一、審計(jì)背景

一般情況下，縣市人民醫(yī)院、中醫(yī)院作為具有穩(wěn)定現(xiàn)金流的單位是各家銀行競爭角逐的機(jī)構(gòu)客戶對象。一些商業(yè)銀行因此不惜放寬條件、降低標(biāo)準(zhǔn)競相準(zhǔn)入。近年來，很多醫(yī)療貸款暴雷，令涉貸銀行猝不及防。其中既有經(jīng)營管理不善、收不抵支的正常原因，也有諸如過度負(fù)債投資搬遷、內(nèi)部腐敗、欺詐舞弊等非正常原因。

甲商業(yè)銀行（以下簡稱甲行）堅(jiān)持“金融為民”理念，通過不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督改進(jìn)內(nèi)部控制，切實(shí)保障貸款主體真實(shí)、貸款用途正確、貸款安全高效。2024年5月，該行內(nèi)審部門組建20余人的審計(jì)組，對某省縣域醫(yī)院類信貸客戶貸款資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

二、審計(jì)過程及主要方法

（一）綜合分析，確定目標(biāo)

2024年初，甲行審計(jì)委員會在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，發(fā)現(xiàn)近年來全行縣域醫(yī)院貸款增幅較大，部分分支機(jī)構(gòu)增幅甚至達(dá)到兩位數(shù)。貸款產(chǎn)品包括長期項(xiàng)目貸款、中短期流動資金貸款和供應(yīng)鏈貸款。貸款單位包括國有大行、股份制商業(yè)銀行、農(nóng)商行、相關(guān)金融租賃公司。在各金融機(jī)構(gòu)的大力支持下，醫(yī)院服務(wù)條件獲得顯著改善，但財(cái)務(wù)狀況卻并未因此得到改觀。從產(chǎn)業(yè)部門提供的行業(yè)分析報(bào)告來看，近年來部分縣域醫(yī)院采取加杠桿方式進(jìn)行設(shè)備更新改造和搬遷工程，一定程度上加重了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致現(xiàn)金流動性趨緊，影響正常的醫(yī)療秩序。行業(yè)分析報(bào)告反映多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)基本是微利，剔除財(cái)政補(bǔ)貼則是虧損狀態(tài)，少數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)甚至虧損嚴(yán)重、入不敷出，持續(xù)經(jīng)營主要依賴于新增籌融資。一些醫(yī)院甚至因?yàn)椴荒馨磿r(shí)償還債務(wù)被相關(guān)金融機(jī)構(gòu)起訴、并被強(qiáng)制執(zhí)行扣劃資金償貸，聲譽(yù)堪憂，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)隨之下遷至“關(guān)注”或“不良”。鑒于這些情況，甲行審計(jì)委員會遂確定將縣域醫(yī)院類信貸客戶納入2024年度審計(jì)計(jì)劃，并將貸款增幅較大的某省分行納入專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)。

（二）專題會議，制訂方案

圍繞縣域醫(yī)院類信貸業(yè)務(wù)審計(jì)調(diào)查，審計(jì)組及時(shí)組織召開了專題會議，討論制訂審計(jì)方案。經(jīng)過廣泛征求意見，方案最后確定審計(jì)調(diào)查切入點(diǎn)包括以下維度：既按信貸產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分，又按風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)進(jìn)行細(xì)分；既按單一融資客戶進(jìn)行細(xì)分，又按多頭融資客戶進(jìn)行細(xì)分；既按資產(chǎn)負(fù)債正常狀況進(jìn)行細(xì)分，又按資產(chǎn)負(fù)債異常狀況進(jìn)行細(xì)分。每一個(gè)切入點(diǎn)都分別明確了審計(jì)方法、審計(jì)重點(diǎn)以及配套的審計(jì)方式、審計(jì)人力資源配置。審計(jì)樣本重點(diǎn)抽取包含資產(chǎn)負(fù)債異常狀況者、財(cái)務(wù)入不敷出者等。至2023年末，某縣A醫(yī)院在各家銀行貸款12億元，分別是固定資產(chǎn)貸款7億元，流動資金貸款5億元。其中，2020年至2022年在甲行貸款3億元，分別是固定資產(chǎn)貸款1億元、流動資金貸款2億元。從該醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債狀況看，固定資產(chǎn)總額僅2.5億元，遠(yuǎn)小于固定資產(chǎn)貸款額度，資產(chǎn)與負(fù)債錯(cuò)位對稱；從財(cái)務(wù)情況看，該醫(yī)院近年連續(xù)財(cái)務(wù)虧損，經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)值，持續(xù)經(jīng)營嚴(yán)重依賴籌資性現(xiàn)金流。數(shù)據(jù)表明，A醫(yī)院為資產(chǎn)負(fù)債異常、財(cái)務(wù)虧損，因此將其納入本次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)樣本。

