[摘要]本文基于新時代、新形勢下的企業(yè)審計整改視角，以A公司為例，依托PDCA理論，建立審計整改的“計劃→整改→回訪→處理”運行機制，構(gòu)建審計整改運行體系、審計整改評價體系、審計整改成果運用體系、審計整改回訪體系。通過創(chuàng)新審計整改“雙負責、雙報告”工作法、責任追究、推行信息系統(tǒng)線上整改等方法，建立起一套行之有效的整改運行機制與工作體系，實現(xiàn)了審計整改閉環(huán)管理。

[關(guān)鍵詞]審計整改" "審計回訪" "責任追究

計整改是審計工作的最終成果，是體現(xiàn)審

計監(jiān)督、評價、服務職能的關(guān)鍵所在。充分認識審計整改工作的重要性，對于加大審計監(jiān)督力度、樹立審計權(quán)威具有重要意義。在犯罪心理學中，通常采用“破窗效應”來解釋社會無序行為。對于審計整改工作而言，破窗理論同樣具有重要啟示：審計部門要善于發(fā)現(xiàn)問題，查找漏洞并暴露破窗。針對問題，被審計單位應及時將整改工作落到實處；同時，要提出恰當?shù)难a救措施，推動改善管理，健全制度，有效修復破窗。審計整改是實現(xiàn)審計成效、防止屢審屢犯的重要手段。下面以A公司為例，探索構(gòu)建審計整改更為有效的運行機制與工作體系。

一、審計整改運行機制的理論基礎與框架體系

（一）審計整改工作理論基礎

PDCA循環(huán)理論是由美國質(zhì)量管理專家休哈特提出，由戴明采納、宣傳，獲得普及，所以又稱戴明環(huán)。PDCA循環(huán)管理分為計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Act）四個階段，制訂計劃、實施作業(yè)、檢查效果，然后將成功的經(jīng)驗納入標準，沒有解決的問題留待下一個循環(huán)去解決。A公司審計部門通過制訂年度審計整改計劃、被審計單位通過實施審計整改任務完成了PDCA循環(huán)理論的計劃、執(zhí)行前兩個環(huán)節(jié)；審計部門通過實施審計回訪檢查，處理檢查結(jié)果（整改完成的銷號，未完成的納入下一個PDCA循環(huán)持續(xù)整改），完成檢查、處理環(huán)節(jié)，構(gòu)建了循環(huán)管理。同時，明確整改工作原則，嚴格按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過”原則整改，實行動態(tài)監(jiān)控、臺賬登記、掛牌銷號的項目化管理。一個循環(huán)的結(jié)束伴隨了一些審計問題的整改完成，未整改的問題進入下一個循環(huán)，實現(xiàn)組織管理質(zhì)量螺旋式上升。

（二）審計整改工作組織框架

在審計整改工作組織方面，A公司設立獨立的審計部門與區(qū)域（板塊）審計中心等，實現(xiàn)審計監(jiān)督上下“一盤棋”新模式（如圖1所示）。審計業(yè)務在黨委領導下開展工作，公司通過審計人員、審計中心、審計系統(tǒng)、審計標準的“四統(tǒng)一”管理和審計計劃、審計報告、整改報告的“三集中”審核措施，將內(nèi)部審計質(zhì)量管理要求貫穿于審計工作始終，促進審計與整改工作質(zhì)量有效提升。

同時，A公司確立以“審計工作領導小組”為主要組織形式的審計工作領導體制，公司董事長（主要領導）任組長，有關(guān)領導為成員、總部有關(guān)職能機構(gòu)為組成部門，每半年召開一次整改工作會，主要聽取關(guān)于內(nèi)部審計問題整改匯報。審計部門專設了指導與督促審計問題整改與回訪工作機構(gòu)，負責指導、督辦、驗收、檢查內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，并協(xié)調(diào)各管理和業(yè)務部門按照不同管理領域分工督辦、組織驗收。

（三）審計整改四重體系框架

審計整改體系主要包括審計整改運行體系、審計整改評價體系、審計整改成果運用體系、審計整改回訪體系四部分內(nèi)容。

一是審計整改運行體系。借助審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索推行被審計單位與業(yè)務督辦部門的“雙負責、雙報告”機制，創(chuàng)新開展遠程整改驗收，有效落實“舉一反三”，改錯防弊，實現(xiàn)審計監(jiān)督基本功能。

