（二）合同履行階段的審查重點

在工程竣工財務(wù)決算審計中，合同履行階段應(yīng)緊扣進(jìn)度、質(zhì)量與資金投放的真實度開展審查。首先，應(yīng)對照進(jìn)度計劃與現(xiàn)場記錄，核查工程實體量與階段性目標(biāo)的吻合情況，及時識別可能導(dǎo)致結(jié)算偏差的施工滯后。其次，應(yīng)比對材料清單、設(shè)備租賃憑證與分包結(jié)算文件，確認(rèn)實際投入與合同計價基礎(chǔ)一致，避免虛報費用。最后，要核實變更申請與現(xiàn)場簽證依據(jù)，確保每項額外費用均有清晰原因與合理審批流程。

（三）合同結(jié)算階段的審查重點

在工程竣工財務(wù)決算審計中，合同結(jié)算階段應(yīng)聚焦最終費用的嚴(yán)謹(jǐn)核對與條款落實的精確程度。首先，要將竣工圖紙、驗收資料與結(jié)算清單逐項對照，確保計量數(shù)量與約定范圍高度吻合[2]。其次，應(yīng)核實單價構(gòu)成與工程量增減情況，將實際施工記錄與簽證文件逐條匹配，避免因虛增環(huán)節(jié)導(dǎo)致成本失控。最后，要審核補(bǔ)充協(xié)議、索賠報告以及臨時項目支出，將其與合同中預(yù)設(shè)的審批流程與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)比對，剔除無據(jù)可依的增項。

二、工程竣工財務(wù)決算審計中合同管理審計存在的問題

（一）合同條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)與規(guī)范

首先，不夠細(xì)化的約定使得工程范圍、材料質(zhì)量及計價依據(jù)存在模糊空間，當(dāng)項目進(jìn)入竣工結(jié)算階段，審計人員難以將實際費用與合同條款精準(zhǔn)匹配，導(dǎo)致費用核對過程中頻繁出現(xiàn)爭議[3]。其次，缺少明確的違約責(zé)任與處理方式使得一旦發(fā)生工程延誤、施工質(zhì)量問題或成本超支，項目各方在補(bǔ)償與費用調(diào)整時無所依循，審計審核時很難據(jù)此對增減額進(jìn)行準(zhǔn)確判定。最后，條款中若未清晰界定支付節(jié)點、變更程序或信息提交時限，則承包方在執(zhí)行過程中可能任意延遲提交結(jié)算資料或隨意要求增加費用，審計人員需耗費大量精力去甄別資料真實性與金額合理性，增加了審計難度[4]。

（二）合同執(zhí)行過程監(jiān)管力度不足

首先，當(dāng)項目中期缺少定期巡檢與現(xiàn)場核對，承包方可能通過未及時上報工程變更、延遲提交中間計量單等方式在后期決算中要求額外費用，使審計人員在結(jié)算時因資料殘缺而難以甄別真實執(zhí)行情況。其次，若監(jiān)管措施不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對工程進(jìn)度、材料采購與分包商選擇缺乏有力約束，容易出現(xiàn)偷工減料、套取資金等問題，后期審計需要通過反復(fù)比對多方數(shù)據(jù)來核實真實性，增加審計難度與周期。最后，如果沒有執(zhí)行過程的動態(tài)記錄，審計時無法迅速查清費用流向與工作量實情，只能依賴承包方單方面提交的材料，這不僅影響核對準(zhǔn)確性，還可能讓不合理支出在賬面上蒙混過關(guān)。

（三）工程結(jié)算與費用支付流程缺乏透明度

首先，當(dāng)中間支付與最終結(jié)算未形成清晰的資料鏈條，審計人員在審核費用時難以一目了然地將每筆支出對應(yīng)到具體的工程量或工序環(huán)節(jié)，導(dǎo)致核查過程中信息重復(fù)比對、路徑不明。其次，若支付流程中未規(guī)定完善的審批層級與權(quán)限劃分，內(nèi)部審核形同虛設(shè)，承包方可能利用內(nèi)部混亂向項目單位提出不合理費用申請，增加審計識別異常成本的難度。最后，缺少系統(tǒng)化的信息記錄與統(tǒng)計匯總，使得審計人員需要耗費大量精力從多個部門、多種文件中尋找數(shù)據(jù)來還原真實的支付脈絡(luò)，若資料提交不及時或不完整，更可能導(dǎo)致審計結(jié)論一再延后[5]。

（四）變更與索賠審核程序不夠嚴(yán)格

一方面，在工程實施過程中，若變更申請僅需簡單簽字或缺少詳細(xì)技術(shù)論證，即可額外計入費用，審計人員在決算時無法判斷這些變更是否真實必要。另一方面，沒有完善的索賠審批步驟會讓施工方輕易將工期延誤、材料損耗或設(shè)備維護(hù)成本全部轉(zhuǎn)嫁到業(yè)主方，審計審核時只能被動搜集資料驗證，耗時費力且易出現(xiàn)信息不對稱。