（三）賬戶核對，用途不符

審計(jì)人員先從賬戶開始，審閱A醫(yī)院在甲行賬戶流水，發(fā)現(xiàn)貸款發(fā)放后，固定資金均支付到相關(guān)金融租賃公司賬戶，用途為支付租金，而不是申貸報(bào)告中明確的設(shè)備采購，流動資金均支付到政府某融資平臺關(guān)聯(lián)公司賬戶，而不是支付到相關(guān)藥廠或醫(yī)藥公司采購藥品，并且均沒有提供交易發(fā)票。審計(jì)人員核查分期還本付息資金來源，發(fā)現(xiàn)均來源于政府某融資平臺公司；核查其他大額支付款項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)2024年4月有2筆大額資金支付系某法院強(qiáng)制扣款。審計(jì)人員通過企查查查詢相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)，2023年A醫(yī)院在某金融租賃公司貸款到期，因不能按期償還而受到起訴，并被強(qiáng)制執(zhí)行扣款，醫(yī)院聲譽(yù)因此受到較大影響；進(jìn)一步審查A醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，上述金融租賃公司貸款并未在賬內(nèi)反映，表明A醫(yī)院負(fù)債反映不全面、不真實(shí)、不可信。2024年5月，由于A醫(yī)院貸款到期不能按期償還、涉訴，相關(guān)債權(quán)銀行和金融租賃公司將該醫(yī)院貸款風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)由“正常”轉(zhuǎn)到“關(guān)注”。

（四）賬賬核對，債務(wù)不符

審計(jì)人員帶著賬戶核查的疑問核對醫(yī)院負(fù)債情況。審計(jì)方案確定的方法是以2023年末征信為基數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告核對。經(jīng)過審計(jì)人員逐行逐筆核查核對，有5筆貸款征信報(bào)告中有、財(cái)務(wù)報(bào)告中無，涉及金額3.3億元，分別是4個(gè)金融租賃公司貸款2.7億元，其他商業(yè)銀行貸款0.6億元。A醫(yī)院隱瞞負(fù)債、財(cái)務(wù)不真實(shí)問題通過賬賬核對得到確認(rèn)。

（五）賬實(shí)核對，水落石出

審計(jì)人員分析A醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)，其他應(yīng)收款9.3億元，占全部資產(chǎn)的84.2%；核查財(cái)務(wù)報(bào)告附注，分別是政府某融資平臺公司8.1億元、衛(wèi)健局0.7億元、其他欠款0.5億元。審計(jì)人員跟A醫(yī)院財(cái)務(wù)人員核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，上述資產(chǎn)實(shí)際為醫(yī)院搬遷工程款項(xiàng)、設(shè)備更新采購款項(xiàng)，審計(jì)完成后將轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。審計(jì)組要求A醫(yī)院提供搬遷工程竣工報(bào)告、設(shè)備實(shí)物及交易發(fā)票、固定資產(chǎn)明細(xì)卡片賬等財(cái)務(wù)信息資料，但A醫(yī)院均不能提供。審計(jì)人員現(xiàn)場核查新搬遷辦公樓，建筑面積約9萬平方米，按當(dāng)?shù)亟ㄖ杀?000元/平方米計(jì)算，工程造價(jià)不足3億元。審計(jì)人員通過核查發(fā)現(xiàn)，政府某融資平臺公司實(shí)際挪用A醫(yī)院貸款資金超過5億元。

三、審計(jì)問題發(fā)生原因剖析

（一）市場原因

1.地方政府償債壓力大，融資周轉(zhuǎn)需求迫切。隨著房地產(chǎn)市場變化，各地政府依賴土地財(cái)政的情況越來越不可持續(xù)。加之以前各類工程項(xiàng)目貸款陸續(xù)到期需要償還，對新增貸款融資需求更加迫切，但政府部門自身因各種管理限制又不能再行舉債。

2.商業(yè)銀行考核壓力大，貸款業(yè)務(wù)競爭激烈。目前市場貸款需求愈加低迷，優(yōu)質(zhì)客戶愈加搶手，市場競爭愈加激烈。在此情況下，很多商業(yè)銀行對一些行業(yè)優(yōu)質(zhì)客戶放寬用信條件、降低管理標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)入。