二是審計整改評價體系，創(chuàng)新推行審計整改工作的考核評價模式，細化考核指標設計與考核結(jié)果運用；評價整改情況并逐一梳理持續(xù)整改問題，定期跟蹤，直到驗收銷號，逐步樹立審計整改的公信力。

三是審計整改成果運用體系，探索開展審計問題責任追究工作，建立審計整改數(shù)據(jù)庫，進行風險預警，實現(xiàn)審計監(jiān)督延伸功能。

四是審計整改回訪體系，探索推行審計回訪工作機制，明確關(guān)注重點內(nèi)容與工作方式，根據(jù)回訪結(jié)果的嚴重程度，選擇通報、約談或移交所在企業(yè)紀委等，實現(xiàn)審計監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、審計整改運行體系實現(xiàn)審計監(jiān)督基本功能

A公司審計整改運行體系創(chuàng)新實行“雙負責、雙報告”機制，“雙負責”是指被審計單位的整改責任、相關(guān)業(yè)務部門的督辦責任；“雙報告”是指被審計單位出具的整改報告、相關(guān)業(yè)務部門出具的督辦責任報告。即在審計發(fā)現(xiàn)問題由被審計單位為主開展整改與出具整改報告、各有關(guān)業(yè)務部門進行督辦驗收的基礎上，由業(yè)務部門對其所涉及的監(jiān)管范圍與管理領域內(nèi)的問題同步提出本部門的督辦責任報告，進一步強化責任意識，有效落實“舉一反三”的工作職責。

“雙負責、雙報告”由兩條線組成：縱向上，為審計問題自下而上的層層整改上報流程（針對整改，簡稱整改線）；橫向上，為審計問題經(jīng)相關(guān)業(yè)務部門層層督辦驗收流程（針對驗收，簡稱驗收線）。

（一）整改線

A公司要求所屬單位本著“統(tǒng)一要求，歸口管理，分級負責”的原則，通過簽訂整改承諾書，明確被審計單位主要領導為審計整改第一責任人，落實整改責任。簡單來說，就是針對具體審計問題由被審計單位實施整改，成果體現(xiàn)為“雙負責、雙報告”中的被審計單位的整改責任和其出具的整改報告。

（二）驗收線

簡單來說，就是整改工作實行相關(guān)業(yè)務部門督辦、驗收與評估聯(lián)動機制。針對具體審計問題由被審計單位各層級對應的相關(guān)業(yè)務部門進行督辦驗收，驗收通過后出具驗收單，成果體現(xiàn)為“雙負責、雙報告”中的相關(guān)業(yè)務部門的督辦責任和其出具的督辦責任報告。

（三）遠程整改與驗收模式

2019年12月以來，現(xiàn)場整改業(yè)務受到疫情的嚴重影響，A公司積極適應環(huán)境變化，建立審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)整改模塊，創(chuàng)新推行線上遠程整改模式，實現(xiàn)平臺系統(tǒng)對審計問題線上分解，并推送到被審計單位，由被審計單位實施整改后發(fā)送到相關(guān)業(yè)務督辦部門辦理線上驗收等，實現(xiàn)了“雙負責、雙報告”運行模式由線下到線上的轉(zhuǎn)換（如圖2所示）。

三、審計整改評價體系實現(xiàn)審計監(jiān)督潛在功能

（一）開展審計整改情況評價工作，促進舉一反三

為提高審計整改工作質(zhì)量，夯實整改工作基礎，A公司從審計整改工作組織情況、審計整改質(zhì)量與時效情況、審計整改責任追究情況、審計成果運用與舉一反三措施情況，對被審計單位開展審計整改考核評價工作，并分別賦予一定的權(quán)重，計算分值。其中，審計整改工作組織情況評價主要包括是否成立審計整改工作機構(gòu)、是否明確單位主要負責人為整改第一責任人、是否制訂整改方案與整改措施等；審計整改質(zhì)量與時效評價主要包括審計問題整改到位率、整改報告質(zhì)量、納入持續(xù)整改問題的整改進展情況等；審計整改責任追究評價主要包括是否開展責任追究、責任追究落實到位情況等；審計成果運用與舉一反三評價主要包括是否建立審計成果運用機制、是否進行自查自糾等。無法計量就無法衡量，無法衡量就無法評價，審計整改評價以定量與定性評價相結(jié)合的方式，通過細化考核評價計分規(guī)則，以百分制為基礎，實行倒扣分制，使評價工作更具有操作性與客觀性。評價考核結(jié)果可以作為被審計單位、被審計人員在評先創(chuàng)優(yōu)、業(yè)績獎懲、考核任用等方面的重要參考依據(jù)。

