的十八大以來(lái)，在經(jīng)過(guò)多次審計(jì)體制機(jī)制

改革后，審計(jì)工作逐步進(jìn)入新階段。在審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大、審計(jì)任務(wù)量隨之陡增，快速增長(zhǎng)的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)人力資源約束之間的矛盾日益凸顯。如何通過(guò)審計(jì)組織方式創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)任務(wù)，是審計(jì)工作面臨的一個(gè)重要課題。本文介紹七種審計(jì)組織方式方法，以探討組織方式創(chuàng)新，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)資源配置，提升審計(jì)工作效能，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

一、“上審下”審計(jì)法

“上審下”是最基本、最主要的內(nèi)部審計(jì)組織方式，也是最主流的審計(jì)組織方式之一。這種審計(jì)組織方式的主要優(yōu)勢(shì)有三個(gè)：一是獨(dú)立性，二是專業(yè)性，三是權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。之所以說(shuō)獨(dú)立，是因?yàn)樵谛问缴?，上?jí)審計(jì)部門與被審計(jì)單位沒(méi)有特殊利益關(guān)系，不受被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)狀況的影響；在實(shí)質(zhì)上，上級(jí)審計(jì)部門也最不容易受到外部環(huán)境的干擾，能夠客觀、公正履行審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)結(jié)果的公正性，因此這種審計(jì)組織方式獨(dú)立性最強(qiáng)。之所以說(shuō)專業(yè)，是因?yàn)橄鄬?duì)其他人員來(lái)講，上級(jí)審計(jì)部門人員多為審計(jì)隊(duì)伍的骨干和基礎(chǔ)力量，在專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備上最豐富，在經(jīng)驗(yàn)積累上見(jiàn)多識(shí)廣，解決審計(jì)過(guò)程中各種突發(fā)問(wèn)題的能力也最強(qiáng)。之所以說(shuō)權(quán)威，是因?yàn)樯霞?jí)審計(jì)部門更為獨(dú)立、專業(yè)，所以得出的審計(jì)結(jié)論更精準(zhǔn)、更有說(shuō)服力，也更易得到被審計(jì)單位和上級(jí)單位的認(rèn)可。正是“上審下”審計(jì)組織方法的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性優(yōu)勢(shì)，使其成為最主要、最常見(jiàn)、最基礎(chǔ)的審計(jì)組織方式。

二、“上下協(xié)同”審計(jì)法

這種組織方法是指統(tǒng)籌上級(jí)審計(jì)部門和下級(jí)審計(jì)部門的人力資源，協(xié)同推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，在具體實(shí)現(xiàn)形式上主要有兩種。一是上下級(jí)審計(jì)部門協(xié)同。在上級(jí)審計(jì)部門的統(tǒng)一組織下，兩級(jí)審計(jì)部門同步開(kāi)展審計(jì)，但是審計(jì)范圍互有分工、各有側(cè)重，在審計(jì)推進(jìn)過(guò)程中保持統(tǒng)一指揮，步調(diào)一致。這種方法的好處是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的最有效利用，保證了上下“一盤棋”，但是下級(jí)審計(jì)部門的自主性受到較大影響，事實(shí)上成為了上級(jí)審計(jì)部門的“分部”。二是上下級(jí)審計(jì)人員協(xié)同。上級(jí)審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)需要，從下級(jí)企業(yè)抽調(diào)相應(yīng)審計(jì)人員加入上級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)組，加強(qiáng)了審計(jì)力量。其優(yōu)勢(shì)是一定程度上緩解了上級(jí)審計(jì)部門的人力資源短缺問(wèn)題，但同樣也加重了下級(jí)審計(jì)部門的負(fù)擔(dān)，增加了基層審計(jì)部門的工作壓力。在一定程度上把上級(jí)審計(jì)資源短缺的矛盾轉(zhuǎn)移到下級(jí)審計(jì)部門，使日常審計(jì)監(jiān)督、身邊審計(jì)監(jiān)督力量捉襟見(jiàn)肘，監(jiān)督效果就會(huì)打折扣。無(wú)論是上下級(jí)審計(jì)部門協(xié)同，還是上下級(jí)審計(jì)人員協(xié)同，都是“上審下”組織方式的變異，本質(zhì)上都屬于“上審下”的范疇。

三、“橫向交叉”審計(jì)法

“交叉審”是實(shí)現(xiàn)審計(jì)面上全覆蓋的最有效方法，是完成審計(jì)計(jì)劃的高效實(shí)現(xiàn)形式?！敖徊鎸彙笔菫榻鉀Q上級(jí)審計(jì)部門審計(jì)資源瓶頸而生的，通過(guò)組織下級(jí)單位之間進(jìn)行交叉審計(jì)，快速完成年度審計(jì)計(jì)劃任務(wù)。“交叉審”的優(yōu)勢(shì)是審計(jì)資源豐富、審計(jì)效率較高，但劣勢(shì)也很明顯。一是獨(dú)立性不足。因?yàn)椴煌聦賳挝坏膶徲?jì)部門在審計(jì)其他單位的同時(shí)，也面臨著被其他單位審計(jì)的情況，因此很難真正給出獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)。二是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一。不同單位之間、單位內(nèi)部部門之間、不同審計(jì)人員之間，在思想觀念、知識(shí)儲(chǔ)備、業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等方面存在或多或少的差異。標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題能否得到解決，是這種方法能否成功的關(guān)鍵。如果沒(méi)有按照審計(jì)規(guī)范、審計(jì)指引進(jìn)行及時(shí)到位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，那么審計(jì)質(zhì)量將難以得到保證。三是審計(jì)結(jié)果不深入。受上述獨(dú)立性和專業(yè)能力兩個(gè)方面的影響，橫向交叉審計(jì)的質(zhì)量可能受到不同程度影響。