（五）審計人員專業(yè)能力與經(jīng)驗有待提升

一方面，審計人員缺乏對工程技術(shù)規(guī)范與施工工藝的深刻理解，在核對費用明細(xì)時難以辨別材料用量、機(jī)械選型或工序合理性，容易被承包方的專業(yè)術(shù)語與復(fù)雜數(shù)據(jù)牽著走。另一方面，審計人員若缺少對行業(yè)造價標(biāo)準(zhǔn)與計量規(guī)則的熟悉程度，就無法在合同條款與實際支付之間迅速找到漏洞，使審計判斷流于表面，難以發(fā)現(xiàn)隱藏的額外費用或重復(fù)計價情況。

三、工程竣工財務(wù)決算審計中合同管理審計的

優(yōu)化策略

（一）制定與推廣統(tǒng)一的合同標(biāo)準(zhǔn)文本，嚴(yán)格合同前置審查

在工程竣工財務(wù)決算審計的合同管理審計中，首先，應(yīng)圍繞各類項目特點與行業(yè)規(guī)范制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的合同文本，將工程內(nèi)容、工期要求、價款結(jié)算、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及違約責(zé)任等關(guān)鍵條款細(xì)化并固定為通用模板，從而為后期審計核查提供明確依據(jù)。其次，在合同簽訂環(huán)節(jié)引入嚴(yán)格的前置審查機(jī)制，通過由專業(yè)審計、法務(wù)、財務(wù)人員組成的聯(lián)合審核小組對擬定合同文本進(jìn)行逐條解析，確保合同條款內(nèi)容與國家相關(guān)法規(guī)、行業(yè)計價標(biāo)準(zhǔn)以及項目實施計劃高度一致，并對價格構(gòu)成的合理性和計量依據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性進(jìn)行反復(fù)驗證。最后，通過前置審查可有效減少后續(xù)竣工結(jié)算審核階段對不規(guī)范條款的二次質(zhì)疑與修正，降低由于合同編制疏漏導(dǎo)致的風(fēng)險與成本浪費。以某大型市政橋梁建設(shè)工程為例，在項目開工前統(tǒng)一采用經(jīng)過審計部門與行業(yè)專家共同評審的標(biāo)準(zhǔn)合同樣本，并在合同正式簽訂前由聯(lián)審小組對合同條款的合理性、工料計價的完整性及潛在風(fēng)險點進(jìn)行嚴(yán)格評估，結(jié)果顯示在最終竣工決算審核中，該項目因合同條款清晰明確而大幅降低了審計難度，避免了條款歧義和重復(fù)核查的耗時環(huán)節(jié)，為全流程審計工作奠定了穩(wěn)固基礎(chǔ)。

（二）建立完善的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)合同執(zhí)行過程跟蹤與核查

在工程竣工財務(wù)決算審計中要加強(qiáng)合同管理的有效性，首先，要建立動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，將合同執(zhí)行階段的關(guān)鍵數(shù)據(jù)、工程進(jìn)度、物資采購及支付節(jié)點實時納入監(jiān)管范圍，使審計部門隨時掌握項目履約情況。其次，通過設(shè)置定期核查和不定期抽查相結(jié)合的監(jiān)督模式，審計人員可深入施工現(xiàn)場，核對實際施工數(shù)據(jù)與合同約定的數(shù)量、質(zhì)量以及進(jìn)度要求，并及時將檢查結(jié)果反饋給項目管理層，以便對偏差進(jìn)行早期矯正。最后，利用信息化手段引入數(shù)據(jù)接口，將工程監(jiān)理報告、現(xiàn)場計量記錄、資金撥付明細(xì)及設(shè)備材料檢測結(jié)果統(tǒng)一上傳至監(jiān)管平臺，確保審計環(huán)節(jié)在事后審核時無需反復(fù)搜集信息，大幅縮短資料比對周期。以某綜合管廊建設(shè)項目為例，該項目在實施過程中引入多方位實時監(jiān)督系統(tǒng)，審計人員在工程中期巡查時發(fā)現(xiàn)設(shè)備供應(yīng)與合同約定的材質(zhì)等級存在出入，立即要求項目單位進(jìn)行整改與重新采購，從而在后期竣工決算審核時無需耗費額外精力對不合格項進(jìn)行反復(fù)質(zhì)疑和核驗，最終大幅提升了審計工作的時效與精準(zhǔn)度。