（二）建立持續(xù)整改問題定期跟蹤機制，強化整改約束

1.對持續(xù)整改問題的判定。審計問題由被審計單位實施整改后，經(jīng)相關(guān)業(yè)務督辦部門聯(lián)動驗收，出具審計整改驗收單，審計問題完成整改。未能通過驗收的問題，將納入持續(xù)整改問題清單。清單內(nèi)容包括被審計單位、審計問題定性、審計問題描述、督辦業(yè)務部門等，由審計部門以文件形式正式下發(fā)到被審計單位，并通知相關(guān)業(yè)務部門后續(xù)整改與督辦。審計部門與業(yè)務職能部門聯(lián)合定期開展持續(xù)整改問題分析，根據(jù)歷年問題情況，大致可歸納為三類，即按整改進度持續(xù)推進問題、政策性或歷史遺留等客觀因素造成暫不具備整改條件問題、整改不力等主觀因素造成持續(xù)整改問題。對于整改不力等主觀因素造成的持續(xù)整改問題，對相關(guān)責任人員進行問責處理。通過梳理，打破了整改與不整改一個樣的舊觀念，樹立“整改一貫到底”的新觀念，提升了審計公信力。

2.定期跟蹤持續(xù)整改問題。為加強持續(xù)整改問題后續(xù)管理，防止這些納入持續(xù)整改問題“久拖不決”和越積越多，采取以下措施：一是定期召開會議，指導整改工作。A公司定期組織相關(guān)業(yè)務職能部門、被審計單位召開持續(xù)整改問題推進會議，通報整改進展和需要協(xié)調(diào)解決的問題，對于重大風險問題，列入督辦事項，跟蹤處理。二是定期通報，形成壓力。審計部門定期出具持續(xù)整改問題簡報，發(fā)送到公司領導、相關(guān)業(yè)務職能部門、被審計單位，建立持續(xù)整改問題臺賬與銷號臺賬，實行督辦驗收方式持續(xù)加強整改，直至問題銷號。三是建立聯(lián)系點制度，針對持續(xù)整改問題較多的單位，由相關(guān)業(yè)務職能部門組織專班人員深入基層，逐個進行問題診斷，提出推進整改的建議。

四、審計整改成果運用體系實現(xiàn)審計監(jiān)督延伸功能

（一）開展審計問題責任追究，樹立審計權(quán)威

一是堅持審計發(fā)現(xiàn)問題的責任劃分和問責制度。為防止誤審誤判，A公司選派業(yè)務部門精英進入審計隊伍，做到審計質(zhì)量全過程控制。審計人員在堅持實事求是、還原事實的基礎上，嚴格按照“三個區(qū)分開來”認定責任，并將責任追究結(jié)果作為被審計單位領導干部考核的重要依據(jù)。二是定期向紀委移交審計問題線索。針對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題線索，定期向紀委機關(guān)移交。線索移交單格式化內(nèi)容包括審計單位、被審計單位、審計問題線索涉及單位與人員、審計發(fā)現(xiàn)問題線索情況、附件與證明性材料等。同時完善線索移交臺賬與后期跟蹤機制，定期向紀委機關(guān)調(diào)度移交問題線索進展情況，包括調(diào)查核實情況與相關(guān)人員處理情況等。

（二）建立審計問題整改數(shù)據(jù)庫，進行風險預警

一是建立審計大數(shù)據(jù)平臺與風險監(jiān)控系統(tǒng)。審計發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量眾多，且同類企業(yè)的審計問題具有同質(zhì)性。根據(jù)歷年審計與整改情況，建立審計風險監(jiān)控系統(tǒng)，預測下次審計重點單位與重點關(guān)注事項。同時對重大風險事項進行預警，為完善企業(yè)經(jīng)營管理服務。二是遴選典型性審計問題與整改案例，編制審計案例手冊，定期印發(fā)到基層單位。基層單位通過組織學習、開展自查自糾工作，舉一反三，發(fā)揮規(guī)范管理的作用。三是利用多年來審計發(fā)現(xiàn)問題的不同表現(xiàn)，編制《審計問題類型指引400例》作為負面清單印發(fā)各單位，促進企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、規(guī)范管理、嚴控風險。