四、“合并審”審計(jì)法

“合并審”的核心是以一項(xiàng)審計(jì)為主，同步兼顧其他審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，一般采取的是依托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這個(gè)“一”，統(tǒng)籌專項(xiàng)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)等多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)方案編制、審計(jì)項(xiàng)目組織、審計(jì)底稿編制以及審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)等各個(gè)環(huán)節(jié)上，將對(duì)同一個(gè)單位的若干審計(jì)任務(wù)融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過(guò)程，這樣既可以減少審計(jì)項(xiàng)目間的高度重復(fù)和交叉，還可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)力度、挖掘深度和覆蓋廣度的高度統(tǒng)一，更好地提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用”，客觀上也減少被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。

五、“業(yè)審融合”審計(jì)法

不同的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求是不同的，一個(gè)審計(jì)組難以同時(shí)具備所有項(xiàng)目需要的專業(yè)能力。為提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，確保每個(gè)審計(jì)組都能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，除了加強(qiáng)審計(jì)部門自身的專業(yè)學(xué)習(xí)之外，一個(gè)非常有效的辦法就是將相關(guān)專業(yè)人員吸收到不同的項(xiàng)目組，這樣一方面解決了審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的短板問(wèn)題，而且可以有效將業(yè)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，讓風(fēng)險(xiǎn)管理的第二線與第三線同步發(fā)力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的深度化發(fā)展。為適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，適應(yīng)從財(cái)務(wù)監(jiān)督向全方位監(jiān)督轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)，筆者單位曾組織選聘了一批業(yè)務(wù)部門和基層單位的管理專家和業(yè)務(wù)骨干，并聘為兼職審計(jì)專家，組建了審計(jì)人才庫(kù)，讓其積極參加到不同的項(xiàng)目組之中，發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，這種做法可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員與審計(jì)人員的專業(yè)互補(bǔ)、相互促進(jìn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理第二線與第三線實(shí)現(xiàn)有效協(xié)同，也有助于審計(jì)全覆蓋由面上的“有形覆蓋”向?qū)嶋H上的“有效覆蓋”深度發(fā)展。

六、“點(diǎn)面結(jié)合”審計(jì)法

審計(jì)人員在一個(gè)單位發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不一定具有代表性，但是如果多個(gè)被審計(jì)單位都存在該問(wèn)題，那這個(gè)問(wèn)題就是共性問(wèn)題，就很有代表性。通過(guò)對(duì)共性問(wèn)題的整改，可以系統(tǒng)提升相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理水平。在組織審計(jì)時(shí)，可以將業(yè)務(wù)領(lǐng)域相同、單位性質(zhì)相近的審計(jì)項(xiàng)目合并管理，將若干個(gè)項(xiàng)目統(tǒng)合為一個(gè)大項(xiàng)目來(lái)統(tǒng)籌、推進(jìn)，揭示該領(lǐng)域存在的共性問(wèn)題，可以實(shí)現(xiàn)事半功倍的效果。2020年，筆者單位曾組織過(guò)一項(xiàng)廢舊物資專項(xiàng)審計(jì)。為摸清這一領(lǐng)域的管理情況和存在問(wèn)題，審計(jì)組統(tǒng)一組織8家有代表性的企業(yè)同步開(kāi)展審計(jì)，準(zhǔn)確揭示了存在的共性問(wèn)題，通過(guò)整改推動(dòng)該業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理水平大幅提升。這種方法不僅可實(shí)現(xiàn)面的覆蓋，而且可通過(guò)同類項(xiàng)目的統(tǒng)籌整合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能的整體提升，更有助于審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

七、“大數(shù)據(jù)”審計(jì)法

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”審計(jì)為審計(jì)工作全覆蓋開(kāi)辟了新途徑、新賽道，它不僅可以有效緩解日益增多的審計(jì)任務(wù)與有限的審計(jì)人力資源約束之間的矛盾，而且可以快速定位重要異常和重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?！按髷?shù)據(jù)”審計(jì)法就是通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、AI技術(shù)和各種審計(jì)模型等，對(duì)企業(yè)各類信息系統(tǒng)中的大規(guī)模、多樣化的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、處理、清洗和分析，可以快速實(shí)現(xiàn)從審計(jì)樣本到全量數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)變，可以更好地幫助審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體診斷，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)性問(wèn)題或共性經(jīng)營(yíng)異常行為，然后輔之以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行精準(zhǔn)鎖定，因此“大數(shù)據(jù)”審計(jì)法也被稱為“非現(xiàn)場(chǎng)+現(xiàn)場(chǎng)”審計(jì)法。這種審計(jì)組織方式不僅大大提高了審計(jì)的效率，而且突破了審計(jì)資源局限，大大拓寬審計(jì)人員的視野，拓展審計(jì)范圍和深度。

在審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)部門擔(dān)負(fù)著重要使命。在審計(jì)資源有限、審計(jì)任務(wù)繁重的前提下，必須通過(guò)審計(jì)組織方式創(chuàng)新，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)資源配置，從根本上提升審計(jì)資源的投入產(chǎn)出效率和審計(jì)組織效能，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。