3.醫(yī)院類客戶經(jīng)營穩(wěn)定，代為融資多方滿意。醫(yī)院類信貸客戶具有穩(wěn)定的現(xiàn)金流，特別是縣市級醫(yī)院在區(qū)域內(nèi)還具有一定的壟斷地位，是各家商業(yè)銀行競相營銷的對象。政府需要通過外部融資實(shí)現(xiàn)貸新償舊，而醫(yī)院又能夠貸到款、融到資，于是很多地方政府部門就利用醫(yī)院進(jìn)行貸款。

（二）管理原因

1.貸款“三查”履職不到位。銀行信貸人員對行業(yè)優(yōu)質(zhì)類客戶風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，存在管理粗放、放任的問題。從調(diào)查了解的情況看，經(jīng)營行無論是高管人員還是一般客戶經(jīng)理都存在親臨醫(yī)院項(xiàng)目工程現(xiàn)場檢查不夠、對大額資產(chǎn)采購具體核實(shí)不夠等方面的問題。

2.審計(jì)人員日常審查履職不到位。比如，A醫(yī)院貸款本息償還長期來源于政府某融資平臺公司，但審計(jì)人員未深查深究、一查到底；財(cái)務(wù)報(bào)告中其他應(yīng)收款占比高、資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)位對稱等，未引起審計(jì)人員應(yīng)有的重視。

四、審計(jì)成效

一是通過對某省縣域醫(yī)院類信貸客戶貸款資產(chǎn)質(zhì)量專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，揭示了甲行某省分行在醫(yī)院貸款準(zhǔn)入管理、用途管理、日常監(jiān)測管理等方面存在的內(nèi)部控制問題和信用風(fēng)險(xiǎn)。

二是在銀行董事會和高管層的高度重視下，部署了摸清情況、真實(shí)反映財(cái)務(wù)、落實(shí)債務(wù)等整改措施，同時(shí)完善了內(nèi)控制度，增強(qiáng)了全行合規(guī)管理意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，取得了較好的審計(jì)成效，達(dá)到了審計(jì)預(yù)期目的。

五、案例啟示

A醫(yī)院審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在甲行貸款前就已呈現(xiàn)，貸時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告信息也有所反映，貸后賬戶交易流水也頻頻“預(yù)警”，但甲行并沒有通過貸款“三查”和審計(jì)日常監(jiān)測等內(nèi)部控制手段及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)警處置，這表明甲行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、監(jiān)督管理仍存在嚴(yán)重缺陷。因此，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和信貸監(jiān)測非常必要。

一是要加強(qiáng)賬戶監(jiān)測。加強(qiáng)賬戶監(jiān)測是審計(jì)日常監(jiān)測的常規(guī)動作，是揭示信貸客戶資金空轉(zhuǎn)、資金挪用風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。審計(jì)查證不僅要加強(qiáng)貸款醫(yī)院賬戶監(jiān)測，還要加強(qiáng)關(guān)聯(lián)賬戶監(jiān)測。資金流轉(zhuǎn)到哪里、監(jiān)測就應(yīng)追蹤到哪里。這就需要經(jīng)營行客戶經(jīng)理及時(shí)全面收集他行賬戶流水、關(guān)聯(lián)賬戶流水和財(cái)務(wù)報(bào)告附注等信息資料，并及時(shí)傳輸存儲到信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)與各部門共享，實(shí)現(xiàn)貫通協(xié)同監(jiān)督，以便于審計(jì)日常監(jiān)測。

二是要加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)測。近年來，縣域類醫(yī)院客戶貸款融資頻率較高、數(shù)額較大，相應(yīng)工程項(xiàng)目較多、投資規(guī)模也較大。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要重點(diǎn)加強(qiáng)對醫(yī)院項(xiàng)目工程申報(bào)、審批和實(shí)施過程的合規(guī)合法性監(jiān)督，要通過審查項(xiàng)目工程專戶資金支付流水、支付發(fā)票，項(xiàng)目工程實(shí)施監(jiān)理資料、預(yù)算報(bào)告、決算報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等評估實(shí)際投入情況，評價(jià)固定資產(chǎn)或在建工程計(jì)量的正確性、準(zhǔn)確性、精確性，以及可能存在的信貸資金轉(zhuǎn)移挪用問題，防止醫(yī)院代地方政府融資。

三是要加強(qiáng)能力提升。要重點(diǎn)提升審計(jì)人員、信貸人員的賬戶監(jiān)測能力、財(cái)務(wù)分析能力、現(xiàn)場檢查能力，以及到企業(yè)實(shí)地查賬的能力、綜合預(yù)判能力，增強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督監(jiān)測的敏銳性、前瞻性和全面性，確保風(fēng)險(xiǎn)早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早整改。