五、審計整改回訪體系實現(xiàn)審計監(jiān)督閉環(huán)管理功能

近三年來，A公司通過常態(tài)化組織開展審計回訪專項檢查，督促審計意見的整改落實，檢驗審計整改的質(zhì)量和效果。

（一）審計回訪工作原則與內(nèi)容

A公司審計回訪工作按“雙重心”原則設計：第一個重心是審查問題整改情況，包括是否簽訂承諾書落實整改責任、整改措施是否流于形式、責任追究是否到位等，通過對歷次審計問題的整改與責任追究情況進行評價與篩選，有目標有重點地進行現(xiàn)場核實。第二個重心是核查公司管理提升情況，對審計實施后到回訪前這一期間的業(yè)務開展情況、長效機制建設情況進行抽查，檢驗被審計單位整改的質(zhì)量和效果。

（二）審計回訪的再監(jiān)督效應

近年來，審計回訪工作成果主要體現(xiàn)在整改與責任追究兩個方面：一是在整改方面，主要是查處虛報瞞報整改、邊改邊犯、整改不到位、屢審屢犯等問題。虛報瞞報整改是指被審計單位未進行整改，但是申報整改完成；邊改邊犯是指同一問題在整改期間再次發(fā)生；整改不到位是指部分整改措施未落實到位；屢審屢犯是指審計問題已申報整改完成，但同類問題后期再次發(fā)生。二是在責任追究方面，主要是虛報瞞報責任追究、未開展責任追究兩類問題。虛報瞞報責任追究是指整改報告中列明已開展責任追究，但是實際未開展；未開展責任追究是指被審計單位無正當理由不開展責任追究。結(jié)合審計回訪情況，審計部門出具審計回訪報告，根據(jù)問題的嚴重程度，選擇公開通報、約談主要領導或?qū)⒂嘘P(guān)問題移交所在企業(yè)紀委處理等。通過開展審計回訪工作，實現(xiàn)了整改工作的閉環(huán)管理與再監(jiān)督效應，保障了國有資產(chǎn)保值增值。

六、審計整改成果和建議

（一）審計整改成果

經(jīng)過不斷嘗試和探索，A公司逐步建立起了一套較為行之有效的整改工作體系與運行機制，在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的各類問題中，整改一次通過率平均達到95%以上，整改成效顯著。通過“雙負責、雙報告”工作機制，推動各級業(yè)務職能部門建立健全管理制度，初步實現(xiàn)了審計與業(yè)務、監(jiān)督與服務的“一體化”融合；審計發(fā)現(xiàn)重大問題的比率同比大幅度下降，管理提升成效顯著。

（二）研究建議

1.審計發(fā)現(xiàn)問題過程的改進建議。堅持審計整改“下半篇文章”與揭示問題“上半篇文章”一體推進，審計發(fā)現(xiàn)問題的工作流程應向著提出審計問題、確定審計建議、建立整改預期等環(huán)節(jié)完善。審計部門在編寫審計確認書時就可以考慮被審計單位的后續(xù)整改工作，在提出審計問題的同時考慮如何提出整改建議。同時加強審計與整改雙方的溝通，減少對立，以期取得更好的整改效果。

2.審計整改過程的改進建議。審計整改不能就問題論問題，而是要在整改過程中舉一反三，達到提高管理水平的目的。所以，整改要想發(fā)揮更大的作用，必須將整改融入企業(yè)的業(yè)務流程中，實現(xiàn)整改與業(yè)務相結(jié)合，有效防止屢審屢犯情況的發(fā)生。

3.審計整改成果利用的改進建議。企業(yè)需要加大審計整改成果利用力度，通過將責任追究與考核評價等工作相結(jié)合，樹立審計部門權(quán)威。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與廣泛應用，審計部門需要盡快健全大數(shù)據(jù)審計平臺，深入挖掘數(shù)據(jù)，提升審計整改成果利用程度，進行企業(yè)風險預警，防范企業(yè)經(jīng)營風險，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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