（三）優(yōu)化結(jié)算與支付信息化平臺，提升支付流程的透明度與可追溯性

在工程竣工財務(wù)決算審計的合同管理工作中，首先，應(yīng)構(gòu)建完善的結(jié)算與支付信息化平臺，將工程進(jìn)度款、材料款、勞務(wù)費及設(shè)備租賃費等各類款項支付信息統(tǒng)一記錄，并與相關(guān)合同條款、計量單據(jù)、驗收證據(jù)進(jìn)行精確匹配，減少因信息割裂而導(dǎo)致的審計困難。其次，通過為相關(guān)責(zé)任人分配分級權(quán)限，使項目經(jīng)理、財務(wù)人員、審計人員和監(jiān)理單位能夠在平臺上各取所需，直觀查看每筆支付的合法性與依據(jù)，從而降低信息溝通成本。最后，為確保后期決算審核時能夠快速溯源，應(yīng)在平臺中實現(xiàn)數(shù)據(jù)留痕與備份功能，將每筆支付背后的審批流程、責(zé)任主體、技術(shù)參數(shù)一并存檔，確保信息在審計階段可實時調(diào)用。以某城市軌道交通工程結(jié)算為例，在采用信息化平臺管理支付后，審計人員在決算核查時可直接調(diào)取系統(tǒng)內(nèi)的支付日志，對不合理支出一目了然，無需反復(fù)向財務(wù)部門索取憑證，從而在最短時間內(nèi)鎖定異常點并要求整改，大幅提升竣工決算審計效率與數(shù)據(jù)可信度。

（四）健全變更與索賠審核制度，明確責(zé)任與審批程序

在工程竣工財務(wù)決算審計中要有效防控因合同變更與索賠導(dǎo)致的結(jié)算偏差，首先，應(yīng)健全變更與索賠的審核制度，將變更申請與索賠要求納入嚴(yán)格的審核流程，要求項目技術(shù)、財務(wù)、合規(guī)和審計部門分工明確，對每項申請的合理性、合規(guī)性與費用波動進(jìn)行逐層把關(guān)。其次，需要明確審核程序與責(zé)任主體，為每一筆變更和索賠設(shè)定固定的審批時限和最終簽字人，并要求在執(zhí)行前充分說明變更原因、增減金額及其技術(shù)背景，確保日后審計人員在竣工階段可快速追溯相關(guān)文件與意見記錄。最后，應(yīng)借助信息化系統(tǒng)，將變更資料、現(xiàn)場簽證單及施工圖紙修改記錄統(tǒng)一保存在可查詢的數(shù)據(jù)庫中，使審計工作不再依賴瑣碎紙質(zhì)檔案，大幅提高核對效率。以某地下綜合管線改造項目為例，在其實施嚴(yán)格的變更與索賠審核程序后，審計人員在決算核對時發(fā)現(xiàn)一項額外支付申請，通過系統(tǒng)查詢得知其變更無充分依據(jù)且未經(jīng)最終審批人簽字，及時駁回不合理費用申請，從而有效減輕后期審計調(diào)整的工作量，實現(xiàn)了對變更與索賠環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)管控。

（五）強(qiáng)化審計人員培訓(xùn)與考核，提高專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力

在工程竣工財務(wù)決算審計的合同管理中提升審計人員能力是關(guān)鍵。一方面，要通過定期舉辦專業(yè)培訓(xùn)，讓審計人員深入了解工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、施工工藝流程、造價編制方法以及相關(guān)法律法規(guī)，為其獨立識別合同風(fēng)險和不合理支出提供扎實基礎(chǔ)。另一方面，應(yīng)適時邀請工程造價領(lǐng)域?qū)＜摇⒇攧?wù)法務(wù)顧問進(jìn)行專題講座和案例研討，讓審計團(tuán)隊在互動中積累經(jīng)驗，并掌握應(yīng)對復(fù)雜項目合同審計的思路與技巧。以某跨海大橋建設(shè)項目為例，當(dāng)審計部門針對負(fù)責(zé)決算核查的人員實施一系列強(qiáng)化培訓(xùn)與專業(yè)測評后，團(tuán)隊成員在最終核對工程費用與合同條款時表現(xiàn)出更高的敏銳度和分析力，迅速識別出材料清單中存在的定額誤差與重復(fù)計價問題，從而確保決算審計結(jié)果更加精確，為后續(xù)監(jiān)管與維護(hù)提供可靠依據(jù)。

結(jié)論

綜上所述，本研究通過對工程竣工財務(wù)決算審計中合同管理審計重點、問題與應(yīng)對措施的深入剖析，最終形成較為系統(tǒng)的優(yōu)化策略。相關(guān)措施不僅針對合同訂立、履行與結(jié)算階段的關(guān)鍵點進(jìn)行了強(qiáng)化，也通過制度革新與技術(shù)應(yīng)用實現(xiàn)對審計過程的有力支撐。本研究強(qiáng)調(diào)審計與管理的相互促進(jìn)，在高標(biāo)準(zhǔn)合同文本、動態(tài)化監(jiān)督機(jī)制、信息化平臺建設(shè)以及嚴(yán)格變更索賠審核制度的共同作用下，可有效降低工程決算過程中的不確定性與潛在風(fēng)險。同時，加強(qiáng)審計人員的能力建設(shè)有助于從根本上提升審計效能?？傊?，這些成果能夠為完善工程合同審計提供可借鑒的經(jīng)驗，也能為后續(xù)研究和實踐奠定方法與路徑，從而推動工程建設(shè)領(lǐng)域的審計水平不斷優(yōu)化與提升。

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